Контрольная работа
По дисциплине: «Налоговый аудит»
вариант №2
Выполнила: студентка 4 курса
специальности «налоги и налогообложение»
Карамли К.Т.
Проверила: Лукьяненко Л.Ф.
Самара 2016г
Задание №1
Этапы проведения налогового аудита
Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект (аудируемое лицо) от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.
Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита (аудируемому лицу), о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода оценки рисков. То есть аудитор вправе рассказать своему заказчику о том, как он проверял налоговые расчеты и отчетность.
При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация (или индивидуальный аудитор) должна руководствоваться положениями Международных правил (стандартами) аудиторской деятельности МСА N 700-799 Auditconclusionsandreporting и следующими российскими стандартами: "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утвержден постановлением Правительства России от 23 сентября 2002 г. N 696), "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России 18 марта 1999 г., протокол N 2), и "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России 20 октября 1999 г., протокол N 6).
Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация (или индивидуальный аудитор) должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы, то есть создать группу или команду соответствующих специалистов.
Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России 20 октября 1999 г., протокол N 6.
В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и(или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.
В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудитор вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России 25 декабря 1996 г., протокол N 6, и(или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы другой аудиторской организации", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России 27 апреля 1999 г., протокол N 3. Использование работы эксперта и(или) другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации (или аудитора) за качество оказываемых услуг.
Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:
предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта (аудируемого лица);
проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом (аудируемым лицом) налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Каждый раз предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта (аудируемого лица) включает в себя следующие процедуры аудита:
общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;
определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
проверка методики исчисления налоговых платежей;
правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение всех вышеперечисленных процедур позволит рассмотреть аудитору такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.
Причем любой этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ аудитором осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах по налогам и сборам и т.п.), а также правомерность использования налоговых льгот.
Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.
Помимо проведения налогового аудита аудиторская организация (или аудитор) может оказывать иные сопутствующие услуги по налоговым вопросам. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.
Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией (или аудитором), должны содержать ссылки на действующие нормативные документы и акты.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.
Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых бухгалтерских счетов и первичных документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.
2.Аудит налогообложения, связанного с налогом на прибыль :
Аудит налога на прибыль – процедура очень ответственная. Ведь благодаря этому платежу формируется львиная доля доходной части бюджета территории. Аудитор проверяет: верность формирования налоговой базы по этому налогу; обоснованность использования льгот; контролирует состояние расчетов перед бюджетом; анализирует методы ведения учета; проводит аудит правильности исчисления налога; контролирует составление отчетности для налоговой инспекции.
Деятельность аудиторских компаний регулирует Федеральный закон от 30.12.2008г. 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности».
ЦЕЛИ Назначением аудиторской проверки налога на прибыль является подтверждение правильности расчетов по данному платежу в бюджет, своевременность уплаты, полнота суммы, соответствие нормативам действующего законодательства.
Если рассматривать ели аудита по качественным аспектам :
ЗАДАЧИ
Аудитор должен провести анализ :
1) правильности определения налоговых ставок и налогооблагаемой базы;
2) порядка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по данному платежу;
3) оценки правильности исчисления налоговой базы согласно установленных законом норм;
4)отражение в бухгалтерских отчетах сумм отложенных налогов;
5) своевременности перечисления платежа в бюджет.
В зависимости от особенностей деятельности предприятия задачи для аудиторской проверки могут быть расширены, дополнены другими пунктами.
ЗАКОННОСТЬ Аудиторскую проверку налога на прибыль регулирует действующие законодательство, а именно закон от 30.12.2008 307-ФЗ. Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ выполняет функции регулятора деятельности аудиторов. Именно эта государственная структура разрабатывает и принимает нормативные правовые акты, стандарты, устанавливает порядок системы аттестации, контролирует соблюдение аудиторами законодательства.
АСПЕКТЫ ПРИ ПРОВЕРКЕ
Аудит расчета налога на прибыль включает проверку основных документов предприятия:
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, положения об учетной политике организации, налоговой декларации, оборотно-сальдовой ведомости, первичной документации, которая является подтверждением доходов и расходов компании.
Помимо перечисленных пунктов аудитор анализирует регистры бухучета по счету № 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
МЕТОДИКА АУДИТА НЕ ПРЕДПРИЯТИИ :
Все работы аудиторских компаний, связанные с налогом на прибыль, делятся на три обширных этапа. Зная об особенностях каждого из них, бухгалтерия может тщательно подготовить и самостоятельно проверить документы, подпадающие под проверку.
Итак, порядок проведения работ следующий:
1)Ознакомительный этап.
2)Основной этап.
3) Заключительный этап.
На каждом из них специалисты используют определенные методы, которые помогают достигнуть решения всех задач аудита налога на прибыль. Рассмотрим каждый подробно.
ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙЭТАП
Это первый этап, с которого начинается аудиторская проверка. По его окончании специалист должен выявить степень соответствия действующему законодательству используемого предприятием порядка налогообложения, выявить степень потенциальных налоговых нарушений.
Ознакомительный этап включает следующие процедуры :
Оценку систем налогового и бухучета;
Анализ аудиторских рисков;
Составление бюджета уровня существенности;
Исследование основных факторов, которые оказывают влияние на налоговые показатели;
Изучение задач и полномочий сотрудников, занимающихся начислением и уплатой налога на прибыль;
Оценку организации документооборота, который принят на предприятии. Таков план аудита на первом этапе – ознакомительном, то есть аудитор разрабатывает стратегию и тактику, определяет объем предстоящей работы.
Специалист собирает и изучает информацию о деятельности аудируемого предприятия, определяет важнейшие области контроля.
Аудитор анализирует нестандартные операции, имевшие место в течение периода, который попал под проверку. Например, изменение способа расчета налога, появление в организации новых услуг.
ОСНОВНОЙ ЭТАП
Название говорит о том, что это важнейший период аудиторской проверки.
На данном этапе аудитор занимается углубленным изучением и контролем тех участков налогового учета, в которых были обнаружены проблемы, несоответствия и неточности, то есть были выявлены недочеты с учетом значения уровня существенности.
Итак, специалист решает следующие задачи :
Проверка налоговой отчетности компании;
Анализ правильности определения налогооблагаемой базы;
Составление прогноза налоговых последствий для предприятия (такая процедура проводится, если выявлено некорректное использование нормативов налогового законодательства).
Остановимся подробно на видах нарушений, которые специалист может обнаружить в ходе проведения аудита налога на прибыль.
Основные ошибки это:
Неправильное формирование базы, которая подлежит налогообложению;
Отнесение в состав расходов, являющихся экономически необоснованными;
Нарушение порядка ведения метода учета, который принят в организации;
Некорректное использование льгот;
Ошибки в начислении налоговых вычетов;
Отсутствие внутренней системы, которая осуществляет контроль над начислением налога на прибыль;
Ошибки в математических исчислениях (арифметические недочеты).
