Προβλήματα κατανομής κόστους και υπολογισμού κόστους. Κατανομή γενικών εξόδων και γενικών επιχειρηματικών εξόδων Πώς να κατανείμετε το κόστος σε ένα παράδειγμα αναφοράς ανάλυσης

Βαλεντίνα Νεκλόκοβα, ελεγκτής

Κανόνες κατανομής κόστους

Είναι σημαντικό να γνωρίζετε ότι δεν υπάρχει ένδειξη για τη δυνατότητα λογιστικοποίησης των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν μέσω επιδοτήσεων (KFO 4) ή λόγω επιχειρηματικών δραστηριοτήτων (KFO 2) προκειμένου να διαμορφωθεί το κόστος των τελικών προϊόντων, η εκτέλεση εργασιών, η παροχή υπηρεσιών, χωρίς χρησιμοποιώντας τον λογαριασμό 109 00 000 «Κόστος παραγωγής τελικών προϊόντων, εκτέλεση εργασιών και υπηρεσιών». Έτσι, ανεξάρτητα από το είδος της δραστηριότητας που πραγματοποιήθηκαν τα έξοδα, το ίδρυμα, κατά την ανάπτυξη της λογιστικής του πολιτικής, πρέπει να καθορίσει τη διαδικασία και τη συχνότητα καταγραφής των δαπανών στον καθορισμένο λογαριασμό.

Το ίδρυμα πρέπει να οργανώνει το κόστος ανά οικονομικά στοιχεία και με στοιχεία κοστολόγησης, ανάλογα με τα χαρακτηριστικά του κλάδου, σύμφωνα με τη μέθοδο συμπερίληψης στο κόστος (άμεσο και έμμεσο (γενικά έξοδα)). Αυτή η λειτουργία μπορεί να πραγματοποιηθεί στο τέλος του ημερολογιακού μήνα.

Η οικονομική υποστήριξη για την εκτέλεση των κρατικών (δημοτικών) καθηκόντων από ένα δημοσιονομικό ίδρυμα πραγματοποιείται με τη μορφή επιδότησης που του παρέχεται από τον προϋπολογισμό, το ποσό της οποίας υπολογίζεται με βάση το τυπικό κόστος. Διακρίνονται σε άμεσες δαπάνες, που σχετίζονται άμεσα με την παροχή αυτού του είδους υπηρεσίας, και σε δαπάνες για γενικές επιχειρηματικές ανάγκες.

Άμεσες δαπάνες

Το άμεσο τυπικό κόστος περιλαμβάνει το κόστος πληρωμής των ειδικών στελέχωσης και των αναλωσίμων που καταναλώνονται στη διαδικασία παροχής υπηρεσιών.

Γενικό κόστος λειτουργίας

Οι ακόλουθες δαπάνες περιλαμβάνονται στο τυπικό κόστος για γενικές επιχειρηματικές ανάγκες:

• για την παροχή υπηρεσιών κοινής ωφέλειας (με εξαίρεση το τυπικό κόστος που σχετίζεται με το τυπικό κόστος συντήρησης ακινήτων)·
• για τη συντήρηση ακινήτων που εκχωρήθηκαν στο ίδρυμα με δικαίωμα λειτουργικής διαχείρισης ή αποκτήθηκαν με πόρους που διατέθηκαν από τον ιδρυτή·
• για την αγορά υπηρεσιών επικοινωνίας·
• για την αγορά υπηρεσιών μεταφοράς·
• για μισθούς και δεδουλευμένα για πληρωμές για μισθούς διοικητικού, διοικητικού, επιχειρηματικού, υποστηρικτικού και λοιπού προσωπικού που δεν εμπλέκεται άμεσα στην παροχή υπηρεσιών.
• άλλα έξοδα για γενικές επιχειρηματικές ανάγκες.

Γενικά έξοδα

Τα γενικά (έμμεσα) έξοδα ενός ιδρύματος υπόκεινται σε κατανομή μεταξύ τύπων δραστηριοτήτων (KFO), μεταξύ τύπων παρεχόμενων υπηρεσιών, καθώς και στη φορολογική λογιστική.

Είναι απαραίτητο να κατανέμονται τέτοιες δαπάνες ακόμη και κατά τον προγραμματισμό τους (δηλαδή στο στάδιο της κατάρτισης ενός σχεδίου για τις οικονομικές δραστηριότητες του ιδρύματος), ιδίως κατά τον υπολογισμό των τυπικών δαπανών για την εκπλήρωση των κυβερνητικών καθηκόντων, για τη διατήρηση περιουσίας και κατά τον υπολογισμό του κόστους των υπηρεσιών επί πληρωμή.

