В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.
НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. НК РФ) и заплатить налог в бюджет.
Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется
Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. «Если отгрузка следует в течение пяти дней после получения предоплаты, то счет-фактуру на предоплату выставлять не нужно »).
Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/13808 ; см. «При получении авансовых платежей от организации, применяющей УСН, счета-фактуры можно не составлять »). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье НК РФ.
Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142 ; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется »). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье НК РФ.
Реквизиты «авансового» счета-фактуры
Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье «Инструкция по заполнению счетов-фактур »). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).
Таблица 1
Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры
|
Номер |
Наименование |
|
|---|---|---|
|
«Шапка» счета-фактуры |
||
|
СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________ |
«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур на предоплату не предусмотрен (письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-07-11/427). |
|
|
Грузоотправитель и его адрес |
от 19.12.17 № 03-07-05/84934) |
|
|
Грузополучатель и его адрес |
Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934) |
|
|
К платежно-расчетному документу №___ от_______________ |
Ставится номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату. Допустимо указать только три последние цифры в номере платежного поручения (письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-07-09/46986) При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется |
|
|
Таблица в счете-фактуре |
||
|
Единица измерения |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Единица измерения условное обозначение (национальное) |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Количество (объем) |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Цена (тариф) за единицу измерения |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего |
Всегда ставится прочерк |
|
|
В том числе сумма акциза |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Налоговая ставка |
Указывается расчётная ставка: 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. НК РФ) |
|
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего |
Указывается вся сумма предоплаты с учетом НДС |
|
|
Страна происхождения товара цифровой код |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Страна происхождения товара краткое наименование |
Всегда ставится прочерк |
|
|
Номер таможенной декларации |
Всегда ставится прочерк |
|
Регистрация в книге покупок и книге продаж
При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.
При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.
Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье « »).
Таблица 2
Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры
|
Номер |
Наименование |
|
|---|---|---|
|
Какие записи делает покупатель при перечислении аванса |
||
|
Код вида операции |
||
|
Какие записи делает продавец при отгрузке товара и вычете начисленного ранее НДС |
||
|
Код вида операции |
||
|
Наименование продавца |
данные из строки 2 «авансового» счета-фактуры |
|
Таблица 3
Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры
|
Номер |
Наименование |
|
|---|---|---|
|
Какие записи делает продавец при получении аванса |
||
|
Код вида операции |
||
|
Какие записи делает покупатель при отгрузке товара и восстановлении принятого ранее вычета |
||
|
Код вида операции |
||
|
Наименование покупателя |
данные из строки 6 «авансового» счета-фактуры |
|
|
ИНН / КПП покупателя |
данные из строки 6б «авансового» счета-фактуры |
|
Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки
Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.
Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. «Минфин разъяснил тонкости заполнения книги покупок при возврате покупателю сумм предоплаты »).
Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.
Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком »).
Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок » от компании СКБ Контур.
Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».
Несколько лет назад чиновники решили расщедриться и предоставить предприятиям очередную «льготу» — возможность получить вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику. Однако эта возможность выгодна далеко не всегда, да и заметно прибавляет работы бухгалтеру. Есть ли смысл пользоваться таким вычетом и в каких случаях, а также о каких документах нужно не забыть, отправляясь «на охоту за вычетами», читайте в этой статье.
Право или обязанность?
Если вы не хотите пользоваться правом на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику, не пользуйтесь. Применить такой вычет – это ваше право, а не обязанность. Вы можете поставить НДС к вычету и после того, как состоится отгрузка товаров или оказание услуг, и вы получите другой счет-фактуру. Это подтверждает письмо Минфина от 09.04.2009г. №03-07-11/103.
Это выгодно, если перечисление предоплаты и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде (квартале), позволяет избежать лишних проводок, записей в книгах покупок и продаж, хлопот с правильностью заполнения авансового счета-фактуры.