Понятно, что данный этап является самым продолжительным и важным.
От аудитора требуются знания налогового законодательства, умение анализировать разнообразные хозяйственные операции, видеть документы «насквозь»
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
Последний пункт, который включает в себя программа аудита – заключительный этап работы аудиторов.
Проверка подходит к концу, специалист оформляет результаты аудита налога на прибыль. Аудитор составляет пакет документов и передает результат руководству организации.
В своем заключении он указывает выявленные ошибки, нарушения, приводит общий вывод по начислению налога, дает рекомендации и советы.
ВОЗНИКАЮЩИЕ НЮАНСЫ :
Аудит налога на прибыль это сложная работа, которую должны выполнять только высококвалифицированные специалисты.
Аудитору в обязательном порядке необходимо обратить внимание на следующие нюансы:
1)Учесть и проанализировать все доходы и расходы, уделив особое внимание тем из них, удельный вес которых наибольший.
2) Ознакомиться со всеми актами, поступившими от Налоговой инспекции за период, подпадающий под проверку.
3) Тщательно проконтролировать правильность определения облагаемого оборота.
4) Убедиться что все суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, соответствуют данным бухгалтерского учета.
Грамотный специалист владеет всей информацией, которая связана с аудитом налога на прибыль. Он обязательно учтет все тонкости и нюансы, касающиеся этой процедуры.
Отдельно стоит отметить аудит при УСН, который включает:
Проверку учета основных средств;
Порядка ведения книги доходов и расходов;
Контроль формирования налогооблагаемой базы;
Выявление доходов и расходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы;
Своевременность и полноту начисления и уплаты налога на прибыль.
Задание №2
Аудитором получено специальное задание по поводу подтверждения информации в отчетности по налогу на прибыль.
Требуется:
1)Определить последовательность действий аудитора, составить программу;
2)Установить, какие источники должен использовать аудитор, какими способами пользоваться при выполнении задания;
3)Предположить возможность наличия нарушения в отражении информации, связанной с налогом на прибыль, описать его и определить влияние этого нарушения на объективность отчетной информации;
4)Сформировать аудиторское заключение по результатам выполнения специального задания
ПРИМЕР НА ОРГАНИЗАЦИИ (ООО)
Рассмотрим пример проведения аудита налога на прибыль в обществе с ограниченной ответственностью «Команда». Эта организация образована в 1999 году.
Уставной капитал составляет 10 000 рублей. Учредителей, которые являются сотрудниками фирмы, 4 человека, у каждого из них равные доли по 25%.
ООО «Команда» осуществляет деятельность, связанную с оптовыми и розничными поставками комплектующих к компьютерному оборудованию.
Розница проводится через торговую точку, опт через оптовый отдел. Работников в организации 30 человек.
Основный вид деятельности – оптовая торговля, доля которой в общем объеме продаж составляет 85% за 2015 год.
Работа ООО «Команда» автоматизирована, есть сайт в сети Интернет, через который организации продвигает свою продукцию. Предприятие активно развивается, предлагая широкий ассортимент, расширяя площади.
Оптовая торговля ООО «Команда» находится на общем режиме налогообложения, розница на уплате единого налога на вмененный доход.
Изучены и анализированы следующие показатели:
учетную политику;
основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета;
способы хранения документации, связанной с деятельностью компании;
порядок и своевременность отражения в регистрах бухучета хозяйственных операций;
критические области учета.
В ходе проведения аудита была выполнена проверка соответствия деятельность ООО «Команда» действующему законодательству.
Нарушений не выявлено. Затем изучена специфика работы и принятая система бухгалтерского учета. Следующий этап – определение внутрихозяйственного риска.
По результатам данной работы есть заключение о том, что компания не занимается рискованными видами деятельности, не проводит внешнеэкономические операции, осуществляет оптовую и розничную торговлю, не имеет филиалов и дочерних организаций.
Итог – низкий уровень внутрихозяйственного риска, составляющий 50%.
Однако оценивая систему внутреннего контроля, заметим, что в ООО «Команда» никаких средств контроля нет.
Учитывая оценку системы учета и внутреннего контроля, оценим риск в 80%. Этот показатель обозначает низкую, недостаточную систему внутреннего контроля.
Риск аудита примем за 5%, соответственно риск необнаружения составляет: 5% (50% * 80%) = 12,5%. Данный показатель относится к низким значениям.
Затем выборочно проверим первичные документы, которые ООО «Команда» предоставляет своим покупателям. Ошибок не выявлено.
Участки «Учет материалов» и «Основных средств» также в порядке. Замечаний нет. Расчет амортизации проведен верно. Все акты сверки с поставщиками подписаны с двух сторон.
Единственное замечание, которое можно сделать, касается нарушения в документе ОД 1 д (Приложение № 7).
Как итог, возникли отклонения в стоимости проданных товаров и прямых затрат торговой организации, что связано с разницей в налоговом и бухгалтерском учете.
По начислению и уплате налога на прибыль нарушений выявлено не было. Все операции проводятся своевременно, декларация сдается в электронном виде.
В заключении укажем, что выявленная ошибка не привела к занижению базы налога на прибыль, рекомендуем наладить систему внутреннего контроля,
Задание №3
Ситуация:
В январе 2011 г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ- 2109 для служебного пользования по цене 105 000 руб., в т.ч. НДС 17 500. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2 % от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.11 г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60 000 руб.
Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей: - бухгалтерского учета
– линейный способ;
Налогового учета
– нелинейный способ.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (3-я амортизационная группа).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
В январе:
Д-тсч. 08 К-т сч. 60 – 87 500 руб.;
Д-тсч. 19/НДС К-т сч. 60 17 500 руб.;
Д-тсч. 20 К-т сч. 60 - 2 100 руб.;
Д-тсч. 68/НДС К-т сч. 19/НДС – 17 500 руб.
В феврале:
Д-тсч. 01 К-т сч. 08 – 87 500 руб.;
Д-тсч. 60 К-т сч. 51 – 45 000 руб.;
Д-тсч. 20 К-т сч. 02 – 1 822,92 руб.;
Д-тсч. 20 К-т сч. 02 - 1 822,92 руб.
Для целей налогового учета в 1-м квартале 2011 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.
1) Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
3) Сформулировать записи в отчете аудитора
Решение
Установлены следующие нарушения:
1.В первоначальную стоимость автомобиля следует включить комиссионное вознаграждение в сумме 2100 руб. и дать исправительные проводки:
Дт 20 Кт 60 2100 – красноесторно
Дт 08 Кт 60 2100
2.Следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля на комиссионное вознаграждение
Дт 01 Кт 08 –2100
3.Неверно заявлен НДС к возмещению- следовало заявить после оприходования автомобиля с учетом реальной оплаты поставщику, а именно 7500 руб. Излишне предъявлен НДС в бюджет по состоянию на 01.04.2002 года в сумме 10000 руб. В бухгалтерском учете запись ДТ 68 Кт19 следовало произвести только после постановки автомобиля на учет. За преждевременное и излишнее предъявление НДС из бюджета нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет пени.
4.Определим бухгалтерскую амортизацию: первоначальная стоимость составит 89600 (87500+2100). Срок службы –48 месяцев. Ежемесячная амортизация составит: 89600:48=1867 руб.
Значит, за февраль и март следовало начислить 1867*2=3734. Недоначислено
3734-3645-84=88-16
5.Рассчитаем сумму амортизации для налогообложения нелинейным методом: норма амортизации в процентах к остаточной стоимости:
2: 48*100%=4,16%
Амортизация за февраль-89600*4,16%=3727
Амортизация за март (89600 –3727)*4,16%=3572
Итого за первый квартал 7299 руб. Налоговая амортизация занижена на 5476-08, в результате переплачен налог на прибыль в сумме 1314-26 (5476-08*24%).
Запись в отчете аудитора:
За проверяемый период допущены нарушения при оприходовании автомобиля Ваз 2109.
Согласно приказа МФ РФ № 26н от 30.03.2001 г. «Учет основных средств» ПБУ6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля на комиссионное вознаграждение 2100 руб. и первоначальная стоимость составит 89600 руб. Рекомендуется исправить ошибку, допущенную при определении суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета.
Вычеты сумм налога по основным средствам, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с учетом оплаты. Излишне предъявлен НДС в бюджет по состоянию на 01.04.2002 года в сумме 10000 руб. В бухгалтерском учете запись ДТ 68 Кт19 следовало произвести только после постановки автомобиля на учет. За преждевременное и излишнее предъявление НДС из бюджета нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет пени.
Налоговый аудит – не самая желанная процедура для предприятия, но она позволяет обойти ряд серьезных для компании проблем.
Вы узнаете:
- Что такое налоговой аудит и с какой целью он проводится.
- Какие существуют виды налогового аудита.
- Как выбрать аудиторскую компанию.
- Когда необходимо проводить инициативный налоговый аудит предприятия.
- В каких случаях проводится досудебный налоговый аудит.
Что такое налоговый аудит
Налоговый аудит – это процедура, в ходе которой инспекторы проверяют отчетность предприятия в части уплаты обязательных взносов и устанавливают, насколько она достоверна. Отметим, в этих бумагах компаний сегодня содержатся определенные налоговые показатели, выходящие за рамки бухучета. Именно поэтому проверяющие должны обладать определенными профессиональными навыками и знаниями, чтобы судить о качестве отчетности.
Совет . Предварительно стоит проводить внутренний налоговый аудит, в ходе которого компания может детально изучить всю документацию, исправить выявленные ошибки и избежать штрафных санкций со стороны инспекторов.
Таким образом, налоговый аудит – это комплекс определенных услуг, которые оказывают как индивидуальные эксперты, так и специализированные компании. Процедура предусматривает проверку правильности начисления и уплаты обязательных взносов в бюджет и внебюджетные фонды, составление налоговой отчетности, проведение консультаций. Кроме того, сюда же может включаться организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета в части, связанной с фискальными сборами.
По сей день неясно, какое место налоговый аудит занимает среди услуг, которые предоставляют индивидуальные специалисты и компании. Кроме того, аудит налогового учета не закреплен на законодательном уровне. В связи с этим следует развивать и совершенствовать методологические и организационно-методические основы данной деятельности.
Термин «налоговый аудит» часто можно встретить в спецлитературе и перечне услуг, которые оказывают как индивидуальные эксперты, так и организации. Но что именно представляет собой данный вид ревизии, какими особенностями обладает и что включает в себя, трудно сказать точно. В современном отечественном законодательстве и международных стандартах аудита понятие также не раскрывается полностью.
Опираясь на существующие научные данные и исследования на тему, специалисты трактуют налоговый аудит по-своему. По их мнению, он является комплексной независимой проверкой налогового учета, правильности начисления и уплаты взносов, оценкой фискальных рисков в деятельности компании.
В рамках аудита тщательно изучают соответствующую отчетность предприятия-заказчика. Цель такой проверки – выявление неточностей, допущенных при составлении финансовых или бухгалтерских отчетов, и их устранение в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Узнайте, как запрещено работать с 1 января 2019 года
Редакция электронного журнала «Коммерческий директор» подготовила подборку основных изменений, которые влияют на работу коммерческого отдела и всей компании в целом. Узнайте, кому бояться штрафов и как избежать проверок.
Какие виды налогового аудита существуют
Налоговый аудит бывает комплексным, тематическим и структурным. В рамках комплексной проверки специалисты исследуют всю годовую налоговую отчетность. Если проводится тематический аудит, ревизируются конкретные бумаги за выбранной отрезок времени. Структурный аудит налогового учета – это проверка декларации по отдельным видам обязательных взносов, уплачиваемых предприятием по месту расположения его филиалов.
Комплексный аудит является наиболее масштабной процедурой при организации налогового аудита. На ее проведение эксперты тратят много времени, а проверяемый объект – финансов. Это серьезное и большое обследование, в ходе которого в документации могут быть допущены некоторые неточности, как несущественные, так и весьма значительные. Вместе с тем комплексный аудит налогового учета – самый оптимальный вариант для клиента, если его ожидает плановая проверка фискальных органов. В ходе подобного обследования также можно лучше изучить расходы компании и понять, как их сократить.
Тематический аудит подходит клиентам, которые знают о наиболее проблемных сферах своего предприятия и стараются исправить недочеты. Благодаря этой проверке удается лучше изучить отчетность, найти и устранить пробелы. Тематическое обследование занимает меньше времени, чем комплексное, что также является его преимуществом.
Структурный аудит предпочитают использовать компании с многочисленными подразделениями. Этот вид проверки дает возможность узнать обо всей системе налогообложения предприятия, сравнить и уравновесить фискальную нагрузку на филиалы.
Существует и так называемый экспресс-аудит , выделяемый в отдельную категорию. Он сочетает в себе признаки комплексного и тематического и представляет собой проверку всей налоговой отчетности за максимально короткое время. К этому виду прибегают, если для проведения комплексного нет достаточных финансовых и временных ресурсов, а тематический выполнить нельзя, поскольку необходимо проверить большой объем информации. Помимо этого, экспресс-аудит налоговых рисков становится палочкой-выручалочкой для клиента, желающего приобрести целое предприятие или его часть. При этом анализируются потенциальные убытки в ходе реализации имеющейся фискальной политики или по одному из направлений деятельности организации, выставленной на продажу.