Σύμφωνα με το τυποποιημένο έντυπο της συμφωνίας σχετικά με τη διαδικασία και τους όρους παροχής επιδοτήσεων για την επιστροφή των τυπικών δαπανών που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών (εκτέλεση εργασιών) υπό κρατικές παραγγελίες, το ίδρυμα έχει το δικαίωμα να δαπανά τις επιδοτήσεις ανεξάρτητα για την παροχή υπηρεσιών , εκτελούν εργασίες σύμφωνα με τις απαιτήσεις για την ποιότητα και (ή) τον όγκο τους, που καθορίζονται στο έργο κατάστασης. Ταυτόχρονα, το ίδρυμα δεν έχει το δικαίωμα να καλύψει μέρος των ρυθμιστικών δαπανών μέσω επιδοτήσεων εάν διεξάγει δραστηριότητες που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών (απόδοση εργασίας) έναντι αμοιβής.

Έτσι, οι λόγοι για την απόδοση δαπανών μετρητών και αποδεκτών δημοσιονομικών υποχρεώσεων στο CFD πρέπει να αντιστοιχούν στον όγκο εργασίας και υπηρεσιών που καθορίζεται από το κρατικό καθήκον, το οποίο σχηματίζεται σύμφωνα με τον κατάλογο των δημόσιων υπηρεσιών και τους δείκτες ποιότητας αυτών των υπηρεσιών.

Ποιες από τις παραπάνω δαπάνες υπόκεινται σε διανομή υποδεικνύονται στο διάγραμμα.

Στο παραπάνω διάγραμμα, το άμεσο και το έμμεσο (γενικά) κόστη συνδυάζονται σε μια ομάδα, η οποία συμβατικά ονομάζεται «κόστος παραγωγής». Με τη σειρά τους, τα γενικά έξοδα που περιλαμβάνονται σε αυτήν την ομάδα υπόκεινται σε διανομή μεταξύ του κόστους προϊόντων, έργων, υπηρεσιών (ανά τύπο).

Κατά την κατανομή των γενικών και γενικών δαπανών της επιχείρησης μεταξύ των τύπων δραστηριοτήτων, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι οι κύριες δραστηριότητες του ιδρύματος πραγματοποιούνται στο πλαίσιο κρατικών αναθέσεων, οι οποίες κοινοποιούνται στο ίδρυμα από τον ιδρυτή του.

Παράδειγμα κατανομής κόστους

Η οικονομική υποστήριξη για τις κύριες δραστηριότητες ενός δημοσιονομικού ιδρύματος πραγματοποιείται με τη μορφή επιδοτήσεων για την εκτέλεση κρατικών (δημοτικών) καθηκόντων.

Κατανέμονται λαμβάνοντας υπόψη το κόστος διατήρησης ακίνητης περιουσίας και ιδιαίτερα πολύτιμης κινητής περιουσίας που εκχωρήθηκε στο ίδρυμα από τον ιδρυτή ή αποκτήθηκε από κεφάλαια που του διατέθηκαν από τον ιδρυτή για την απόκτηση αυτής της περιουσίας, καθώς και τα έξοδα πληρωμής φόρων, αντικείμενο φορολογίας για το οποίο είναι το αντίστοιχο ακίνητο.

Ας δούμε το παράδειγμα της κατανομής του συνολικού κόστους μεταξύ των δραστηριοτήτων στο στάδιο του σχεδιασμού.

Παράδειγμα

Κατά την κατάρτιση σχεδίου χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων για το επόμενο οικονομικό έτος, ένα δημοσιονομικό ίδρυμα πρέπει να κατανέμει τις προγραμματισμένες γενικές επιχειρηματικές δαπάνες ανά είδος δραστηριότητας. Τα έσοδα από επιδοτήσεις για την εκτέλεση κυβερνητικών καθηκόντων σχεδιάζονται με βάση τα στοιχεία που ελήφθησαν από τον ιδρυτή σχετικά με τον όγκο των επιδοτήσεων που του διατέθηκαν. Επιπλέον, προγραμματίζονται έσοδα από παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή (ανά είδος υπηρεσίας), καθώς και από παροχή ακινήτου προς ενοικίαση.