Вычет НДС по перечисленному авансу выгоднее использовать, если сумма налога по сделке является существенной, а предоплата и отгрузка были в разных налоговых периодах. Отказ от применения вычета не является окончательным и его не нужно закреплять в учетной политике (письмо Минфина от 09.04.2009г. №03-07-11/103). Поэтому вычетом можно пользоваться избирательно, в зависимости от обстоятельств и сроков сделки.
Необходимые документы для получения вычета
Чтобы получить право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику, вам потребуются следующие документы:
— счет-фактура на предоплату от поставщика;
— договор с поставщиком, в котором есть условие о предоплате;
— платежное поручение на перечисление аванса.
Как видите, в списке необходимых документов фигурирует договор с поставщиком. Поскольку договор согласно гражданскому законодательству может быть составлен по-разному (например, в виде акцепта счета на оплату, переписка путем обмена документами, в которых согласуются все вопросы, единый документ), то возникает вопрос, в любом ли виде возможно существование такого документа для вычета.
Несмотря на то, что НК не уточнено, в какой форме должен заключаться договор, мнение налоговой службы однозначно: для принятия НДС по выданному авансу к вычету необходимо наличие письменного договора в виде единого стандартного документа, подписанного сторонами, в котором фигурирует условие о предоплате (письмо Минфина от 06.03.2009г. «03-07-15/39). Если такого документа нет, принимать НДС к вычету не стоит.
Обратите внимание: если вы рассчитываетесь товарами или наличными, то принять НДС к вычету с уплаченного аванса вы права не имеете.
Счета-фактуры на … ?
Когда счет-фактура составляется при отгрузке товаров или оказании услуг, то вопросов, что писать в графе «Наименование товаров» не возникает. Что отгрузили, то и пишем. А если по услугам – описываем услуги, которые оказаны. В случае с предоплатой все немного сложнее, поскольку не всегда заранее точно известно, в каком ассортименте будут проданы товары.
Согласно предписаниям Минфина в счете-фактуре, который составляется на предоплату, указываются наименования товаров (описания услуг), которые прописаны в договоре между продавцом и покупателем. Если в нем обозначено общее наименование группы товаров, то расшифровывать его не обязательно. Допускается написать, например, канцелярские товары, колбасные изделия и др.
Может быть, что договор предусматривает одновременно и продажу товаров, и оказание услуг. Тогда нужно указать два общих наименования – отдельно по товарам и услугам. Например, колбасные изделия и доставка колбасных изделий.
Если же в договоре расшифровываются конкретные наименования товаров, то они же и прописываются в счете-фактуре. Общие наименования здесь уже не допускаются (письма Минфина от 06.03.2009г. №03-07-15/39, от 25.02.2009г. №03-07-14/26).
Сложности с заполнением авансового счета-фактуры существуют и по налоговым ставкам, если по договору предполагается реализация товаров, по которым предусмотрены ставки НДС 10 и 18%. Здесь Минфин предлагает 2 варианта:
— указать общее наименование товаров и расчетную ставку 18/118%;
— указать подробно все наименования и по каждой указать ставку 10 или 18%.
Авансовый счет-фактуру, который вы получили от продавца, зарегистрируйте в Журнале учета и Книге покупок. При получении счета-фактуры на отгрузку его также регистрируют в журнале и записывают в Книгу покупок, а первоначальный счет-фактуру вносят в Книгу продаж.
Если суммы не совпадают
Бывает так, что сумма перечисленного аванса не совпадает с той, которую вы указали в контракте. При этом авансовый счет-фактура конечно выписывается на реально уплаченную вами сумму. В каком размере НДС можно принять к вычету?
1. Принять НДС к вычету можно только с суммы аванса, предусмотренной в контракте, даже если вы реально перечислили больше (п.9 ст.172 НК).
2. Если перечисленный аванс меньше суммы предоплаты по договору или размер предоплаты не указан в договоре, то к вычету можно принять всю сумму НДС с аванса (письмо Минфина от 06.03.2009г. №03-07-15/39).