С какой целью проводится налоговый аудит
Прежде всего, налоговый аудит предприятия проводят, чтобы избежать штрафов из-за нарушения законодательных норм по уплате обязательных взносов и сборов. Функции налогового аудита – это проверка:
- начислений и выплат налогов и сборов;
- обоснованности применения льгот при расчете взносов в бюджет;
- правильности формирования деклараций по налогам;
- фискальных рисков;
- формирования и отражения налогов в учете.
Налоговый аудит – важное мероприятие для любой компании. И чем выше риски при исчислении и уплате обязательных взносов, чем больше их объем у фирмы, тем острее ощущается потребность в таком обследовании.
Выполняя налоговый аудит, индивидуальный эксперт или специализированная компания старается провести все процедуры в соответствии с интересами заказчика, в частности по вопросам оптимизации и планирования налогообложения. Вместе с тем проверяющие исследуют, насколько правильно и обоснованно ведется расчет, как выплачиваются обязательные взносы, как компания использует льготы, как операции отражаются в соответствующих отчетах (зачастую о них ничего не сказано на законодательном уровне). В ходе обследования анализируют, как составлены налоговые декларации, отвечают ли они современным законодательным нормам.
Все процедуры налогового аудита позволяют минимизировать риски. Благодаря такой проверке руководитель компании не беспокоится о возможных штрафах и санкциях, которые на него могут наложить фискальные органы.
Таким образом, налоговый аудит позволяет увидеть ошибки, допущенные при составлении отчетов, узнать не только о недоимках, но и переплатах сумм обязательных взносов. При этом недочеты не всегда возникают из-за невнимательности бухгалтеров. Не последнюю роль здесь играет постоянно меняющееся фискальное законодательство. По итогам проверки организация может исправить погрешности и только потом передать результаты налоговой инспекции, избежав штрафов.
Сегодня аудиторские компании предлагают клиентам не только консультации и проверки. В течение последних нескольких лет заказчики стали интересоваться сопутствующими услугами – анализом финансово-хозяйственной деятельности, налоговым и управленческим консультированием, связанным в том числе с реструктуризацией компании, правовым сопровождением и представительством интересов в фискальных органах, автоматизацией бухучета и внедрением IT. Клиенты также заказывают оценку стоимости активов компаний как имущественных комплексов, предпринимательских рисков, создание и анализ инвестпроектов, разработку бизнес-планов и ряд других услуг. То есть популярность налогового аудита во всех его проявлениях растет изо дня в день.
Компании, которым крайне необходима проверка, заключают договор на проведение налогового аудита со специализированными организациями. Договор на налоговый аудит включает в себя объем работ, которые необходимо выполнить в рамках данной процедуры. Обычно общая стоимость услуги из-за этого возрастает.
Кем являются субъекты налогового аудита
Как правило, налоговый аудит заказывают крупные компании, ведущие разноплановую деятельность и проводящие операции по импорту и экспорту. Ввиду большого оборота средств на данных предприятиях их обязательства по налогам также велики. Суммы пеней и других денежных взысканий нередко очень высоки. Независимая проверка нужна таким фирмам в целях сокращения налоговых выплат, минимизации всевозможных рисков, в том числе штрафов.
Проведение налогового аудита для крупных компаний – выгодное мероприятие с экономической точки зрения. Организации устраняют ошибки и передают в фискальные органы грамотно оформленную достоверную документацию. Аудит позволяет исправить неточности в налоговом учете, под которым понимают не только исчисление обязательных взносов в бюджет с прибыли, описанных в гл. 25 Налогового кодекса РФ, но и расчет сумм всех платежей, вменяемых компании законом.
Субъектами налогового аудита также становятся предприятия, для которых проведение общих проверок такого формата обязательно. Речь в данном случае идет об ОАО, кредитных и страховых компаниях, фондовых и товарных биржах, инвестиционных фондах, государственных внебюджетных фондах, созданных за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц на основании закона РФ. Общий аудит налогового учета обязателен для организаций и ИП, имеющих ежегодную прибыль от продажи товаров или услуг более 500 тыс. МРОТ или размер активов баланса на конец отчетного года свыше 200 тыс. МРОТ, а также для других компаний, которым согласно законодательству требуется такое обследование. В таком случае анализ состояния исчисления и уплаты взносов в бюджет лучше выполнять в ходе обязательной аудиторской проверки.
Налоговый аудит также заказывают компании, в которых поменялся главный бухгалтер. Из-за этого, как правило, бухгалтерский и налоговый учет тоже перестраиваются, и порой не в лучшую сторону. Обычно все вопросы по расчетам с бюджетом решает главный бухгалтер, и наладить правильный фискальный учет, исправив погрешности предшествующего специалиста, довольно трудно. Аудит налоговой отчетности призван помочь компании в такой ситуации.
Проверку может заказать также владелец или руководитель предприятия, желающий узнать, правильно ли ведется начисление и уплата обязательных взносов.
Мнение эксперта
Как выбрать аудиторскую компанию
Алексей Дорожный,
директор по развитию бизнеса компании Bazis logistics & distribution, г. Москва
Планирование налогового аудита в 2008 году стало для нас важной задачей. О выборе специалистов в этой сфере впервые мы задумались, когда приняли решение о приобретении нескольких транспортных предприятий в российских регионах. Все располагало к выгодной покупке. Приобретение подобных компаний – довольно трудный процесс. Нам потребовалось узнать реальную стоимость предприятий, их имущества, движимых и недвижимых активов. Мероприятие усложнялось еще и тем, что существенная часть технических средств компаний находилась в залоге у банков.
Мы поняли, что самостоятельная оценка транспортных предприятий отнимет слишком много времени и сил. Кроме того, не факт, что результат окажется точным. И тогда мы стали думать – какой фирме поручить профессиональный аудит.
Вот как мы поступили.
- Провели анализ российского рынка , изучив аудиторские компании. Информацию брали из СМИ и Интернета. Первостепенным для нас был срок, в течение которого фирма оказывает аудиторские услуги (компании, работающие менее 5–7 лет, не рассматривали), ее репутация, перечень работ (насколько он обширен) и цена на них. В итоге мы сформировали список подходящих фирм с достаточным опытом деятельности, отличной репутацией и положительными рекомендациями заказчиков.
- Попросили наших клиентов порекомендовать фирмы , поскольку дорожим их мнением. Частью нашей целевой аудитории являются крупные холдинги и промышленные российские предприятия.
- Опубликовали в журнале «Главбух» информацию о тендере на предоставление услуг по аудиту. Далее выбрали заинтересовавшие нас фирмы и поручили своим специалистам обсудить с их представителями условия сотрудничества в рамках деловых встреч.