Οι γενικευμένοι προγραμματισμένοι δείκτες για εισπράξεις κεφαλαίων έχουν ως εξής:

1) επιδοτήσεις για την εκτέλεση κρατικών καθηκόντων, συνολικά - 122.300.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής φόρων σε ακίνητα και γη, για τα οποία ακίνητα και ιδιαίτερα πολύτιμα κινητά που έχουν εκχωρηθεί στο ίδρυμα αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας - 10.200.000 RUB).

2) δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα, σύνολο - 60.000.000 ρούβλια.

Το συνολικό ποσό των αποδείξεων είναι 182.300.000 ρούβλια.

1) υπηρεσίες επικοινωνίας - 50.000 ρούβλια.

2) κόστος κοινής ωφέλειας, σύνολο - 900.000 ρούβλια.

Συμπεριλαμβανομένου:

• για ηλεκτρική ενέργεια - 400.000 ρούβλια.
• για θερμική ενέργεια - 300.000 ρούβλια.
• για κατανάλωση και αποχέτευση νερού - 200.000 ρούβλια.

Φόρος μεταφοράς - 200.000 ρούβλια.

Σύμφωνα με την καθιερωμένη μεθοδολογία για την κατανομή των συνολικών εξόδων κατά τον προγραμματισμό της FCD, τα συνολικά έξοδα κατανέμονται αναλογικά με τα έσοδα ανά είδος δραστηριότητας ως εξής:

1) το συνολικό ποσό των επιδοτήσεων που ελήφθησαν για την εκτέλεση της κρατικής αποστολής (εξαιρουμένων των κεφαλαίων για την πληρωμή φόρων σε ακίνητα και γη) ισούται με 112.100.000 ρούβλια. (122.300.000 - 10.200.000);

2) το συνολικό ποσό των εισπράξεων από όλους τους τύπους δραστηριοτήτων (εξαιρουμένων των κεφαλαίων για την πληρωμή αυτών των φόρων) είναι 172.100.000 ρούβλια. (122.300.000 - 10.200.000 + 60.000.000);

3) το μερίδιο του εισοδήματος από επιδοτήσεις είναι ίσο με 65 τοις εκατό ((122.300.000 ρούβλια - 10.200.000 ρούβλια) : 172.100.000 ρούβλια × 100).

4) το μερίδιο του εισοδήματος από επιχειρηματικές δραστηριότητες είναι 35 τοις εκατό ((60.000.000 ρούβλια: 172.100.000 ρούβλια) × 100).

Η κατανομή των δαπανών για λόγους σαφήνειας παρουσιάζεται στον πίνακα:

Στη συνέχεια, οι πραγματικές συνολικές δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν κατανέμονται μεταξύ των τύπων δραστηριοτήτων με βάση τους εγκεκριμένους δείκτες του σχεδίου χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας.

Για να κατανείμετε ομοιόμορφα αυτά τα έξοδα ανά τύπο δραστηριότητας, μπορείτε να δημιουργήσετε πρόσθετους (βοηθητικούς) πίνακες για το σχέδιο FCD με ανάλυση των προγραμματισμένων δεικτών ανά έσοδα και έξοδα σε τριμηνιαία (μηνιαία) βάση.

Φορολογική λογιστική

Η κατανομή των δαπανών σε άμεσες και έμμεσες διαφέρει στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, καθώς στη λογιστική ο λογιστής ακολουθεί τις οδηγίες του κλάδου και κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ακολουθεί τους κανόνες κεφάλαιο 25Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ("Φόρος Οργανωτικού Κέρδους").

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τα δημοσιονομικά ιδρύματα δεν λαμβάνουν υπόψη ως μέρος του εισοδήματός τους το ποσό των στοχευμένων εσόδων για τη συντήρηση και τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων.