Бухгалтерский учет
Нормативное регулирование бухучета не предписывает вам отражать сумму НДС с аванса, которую вы принимаете к вычету на каком-то конкретном счете, поэтому вы самостоятельно определите это в учетной политике. Как правило, для этих целей используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет.
Рассмотрим пример и покажем проводки. ООО «Снегурочка» 10 декабря 2012 года платежным поручением №120 перечислило поставщику ООО «Дед Мороз» предоплату в счет предстоящей поставки шоколадных конфет согласно договору (предоплата договором предусмотрена) в сумме 236 000 руб. ООО «Дед Мороз» выписал счет-фактуру 11 декабря 2012 года №95 и передал ее представителю ООО «Снегурочка». Покупатель решило принять НДС к вычету.
Дебет 60-2 «Авансы выданные» — Кредит 51 – на сумму 236 000 руб. – перечислена предоплата с расчетного счета
Дебет 68 – Кредит 76-ВА «НДС с авансов выданных» — на сумму 36 000 руб. – НДС с аванса принят к вычету
20 декабря 2012 года поступившие от ООО «Дед Мороз» шоколадные конфеты оприходованы на склад покупателя. Получен счет-фактура от 18.12.2012 г. №98.
Дебет 41 – Кредит 60-1 «Расчеты по полученным товарам» — на сумму 236 000 руб. – оприходованы шоколадные конфеты
Дебет 19 – Кредит 60-1 — на сумму 36 000 руб. – принят к учету НДС по полученным товарам
Дебет 60-1 «Расчеты по полученным товарам» — Кредит 60-2 «Авансы выданные» — на сумму 236 000 руб. – зачтен аванс
Дебет 76-ВА «НДС с авансов выданных» — Кредит 68 — на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС по авансу, ранее принятый к вычету
Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 36 000 руб. = принят к вычету НДС по поступившим товарам.
Как заполнить книгу продаж, . А о том, как вести книгу покупок, .
А как считаете вы, есть ли смысл пользоваться вычетами НДС с перечисленной предоплаты? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
В экономической деятельности с привлечением посредника фигурируют три участника. Первый - лицо, реализующее или приобретающее товары (работы, услуги) с привлечением посредника, второй - сторонний поставщик или покупатель, третий - посредник между ними. Законодательство России содержит три правовые формы осуществления посреднической деятельности:1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;
2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;
3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.
Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).
Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:
- агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
- комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).
Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.
Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.
Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала
Принципал поручает посреднику от своего имени, но за счет принципала найти подходящего поставщика и договориться о поставке товаров (работ, услуг) для принципала.Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:
- подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
- не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.«г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее - правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
- должны быть скопированы, а копии - заверены и переданы принципалу (пп.«а» п.15 правил ведения журнала);
- перевыставляются посредником на имя принципала.
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137) |
Строка 2 (продавец) | Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения стороннего поставщика (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
ИНН и КПП стороннего продавца (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 4 (грузополучатель и его адрес) | Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Перевыставленные счета-фактуры у посредника:
- подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее - правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).
- принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 2. Приобретение товаров посредником для принципала от имени и за счет принципала
Посредник получает от продавца товара (работ, услуг) выписанный на имя принципала счет-фактуру, который не регистрирует в книге покупок. Данный счет-фактуру посредник передает принципалу.Принципал регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника
Принципал поручает посреднику от своего имени реализовать товар (работы, услуги) принципала третьим лицам.Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.
1. Посредник:
- регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
- сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.
2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).
Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры |
Строка 2 (продавец) | Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения принципала (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) | ИНН и КПП принципала (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 3(грузоотправитель) | Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) | Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг) через посредника) |
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47) |
Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала (в котором указана дата исходного счета-фактуры посредника), посредник регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала). При этом запись в книге покупок посредник не делает (пп. «в» п.19 правил ведения книги покупок).
Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.
Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).
Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».
Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала
Принципал поручает посреднику продать товары (работы, услуги) для принципала третьим лицам от имени принципала.Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.
При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.
При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.
Авансовая счёт-фактура — распространённый бухгалтерский документ, который служит для предварительной оплаты готовящихся к поставке товаров или услуг, которые будут оказаны в краткосрочной перспективе.
Авансовые счета фактуры в книге покупок
Сравнительно недавно отечественные покупатели получили возможность проводить регистрацию авансовых счёт-фактур в книге покупок, которые получены от продавцов по факту перечисленных авансов. Благодаря такой практике значительно упрощается процесс предъявления к вычету НДС. Продавцы, в свою очередь, фиксируют выписанные документы в книге продаж. Если фиксируется отгрузка товара, а также оказание услуг или выполнение работ на основании авансовой счёт-фактуры и предоплаты по ней, продавцы регистрируют документ в книге покупок. При безденежной форме оплаты поступают аналогичным образом. При этом счета-фактуры, которые поступают на основании безденежных авансов, не подлежат регистрации в книге покупок.
Авансовые счета фактуры от поставщиков
Со стороны чиновников поступило разрешение на использование авансовых счёт-фактур для выполнения работ, оказания услуг и поставки товаров, а также передачи прав на имущество с целью использования в не облагаемых и облагаемых НДС операциях. Регистрацию в книге покупок таких документов требуется проводить на всю сумму, которая указана в счет-фактуре.
Выставление авансовых счетов фактур
Многих интересует вопрос, в каких случаях предусмотрено выставление счет-фактуры на аванс. Основанием для формирования документа считается любой факт предоплаты за услуги, работы или товары, которые облагаются НДС. Но их общего правила существуют три исключения:
- Аванс перечисляют за поставку товаров, которые включены в специальный перечень Правительства РФ, как товары длительного цикла производства.
- Авансы, которые относятся в категорию экспортных отгрузок.
- Аванс поступает в пользу компании, которую освободили от обязанностей плательщика налогов. Освобождение получают компании, по деятельности которых три месяца подряд фиксируется выручка, не превышающая 2 млн рублей.
Вычет по авансовым счетам фактурам
Вычет НДС на основании выданных авансов представляется возможным только в случае единовременного выполнения условий, которые прописаны в ст. 172 п. 9 и ст. 171 НК РФ, а именно:
Авансовый платёж отправляется в счёт готовящихся поставок товара, передачи прав, оказания услуг и выполнения работ, которые засчитываются в категорию операций, формирующих базу для начисления НДС. Все предоплаты, которые относятся к категории операций, не облагаемых НДС, не подлежат регистрации в книге покупок, несмотря на выписанные авансовые счета-фактуры. В описанной ситуации вычет оформляться не будет.
Заполнение авансовых счетов фактур
Принцип заполнения документа аналогичен оформлению стандартного счета на отгрузку. Статья 169 налогового кодекса затрагивает все обязательные для внесения реквизиты, подробнее о которых говориться в пункте 5.1. В частности, обязательному заполнению подлежат:
Дата выписки и порядковый номер документа. Последний реквизит проставляется с соблюдением принципа хронологии вместе с другими документами, которые выписываются по факту отгрузки.
Налоговые номера покупателя и продавца.
Дата и номер платёжного документа. В этом случае имеется в виду платёжка, которая послужила основанием для получения авансового платежа. При не денежной форме расчёта в описываемой строке ставится прочерк.
Код валюты (название), в которой перечислен авансовый платёж.
Как выставить авансовый счёт фактуру
В момент фиксации факта оплаты от покупателя продавец обязан оформить надлежащим образом и передать контрагенту документ в виде авансовой счёт фактуры на основании поступивших средств.
Именно такая норма прописана в третьем пункте 168 статьи НК РФ. На основании проведенного в книге покупок документа покупатель получает право занести соответствующую сумму в группу НДС, подлежащего к вычету. Упомянутое право предоставляется пунктом 12 статьи 171 НК РФ.