- Выбирая подходящего для нас аудитора, изучили практический опыт потенциальных партнеров , область деятельности (с какими фирмами работали, какие методики применяли). Зачастую знакомились с результатами проведенных ранее проверок, ведь даже то, как оформлена итоговая документация, может сказать о многом. Важно, чтобы в процессе переговоров аудиторские компании давали гарантии в письменном виде. К примеру, специалисты должны пообещать, что оценят фирму в соответствии с ее реальной рыночной ценой и что при проведении налоговой проверки инспекция не предъявит никаких претензий. Если мы видели, что фирма не уделяет данному вопросу должного внимания, не рассматривали ее.
- Чтобы удостовериться, что мы сделали правильный выбор, сначала просили аудитора выполнить анализ какого-нибудь узкого направления работы фирмы , не поручая ответственных вопросов. Далее смотрели, как компания справилась с заданием, и уже на основании этого определяли, стоит ли с ней сотрудничать.
В итоге на выбор подходящей аудиторской фирмы у нас ушло около одного-полутора месяцев. Мы не торопились, да и большая часть организаций не совсем охотно сообщала нам о практических наработках. Но все же поиски увенчались успехом. Мы нашли региональную компанию из Калуги, оценивающую именно транспортные активы и подобные виды бизнеса. Соотношением цены и качества предоставленных услуг мы остались довольны.
- Как найти партнеров по бизнесу, которые увеличат ваши продажи
Методика проведения налогового аудита
Аудит налоговой отчетности каждая компания проводит по-своему, применяя наработанные методики. Универсальной схемы организации налогового аудита не существует. Несмотря на то что фискальная система в России едина, все предприятия работают по разным схемам исчисления обязательных платежей в бюджет. Из-за этого нередко возникают неточности и нарушения. Задача налогового аудита заключается именно в поиске и исправлении ошибок, допущенных компанией.
В рамках обследования организация или частный аудитор выполняет некое задание, изучая бухгалтерскую и налоговую отчетность. В ходе проверки становится ясно, соответствует ли документация законодательным требованиям, отражены ли в ней процессы уплаты взносов в различные бюджеты и внебюджетные фонды.
При налоговом аудите компания сначала оценивает действующую систему формирования обязательных платежей на обследуемом объекте. Далее проверяется и подтверждается (или не подтверждается) правильность начисления и уплаты взносов в бюджет и внебюджетные фонды. После этого фирма оформляет и предоставляет результаты проверки.
На каждой стадии налогового аудита специалисты проводят определенные мероприятия. Сначала анализируют элементы системы налогообложения экономического субъекта, определяют основные факторы, влияющие на налоговые показатели, проверяют, верно ли исчисляются взносы. На этом же этапе проводится правовая и налоговая экспертиза действующей системы хозяйственных отношений, анализ схемы оборота документов, оценка функций и полномочий служб, отвечающих за расчет и погашение обязательных платежей. Также специалисты предварительно определяют налоговые показатели экономического субъекта. Благодаря перечисленным выше действиям удается разобраться в тонкостях главных хозяйственных операций анализируемой компании, понять, соответствует ли система исчисления взносов в бюджет законодательным требованиям, узнать об обязательствах по налогам и возможных рисках.
Далее следует основной этап анализа. Здесь главное – выявить участки, проверить которые нужно особенно тщательно. Предварительный анализ позволяет узнать о слабых местах налоговой системы компании. Именно поэтому анализировать все ее участки не нужно. К примеру, на первой стадии обследования аудитор может понять, что у проверяемого объекта возникнут сложности с НДС на экспорт в связи с реализацией товаров (работ, услуг) за границу, с налогом на прибыль трудности могут быть вызваны неправильным учетом доходов и расходов для налогообложения. Также не исключены проблемы с акцизами, если предприятие занимается реализацией подакцизных товаров, и т. д. Вместе с тем аудит налогового учета способен показать и безопасные области деятельности. Чаще всего такими участками являются простые налоги (на рекламу, транспортный налог и т. д.).
Проверять порядок исчисления обязательных взносов в компании можно выборочно. Но если речь идет о крупном предприятии с разветвленной системой, множеством филиалов, дочерних фирм с разным порядком налогообложения, оценивать нужно все. В данном случае проверке подлежат налоговые отчеты, которые субъект предоставляет по установленным формам, соответствие начисления обязательных взносов законодательным нормам, период их погашения и другие процедуры.
Каждый вид выплат специалисты анализируют по-разному. Так, при проверке исчисления налога на прибыль оценивается подтверждающая документация и экономическая обоснованность расходов.
Аудиторы также исследуют, правильно ли сформирована налоговая база, как заполнены налоговые декларации. Как было отмечено выше, налоговый учет – это регистрация всех операций, в том числе бухучет, включающий в себя информацию, влияющую на фискальные начисления компании. В данный момент почти все обязательные взносы рассчитываются на основании данных бухучета. Исключение составляет лишь налог на прибыль.
В ходе экспертизы специалисты анализируют бухгалтерский и налоговый учет за весь срок, выделенный для проверки. Аудиторы рассматривают первичную документацию, просят руководство пояснить, в соответствии с какими методиками и показателями ведется налоговый расчет. Эксперты, бухгалтерская, юридическая службы и руководство компании при этом взаимодействуют друг с другом.
Аудиторы должны знать о специализации проверяемого объекта, представлять, как он работает. В качестве примера можно привести обналичивание денежных средств. Чтобы документально оформлять подобные процедуры, компании часто прибегают к заключению фиктивных договоров подряда. Такие сделки следует грамотно юридически оформлять. В противном случае компания рискует столкнуться с неприятностями. При проверке эксперту следует уделить внимание всем проблемным и рисковым сделкам объекта (с точки зрения налогообложения). В связи с этим и руководству, и бухгалтерской службе нужно предоставить аудитору и формальные, и фактические сведения о своей работе.
Обследуемый объект и эксперт должны тесно взаимодействовать между собой еще и потому, что в течение проверки бухгалтерии следует быстро устранять выявленные недостатки. Налоговый аудит предприятия призван не найти как можно больше погрешностей и отразить это в отчете, а исправить ошибки совместно с сотрудниками компании. Если какие-то пробелы нельзя устранить в силу тех или иных обстоятельств, эксперты отражают это в отчете и консультируют работников, как в будущем не столкнуться с подобными ситуациями.
Третий, завершающий, этап налогового аудита – подведение итогов и оформление заключения. Оно должно содержать в себе мнение экспертов о том, насколько полно и верно в компании ведутся расчеты, как экономический субъект отражает и перечисляет платежи в бюджет и внебюджетные фонды, верно ли он применяет и использует налоговые льготы.