Σύμφωνα με τις παραγράφους 17 , 49 Το άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης, δεν λαμβάνονται υπόψη δαπάνες με τη μορφή της αξίας της περιουσίας που μεταβιβάζεται ως μέρος της στοχευμένης χρηματοδότησης, σύμφωνα με υποπαράγραφος 14παράγραφος 1 του άρθρου 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και άλλες δαπάνες που δεν πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται στο παράγραφος 1Άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όταν διεξάγετε επιχειρηματικές δραστηριότητες και δημιουργείτε έσοδα και έξοδα για φορολογικούς σκοπούς, πρέπει να καθοδηγείτε από γενικούς κανόνες κεφάλαιο 25Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένων των κανόνων παράγραφος 1Άρθρο 272. Σύμφωνα με αυτό, δαπάνες που δεν μπορούν να αποδοθούν άμεσα σε δαπάνες για συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας κατανέμονται ανάλογα με το μερίδιο του αντίστοιχου εισοδήματος στο σύνολο του όγκου του συνόλου των εσόδων του φορολογούμενου δαπάνες που υπόκεινται σε λογιστική για σκοπούς φορολόγησης κερδών οργανισμών και δεν ισχύουν για δαπάνες δημοσιονομικών ιδρυμάτων, η χρηματοδότηση των οποίων πραγματοποιείται μέσω επιδοτήσεων για την εκτέλεση κρατικών (δημοτικών) καθηκόντων.

Το άρθρο περιέχει διάφορες προσεγγίσεις για τον υπολογισμό του κόστους, τύπους και μεθόδους ταξινόμησης του κόστους που χρησιμοποιούνται στον υπολογισμό. Επιπλέον, δώσαμε ένα παράδειγμα υπολογισμού του κόστους παραγωγής στην παραγωγή.

Σε αυτό το άρθρο θα μάθετε:

Πριν υπολογίσει το κόστος του προϊόντος, ο οικονομικός διευθυντής πρέπει να απαντήσει στις ακόλουθες ερωτήσεις:

• το κόστος του οποίου πρέπει να προσδιοριστεί το λογιστικό αντικείμενο (κατασκευασμένα προϊόντα, τεχνολογική διαδικασία, ξεχωριστή παραγγελία).
• ποιες δαπάνες θα συμπεριληφθούν (υπολογισμός πλήρους ή περικομμένου κόστους (άμεση κοστολόγηση)·
• με βάση ποια δεδομένα θα γίνει ο υπολογισμός (τυπικό ή πραγματικό).
• πώς να κατανείμετε το έμμεσο κόστος και να το λάβετε υπόψη.

Ταξινόμηση κόστους

Η ταξινόμηση εξαρτάται από το πρόβλημα διαχείρισης που πρέπει να λυθεί, για παράδειγμα, για τον υπολογισμό του κόστους ή του κέρδους από την εφαρμογή του, για την αξιολόγηση των αποτελεσμάτων της δραστηριότητας του κέντρου ευθύνης.

Ως ένταξηχωρίζονται σε άμεσες και έμμεσες. Οι άμεσες μπορούν να αποδοθούν με ακρίβεια και με μοναδικό τρόπο στο κόστος ενός κατασκευασμένου προϊόντος ή άλλου αντικειμένου κοστολόγησης. Κατά κανόνα, αυτά περιλαμβάνουν το κόστος των πρώτων υλών και των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή προϊόντων, καθώς και το κόστος αμοιβής του κύριου προσωπικού παραγωγής, που καταγράφονται στο λογαριασμό 20 «Κύρια παραγωγή».

Δεν μπορεί να δικαιολογηθεί οικονομικά η συσχέτιση με συγκεκριμένο λογιστικό αντικείμενο. Αυτά περιλαμβάνουν το γενικό κόστος παραγωγής, το γενικό επιχειρηματικό και εμπορικό κόστος. Αντιστοιχίζονται στο αντικείμενο υπολογισμού με διανομή σύμφωνα με τη μεθοδολογία και τη βάση διανομής που υιοθετείται στην επιχείρηση.

Σε σχέση με τον όγκο παραγωγήςέξοδα μπορεί να είναι .

Οι μεταβλητές εξαρτώνται από τον όγκο της παραγωγής ή των πωλήσεων και ως προς τη μονάδα παραγωγής παραμένουν αμετάβλητες (πρώτες ύλες, μισθοί εργαζομένων στην παραγωγή, ηλεκτρική ενέργεια).

Οι σταθερές δεν αλλάζουν με την αύξηση των όγκων παραγωγής (ενοικίαση χώρων, εξοπλισμός για την παραγωγή ενός τύπου προϊόντος, μισθοί διοίκησης), αλλά υπολογίζονται ανά μονάδα παραγωγής, προσαρμόζονται με αλλαγές στο επίπεδο της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Πρέπει να σημειωθεί ότι το σταθερό και το μεταβλητό κόστος δεν πρέπει να συγχέονται με το άμεσο και το έμμεσο κόστος (βλ. Πίνακα 1).