Как проводить авансовые счета фактуры
Подлежащий проведению документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия по аналогии с другими налоговыми документами. При отсутствии руководителя или главбуха подписи ставятся лицами, уполномоченными соответствующими приказами или доверенностями.
Заполнение бумажной формы разрешается частично от руки либо полностью на компьютере. В современной бухгалтерии разрешается использование типографских и компьютерных бланков, на которых могут проставляться соответствующие данные.
Совет от Сравни.ру: В последнее время авансовая счёт-фактура стала важным документом, влияющим на финансовый результат в налоговом учете предприятия. По этой причине бухгалтерам и другим работникам финансовых департаментов рекомендуется проявлять предельно высокое внимание и сосредоточенность при работе со счёт-фактурами, выписанными на поступившие авансы.
Для отражения счета-фактуры на аванс в книге покупок или продаж посмотрите нашу инструкцию. На налоговой проверке инспектор в первую очередь сверит именно это. И если будут нарушения, может снять вычеты по НДС. Поэтому разберемся, как правильно регистрировать в книгах покупок и продаж счет-фактуру с аванса полученного и выданного.
Кто отражает счет-фактуру на аванс в книге покупок или продаж
Давайте разберемся, в каком случае бухгалтер отражает счет-фактуру на аванс в книге покупок или книге продаж.
Авансовый счет-фактура в книге продаж
Счета-фактуры в книге продаж регистрируют и продавцы, и покупатели.
Авансовый счет-фактура в книге покупок
Теперь посмотрим, в каких случаях стороны сделки отражают документы в книге покупок.
Пример счета-фактуры на аванс
Оформление счета-фактуры при получении аванса в книге покупок и книге продаж
В соответствии со статьей 172 НК РФ поставщик товаров или услуг при получении аванса обязан выставить авансовую счет фактуру. При этом у покупателя и продавца возникают обязанности по регистрации счета фактуры на аванс:
- У продавца возникает обязанность зарегистрировать счет-фактура на аванс в книге продаж в книге продаж с кодом КВО 02.
- У покупателя обязанность на отражение счет-фактура на аванс в книге покупок с кодом КВО 02
При этом продавец обязан на основании этого счета-фактуры на аванс начислить налог к уплате, а покупатель после отражение в книге покупок счета фактуры с аванса полученного от продавца принять к вычету налог по предоплате.
Коды отражения счета-фактуры в книге продаж после получения товара
В соответствии со статьей 171 п.8 НК РФ при получении товара от продавца у покупателя появляется право на вычет НДС по предоплате. Это право возникает после того, как продавец осуществил поставку товара в счет полученного ранее авансового платежа. При этом покупатель обязан зарегистрировать счет фактура на аванс в книге покупок поставщика с кодом КВО22.
В соответствии со статьей 170 п. 3 подп. 3 НК РФ, в обязанность покупателя товара вменяется восстановить вычет, принятый по предоплате. Для этого необходимо зарегистрировать полученный счет фактура на аванс в книге продаж покупателя с кодом КВО 21.
Важно: запись в книге продаж покупателя при получении товара делается в период, когда состоялась передача товара, а не период оплаты аванса.
При этом при отгрузке товара продавец товара обязан выставить обычный счет-фактуру. Эта счет-фактура также обязана к регистрации в книгах покупок и продаж, как и регистрация счетов фактур на аванс, но уже с другими кодами:
- Обычная счет фактура в книге продаж поставщика регистрируется с кодом КВО 01
- Обычная счет фактура в книге покупок покупателя регистрируется с кодом КВО 01
Пример регистрации счета-фактуры на аванс в книге покупок и продаж
Чтобы вы не запутались, кто и где отражает документы, мы привели реальный пример взаимоотношений двух компаний на цифрах. И показали, как будет происходить отражение счетов-фактур на аванс.
Пример 1.