Но непосредственно в заключении отсутствуют рекомендации и аналитические данные. В связи с этим заказчик аудита налогового учета должен требовать отчет о проделанной работе, где детально описаны все выявленные недостатки вместе с предложениями по их устранению. Проводившая проверку компания или частный специалист полностью отвечает за достоверность данных и их занесение в итоговый документ обследования.
- Как бороться с должниками: 5 шагов к организации финансового контроля
Какова степень ответственности аудиторов при проведении налогового аудита
И специалисты аудиторской компании, и сотрудники фискальной службы могут обнаружить нарушения действующего закона. Но при этом цель налоговой инспекции – привлечь компанию к ответственности. Задача же аудитора – указать на ошибки и помочь их исправить, как раз предотвратив возможные штрафы. У независимых экспертов нет полномочий обязывать клиентов выполнять те или иные процедуры. Они вправе лишь консультировать и советовать, как поступить.
Если аудитор выявляет неточности в бухгалтерских отчетах, нарушения Налогового кодекса РФ, то непременно сообщает об этом руководителю компании-заказчика и предлагает внести коррективы в отчетность, уточнить расчеты и налоговые декларации. Если бухгалтерский отдел не учитывает рекомендации и не устраняет ошибки, эксперт вправе письменно уведомить об этом руководство компании и отметить, какие меры ответственности предусмотрены за нарушения. Далее руководитель определяет, принимать во внимание выводы аудиторской компании или нет. То есть проверяющий перестает отвечать за последствия деятельности обследуемого субъекта. При этом он наделен определенными обязательствами перед заказчиком. К примеру, не имеет права разглашать конфиденциальные коммерческие данные предприятия, где проводит ревизию.
Как только налоговая проверка и аудит завершается, клиент может заказать иные услуги экспертной компании. К примеру, воспользоваться рекомендациями по оптимизации действующей системы налогообложения, провести налоговый аудит лизинговых операций, узнать о схемах начисления обязательных платежей с учетом специфики бизнеса, с помощью эксперта попробовать рациональнее применить налоговые льготы, выработать комплекс мер по оптимизации взносов в бюджет и внебюджетные фонды и снижению рисков, связанных с методиками их расчета. Предприятие также может воспользоваться рекомендациями, как сделать так, чтобы принципы налогообложения отдельных филиалов или дочерних компаний соответствовали единой системе, как контролировать правильность начисления взносов и сборов внутри организации, как адаптировать существующую систему налогового планирования и учета к вероятным изменениям требований фискального законодательства.
Аудитор вправе защищать интересы проверяемого объекта перед налоговой инспекцией. Взаимодействие с фискальными органами в процессе и по итогам обследования необходимо, чтобы получать разъяснения по актам проверок, которые их сотрудники выполняли на предприятии, и разрешать конфликты между анализируемым объектом и инспекцией.
Как уже было отмечено, аудиторская компания, предоставляя дополнительные услуги, может указать на различные нарушения в деятельности проверяемого объекта и разъяснить, какие санкции за них предусмотрены. Эксперт вправе порекомендовать, как устранить неприятные последствия, связанные с выявленными отклонениями от требований Налогового кодекса РФ, разработать новые проекты по формированию единой системы налогообложения предприятия и каких-либо его частей. Кроме того, проверяющая компания вправе дать советы относительно адаптации элементов и регистров бухучета (в том числе при использовании компьютерной обработки информации) к выбранной концепции управления обязательными платежами, выработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в фискальном законодательстве и иным параметрам, значительно влияющим на полноту, точность и своевременность начисления и внесения взносов в бюджет и внебюджетные фонды. При этом аудиторы часто вырабатывают оперативные управленческие и организационно-правовые методы по созданию постоянно действующей системы налогового планирования.
Стоит отметить, что должный эффект оказание дополнительных услуг оказывает в том случае, если перед этим провели непосредственно налоговый аудит предприятия. Если же такой проверки не было, специалисты не могут использовать все необходимые сведения о компании и ее направлениях, а значит, находить рациональные пути устранения недочетов.
Сегодня в России многие методы аудита налоговых отчетов определены не до конца, не выбрана их суть. Непонятно, какие цели и задачи преследует данная проверка, по каким принципам и критериям она проводится. Нет единых подходов к анализу налоговых отчетов, аудит не описан поэтапно. Проверку расчетов по обязательным платежам оценивают с тех же позиций, что и для бухгалтерских (финансовых) отчетов. Методика налогового аудита должна состоять из теории и практических рекомендаций. Только в этом случае обследование будет проведено качественно. В ходе проверки непременно следует учитывать особенности работы и специфику налогообложения предприятия.
Итоги аудита оформляют в виде заключения и отчета. Отметим, что на законодательном уровне данная документация никак не закреплена. Это говорит о том, что если налоговая инспекция будет проверять предприятие, заключение аудита в расчет она не примет. Сегодняшний практический опыт свидетельствует о том, что благодаря аудиту намного проще организовать эффективную систему налогообложения в нынешних условиях.
Когда необходимо проводить инициативный налоговый аудит предприятия
Как было отмечено ранее, аудиторские компании и индивидуальные эксперты проверяют систему налогообложения хозяйствующего субъекта, помогают в разработке и ведении отчетов. Специалисты проводят аудит налоговых рисков, консультируют по вопросам, связанным с исчислением и выплатой обязательных взносов. Эксперты анализируют бухгалтерские отчеты, выявляют ошибки, противоречащие законодательным нормам, и устраняют их.
Обычно услуги таких специалистов заказывают крупные предприятия со множеством филиалов или многоуровневой структурой и большим документооборотом. Компании среднего и малого бизнес-сегмента пользуются услугами аудиторских компаний, чтобы оптимизировать налогообложение.
Крайне важным является своевременное проведение налогового аудита. Если вся отчетность приводится в соответствие с законодательными нормами, компания может избежать большей части проблем. Инициативный налоговый аудит не является обязательным мероприятием. Провести его специализированная компания может только в том случае, если этого хочет непосредственно клиент, то есть, по его волеизъявлению. Налоговый аудит не гарантирует освобождение от проверок фискальных органов. Однако крупным предприятиям независимое обследование нередко необходимо, поскольку позволяет существенно сократить расходы. Ниже мы рассмотрим выгоду для компаний от проведения налогового аудита.
- Управленческая отчетность: виды отчетов и порядок их составления
Выгодно ли проводить инициативный налоговый аудит
Точно рассчитать сумму средств предприятия, сэкономленных благодаря налоговому аудиту, невозможно, так как ошибки в отчетах бывают разными. Однако на основе нескольких примеров эффективной проверки такого рода можно составить объективное представление о данном процессе.
Пример . Одна компания, поставляющая полезные ископаемые и сырье, решила оспорить результаты налоговой проверки. Предприятие обязали доплатить свыше 10 млн рублей в связи с предъявлением к нему претензий. С этими требованиями компания не согласилась и обратилась в аудиторскую фирму. По итогам оспаривания проверки поставщика освободили от выплаты 10 млн рублей, а также возместили судебные издержки на сумму 300 тыс. руб. Стоимость аудита составила 950 тыс., ROI оценивается в 985 %.
Таким образом, налоговый аудит иногда позволяет не только избежать лишних расходов, но и вернуть потраченные средства.
Пример. Фирма по производству мебели, поставляющая 40 % своих товаров за рубеж, хотела воспользоваться правом на возврат НДС из бюджета, но не смогла, в связи с чем и попросила помощи у аудиторов. В ходе судебного разбирательства, инициированного аудиторской компанией, удалось вернуть 6 млн рублей и наладить схему возврата НДС.
Налоговый аудит ставит перед собой очень важную цель – оптимизировать расходы проверяемого субъекта.
Пример. Аудиторская компания оказала поддержку крупному технопарку. В ходе обследования эксперты проверили, как распределяется НДС между несколькими видами деятельности. Итоги показали, что в течение трех лет клиент переплатил свыше 30 млн рублей. Аудитор предложил распределять НДС по другой схеме, благодаря чему избавил технопарк от лишних расходов.
Примеры, описанные выше, показывают, насколько выгоден для компаний налоговый аудит. Затраты на его проведение окупаются практически моментально. Но чтобы процедуры налогового аудита стали максимально эффективными, предпочтение следует отдавать тому виду проверки, которая более всего соотносится со спецификой деятельности компании в данный момент.
Проведение налогового аудита для всех предприятий почти одинаково. Отличаться оно может только с учетом особенностей бизнеса.
К примеру, к добыче полезных ископаемых в России применяется множество налогов. Сумма и порядок их выплаты определяются добываемым ресурсом (компании могут заниматься разработкой металлов, нефти, минералов и т. д.). Нарушения в выплате НДПИ, как правило, связаны со специфическими и адвалорными ставками.
Ошибки в уплате налога на прибыль чаще всего бывают вызваны неверно сформированной налоговой базой, неправильным применением налоговых льгот или простыми математическими просчетами. Неточности при начислении НДС, как правило, связаны с учетом данного налога к вычету. По таким же методикам выстраиваются схемы уклонения от выплат.
Некоторые налоговые взносы на транспорт вообще не нужны. К ряду транспортных средств не применяются обязательные выплаты в принципе.
Неточности в налогах на имущество обычно вызваны неверно составленными договорами на аренду. Эксперты смотрят, грамотно ли они сформулированы юридически, выявляют ошибки, допущенные и клиентом, и его контрагентом.
В Налоговый кодекс РФ довольно часто вносятся коррективы. Помимо этого, меняется значение существующих законодательных норм. Учитывая все это, налоговый аудит – лучшее решение, позволяющее избежать как денежных штрафов, так и более серьезных санкций. Такая помогает позволяет предприятию не переплатить сегодня и избежать лишних расходов по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в дальнейшем.
В каких случаях проводится досудебный налоговый аудит
В фискальной службе достаточно давно действует досудебный аудит – одно из структурных подразделений этого органа. Его деятельность позволяет разрешить сложные ситуации с налогоплательщиками, выявить и урегулировать проблемы в деятельности налоговых инспекций, не прибегая к долгим разбирательствам в суде.
Работает досудебный аудит по достаточно простому и отлаженному принципу. Налогоплательщики обращаются в фискальную службу с жалобами и возражениями. Далее рассматривают, правомерно ли при работе с заявлениями действуют (или бездействуют) налоговые органы. Если выясняется, что права предприятия нарушены, в ходе досудебной проверки выполняются все необходимые процедуры по их восстановлению.
Досудебный аудит для налогоплательщиков очень полезен. Оформление и подача жалоб, в сравнении с судебным производством, осуществляется быстрее и проще. Это связано с тем, что заявление можно составить в относительно свободной форме. Не требуется участие консультантов и адвокатов, нет госпошлин при его подаче. Когда апелляционная жалоба поступает в налоговую инспекцию, все мероприятия по реализации оспоренных решений, вынесенных по итогам проверок, приостанавливаются.
Досудебный аудит налогового учета имеет и еще одно весомое преимущество – урегулирование проблем в кратчайшие сроки. На основании общего правила жалобу изучают всего в течение месяца. Налоговый орган выносит то или иное заключение по результатам ее рассмотрения. Данное решение нижестоящие инспекции исполняют сразу же.
Помимо этого, досудебный аудит, несмотря на внутриведомственную основу данной системы, объективен и независим. Почему? Куратором этой структуры выступает руководство налогового органа. Проведение досудебного аудита строго регламентировано, и никаких дополнительных процедур в его рамках проводить нельзя. При изучении жалоб и возражений учитывают сформировавшуюся судебную практику. Существующие показатели оценки эффективности аудита предусматривают исключительно глубокое и детальное изучение жалоб и возражений, без формальностей.
Налоговый аудит риски победит!
Что такое налоговый аудит?
Налоговый аудит - это проверка правильности исчисления и уплаты налогов, в т.ч. контроль заполнения налоговых деклараций и расчетов.
Основная цель аудита налогов - устранение налоговых рисков и минимизация финансовых потерь компании, собственников и руководителя. Ведь в случае доначисления налогов компании грозит штраф 20% от суммы доначислений и пени, а при наличии доказательств умысла в неуплате налогов размер штрафа составит 40%. Причем руководителю, собственнику или иному контролирующему лицу может грозить уголовная, субсидиарная и имущественная ответственность. Кстати, за второе полугодие 2018 года количество дел, о привлечении к субсидиарной ответственности увеличилось в 2 раза .
Почему налоговый аудит особенно важен в последнее время?
В последнее время результативность выездных налоговых проверок превысила 98%, т.е. налоговые органы выходят на проверку только в тех случаях, когда для этого есть повод (используют риск-ориентированный подход).
Минимальная сумма доначислений по выездным налоговым проверкам в Москве составляет 16,5 млн. руб., а в регионах - 5 млн. руб. Поэтому налоговый аудит может сэкономить минимум 1 млн. руб. (минимальное доначисление 5 млн. руб. *20%).
Уже на стадии камеральных проверок налоговых декларации инспекторы могут составить представление о налогоплательщике и даже определить предполагаемую сумму неуплаты налогов. Теперь программа ФНС РФ анализирует цепочки контрагентов, наличие в них неблагонадежных налогоплательщиков, выявляет нестыковки в показателях деклараций, например, между налоговой базой по НДС и налогом на прибыль, оценивает налоговую нагрузку, рентабельность и др. показатели компаний.