Во втором квартале 2019 года ООО «Лимма» перевела на счет АО «Магма» 120 000 рублей в качестве предоплаты за поставку ламп дневного света. Перевод был оформлен с помощью платежного поручения №1234567 от 25.06.2019
АО «Магма» после получения авансового платежа выставил ООО «Лимма» авансовый счет-фактуру №А978654321 на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 20 000 руб.
Регистрация авансового счета-фактуры у продавца и покупателя представлена в таблице:
Таблица 1. Регистрация авансового счета-фактуры №А978654321 на сумму 120 000 руб.
|
В книге продаж за 2 квартал 2019 года у АО «Магма» |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование покупателя |
Номер и дата документа, подтверждающего оплату |
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному чету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
АО "Магма" |
1234567 от 25.06.2019 |
||
|
В книге покупок за 2 квартал 2019 года у ООО «Лимма» |
||||
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога |
Наименование продавца |
Стоимость покупок по |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
1234567 от 25.06.2019 |
АО «Магма» |
||
АО «Магма» отгрузило товары для ООО «Лимма» в 3 квартале 2019 года на сумму 60 000 руб., в т. ч. НДС 18% - 10 000 руб. в счет полученной ранее предоплаты. АО «Магма» отразило эту поставку товара в счете-фактуре №1234567 от 01.09.2019г. Этот документ был зарегистрирован у продавца и покупателя, таблица 2.
Таблица 2. Регистрация счета-фактуры №1234567 от 01.09.2019г.
|
В книге продаж за 3 квартал 2019 года у АО «Магма» |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование покупателя |
в рублях и копейках |
18 процентов |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
ООО «Лимма» |
|||
|
В книге покупок за 3 квартал 2019 года у ООО «Лимма» |
||||
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование продавца |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
АО «Магма» |
|||
АО «Магма» приняло к вычету налог, который был начислен по предоплате, соответственно ООО «Лимма» восстановило вычет. Это потребовало повторной регистрации авансового счета-фактуры в книгах покупки и продажи, таблица 3.
Таблица 3. Повторная регистрация «авансового» счета-фактуры №А978654321 на сумму 100 000 руб.
|
В книге покупок за 2 квартал 2019 года у АО «Магма» |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование продавца |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
АО «Магма» |
|||
|
В книге продаж за 3 квартал 2019 года у ООО «Лимма» |
||||
|
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование покупателя |
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках |
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18 процентов |
|
Номер графы |
||||
|
Значение |
ООО «Лимма» |
|||
Какие сложности бывают у бухгалтеров при оформлении счетов-фактур на аванс
Вот самые частые вопросы, которые возникают по счетам-фактурам на аванс:
На какую сумму выписывается счет-фактура на аванс
Счет-фактура всегда выписывается на всю сумму предоплаты, указанную в платежном документе. Если в течение дня поставщику пришло несколько авансовых платежек от одного и того же контрагента, то он может выписать один счет-фактуру на общую сумму, не забыв перечислить все платежные поручения в документе.
Этот счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж.
Что делать, если дата счета-фактуры на аванс не совпадает с датой оплаты
Счет-фактура на аванс должен быть выставлен покупателю в течение пяти рабочих дней, со дня получения платежного документа на предоплату. В счете-фактуре ставится дата, когда составляется документ, а не когда была получена платежка.
Как выставить счет фактуру на аванс, если товар отгружен частично
Когда поставщик получает от покупателя предоплату, то он обязан выписать ему счет-фактуру на аванс на всю полученную сумму и отразить его в книге продаж. Если следом происходит отгрузка части товара, то поставщик составляет уже обычный счет-фактуру на отгруженную продукцию в денежном эквиваленте, и также отражает его в книге продаж.
Внимание! Получив предоплату и отгрузив следом часть продукции, нельзя выписывать покупателю счет-фактуру на оставшийся аванс. Это неправильно. Получив предоплату, вы должны оформить авансовый счет-фактуру на всю сумму.