Поэтому, если отчетность налогоплательщика не вызывает нареканий налогового органа - повода для назначения выездной налоговой проверки нет. Кроме того, при безупречной налоговой отчетности сокращается количество запросов из налоговой инспекции в рамках камеральных проверок, что не может не отразиться на работе бухгалтерии и эмоциональном настроении сотрудников. Уверенность в данных налоговых деклараций - спокойствие руководителя и собственника.
Чтобы у организации была такая уверенность или хотя бы реальное представление о состоянии налогового учета и отчетности и о налоговых рисках компании следует провести аудит налогов.
Кроме того, налоговый аудит проводится по инициативе собственников или руководителей компании для проверки компетенции сотрудников бухгалтерии, отвечающих за исчисление налогов. Ведь иногда налоги переплачивают, в т.ч. и в случаях, когда неправильно организовано налоговое планирование, как например, в этом кейсе .
В чем особенности аудита налогообложения (его отдельных видов)?
По желанию Заказчика аудит налогового учета можно провести за определенный период (квартал, год, несколько лет и др.) и в отношении всех или некоторых налогов:
1. Аудит налогообложения прибыли
Такая проверка необходима любой компании, применяющей общую систему налогообложения. Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание документальному оформлению расходов. Иногда из-за отсутствия внутренних документов (например, отчета о проведении рекламной акции, акта на отпуск материалов в производство, технологической карты и т.п.) налогоплательщик рискует «лишиться» налоговых расходов.
Аудит налога на прибыль особенно необходим компаниям, работающим с иностранными партнерами, в т.ч. привлекающим иностранное финансирование (при проведении аудита налога на прибыль проверяется исполнение обязанностей налогового агента и правомерность применения им ставок налога).
Виктория Варламова
2. Аудит НДС
НДС налоговые органы уделяют особое внимание (АСК-НДС3), поэтому для налогоплательщиков - это самый «риск содержащий» налог. В рамках аудита НДС производится проверка контрагентов «на благонадежность», правильность и своевременность определения налоговой базы, применения освобождения от НДС и льготных ставок (10%, 0%), порядок ведения раздельного учета НДС и др.
3. Аудит налога на имущество организаций
Аудит необходим организациям, владеющим недвижимостью. На практике были случаи, когда бухгалтер занижала налог, поскольку исчисляла его исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не по кадастровой стоимости. Или, наоборот, организации переплачивали налог, ошибочно исчисляя налог по недвижимости, не являющейся объектом обложения, как, например, в этом кейсе .
4. НДФЛ и страховые взносы
Эти «зарплатные налоги» платят все организации и у налоговых органов они под особым контролем, в т.ч. работодателей вызывают на «зарплатные комиссии», а за неуплату страховых взносов несколько лет назад была введена уголовная ответственность.
В первую очередь аудит НДФЛ и страховых взносам необходим компаниям, производящим различные социальные выплаты работникам, а также имеющим иностранных сотрудников.
5. Другие налоги и сборы
При проведении налогового аудита также анализируются другие налоги и сборы: налог при УСН, транспортный налог, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, уплата государственных пошлин, региональные и местные налоги и споры, например, торговый и курортный сбор и т.д.
Как проходит налоговый аудит организации?
Прежде всего аудиторы знакомятся с видами деятельности Клиента. Стороны определяют период и вопросы проведения налогового аудита. Согласуют состав экспертов, методы проверки, стоимости услуг. Перед началом работы заключается Соглашение о конфиденциальности.
Некоторые Клиенты слышали, что с 1 января 2019 г. налоговые органы получат право истребовать у аудиторов документы (информацию) о деятельности их Клиентов (ст. 93.2 НК РФ введена Федеральным законом от 29.07.2018 № 231-ФЗ с 01.01.2019) и опасаются, что информация о выявленных ошибках в ходе налогового аудита станет доступна налоговой инспекции. Спешим успокоить, аудиторская компания должна предоставлять налоговым органам документы только в том случае, если сам налогоплательщик их не представит, и только в том случае, если истребуемые документы имеются у аудиторов.
Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам
- По итогам налогового аудита Клиент получает Заключение. Оно содержит:
Налоговый аудит. Как правило, проверка проводится на территории компании-заказчика. Продолжительность проверки зависит от объема исследуемых вопросов. Комплексный налоговый аудит налоговой отчетности за год обычно занимает одну-две недели.
- выявленные ошибки и возможные налоговые риски, их числовые показатели, возможные суммы штрафных санкций и пени, рекомендации по исправлению ошибок и минимизации рисков
- выявленные финансовые резервы (если таковые имеются)
- Результаты проведения налогового аудита обсуждаются с Клиентом (обратная связь), чтобы прояснить все спорные моменты и ответить на уточняющие вопросы по исправлению ошибок.
Кто заинтересован в налоговом аудите?
Руководитель и собственник - им необходимо знать о налоговых рисках и оценивать возможные последствия для себя, а также быть уверенным в квалификации сотрудников бухгалтерии, в т.ч. что они правильно исчисляют и не переплачивают налоги.
Главный бухгалтер и финансовый директор. Налоговый аудит - это возможность проверить себя и сотрудников бухгалтерии (не ошибается только тот, кто ничего не делает) и разделить ответственность с аудиторами (если налоговые органы обнаружат ошибки, которые пропустили аудиторы - вины бухгалтера нет, ведь его проверяли…). Также довольно часто, аудиторы помогают главному бухгалтеру (финансовому директору) донести до руководителя информацию о рисках компании.
Как выбрать компанию для аудита налогового учета в организации?
Доверять можно только проверенным компаниям, имеющим безупречную репутацию. В противном случае теряется смысл проведения налогового аудита.
Качественный налоговый аудит не может быть дешевым.
Рекомендуем ознакомиться с сайтом компании, изучить отзывы Клиентов о ней и ее сотрудниках. Посмотрите их резюме, по возможности оцените статьи и другие материалы аудиторов этой компании, размещенные в Интернет. Проверьте членство аудиторской компании в СРО, ознакомьтесь с данными о страховании ответственности, о наличии компании в различных рейтингах и т.п.
«Правовест Аудит» - аудиторская компания, которая входит в ТОП-18 крупнейших аудиторских компаний (по данным «Эксперт РА»), член СРО «Содружество», аудиторы и эксперты - только штатные сотрудники с большим опытом работы. Мы проводим более 500 аудитов в год, в т.ч. для организаций с иностранным капиталом. Наша профессиональная ответственность застрахована ИНГОССТРАХ. Компания оказывает услуг по проведению аудита: обязательного, комплексного, налогового, МСФО, а также консалтинговые услуги и др.