Με σημασία για μια συγκεκριμένη απόφασηόλα τα έξοδα μπορούν να χωριστούν σε σχετικά και άσχετα. Άσχετες δαπάνες είναι δαπάνες που δεν εξαρτώνται από την απόφαση που λαμβάνεται. Για παράδειγμα, μια εταιρεία έχει ένα κτίριο. Εξετάζονται δύο επιλογές για τη χρήση του: η δημιουργία εργαστηρίου ραπτικής ή η χρήση του ως αποθήκη. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος συντήρησης του κτιρίου και των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας θα είναι άσχετο, αφού δεν εξαρτώνται από την απόφαση που λαμβάνεται. Αντιθέτως, οι δαπάνες που συνδέονται με τη δημιουργία εργαστηρίου ή τον εκσυγχρονισμό χώρων για χρήση ως αποθήκη είναι σχετικές.

Πρέπει να σημειωθεί ότι μια τέτοια ταξινόμηση είναι αρκετά σπάνια. Οι περισσότερες επιχειρήσεις αναγνωρίζουν όλους τους κύριους τύπους κόστους παραγωγής ως συναφείς και τους λαμβάνουν υπόψη κατά την ανάλυση του κόστους των τελικών προϊόντων.

Μοντέλο Excel για τον υπολογισμό του κόστους

Εάν πρέπει να υπολογίσετε το άμεσο κόστος παραγωγής των προϊόντων, χρησιμοποιήστε ένα έτοιμο μοντέλο υπολογισμού στο Excel. Δείτε πώς να προσαρμόσετε το μοντέλο στις ιδιαιτερότητες της εταιρείας: δημιουργήστε καταλόγους, προσαρμόστε τη μεθοδολογία για την αντιστοίχιση του άμεσου κόστους στο κόστος.

Τραπέζι 1.Παράδειγμα σταθερού, μεταβλητού, άμεσου και έμμεσου κόστους

Εξοδα	Μόνιμος	Μεταβλητές
	Μισθοί εργαζομένων μηχανικών και τεχνικών, αποσβέσεις εξοπλισμού σε τμήματα παραγωγής	Μισθοί βασικών εργαζομένων στην παραγωγή, πρώτες ύλες και προμήθειες, προμήθεια πωλήσεων, κατανάλωση ηλεκτρικής ενέργειας στην παραγωγή
Εμμεσος	Μισθοί διευθυντών και διευθυντών, μισθοί αντιπροσώπων πωλήσεων, θέρμανση, αποσβέσεις εξοπλισμού σε βοηθητικά τμήματα	Ηλεκτρικό ρεύμα για βοηθητικά τμήματα, κόστος καυσίμων για οχήματα του τμήματος πωλήσεων

Μέθοδοι υπολογισμού

Στην πράξη, χρησιμοποιούνται διάφορες προσεγγίσεις για τη διαμόρφωση του κόστους (για την ταξινόμηση των μεθόδων, βλέπε σχήμα). Η χρήση μιας ή άλλης προσέγγισης καθορίζεται από τα χαρακτηριστικά της παραγωγικής διαδικασίας, τη φύση των παραγόμενων προϊόντων ή των παρεχόμενων υπηρεσιών και άλλους παράγοντες.

Σχέδιο.

Πληρότητα συμπερίληψης κόστους.Μπορείτε να προσδιορίσετε τόσο το πλήρες όσο και το περικομμένο κόστος παραγωγής. Πλήρης (κοστολόγηση απορρόφησης) υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη όλα τα έξοδα που πραγματοποιεί η εταιρεία.

Πλήρες κόστος

Η περικομμένη (άμεση κοστολόγηση) προϋποθέτει ότι μόνο το μεταβλητό κόστος συμπεριλαμβάνεται στο μοναδιαίο κόστος παραγωγής. Το σταθερό μέρος της γενικής παραγωγής, καθώς και τα εμπορικά και γενικά έξοδα διαγράφονται για μείωση των εσόδων στο τέλος της περιόδου αναφοράς χωρίς διανομή σε βιομηχανικά προϊόντα.

Ο τύπος υπολογισμού κόστους θα μοιάζει με αυτό:

Κόστος πωληθέντων αγαθών = Μεταβλητό κόστος ανά μονάδα. × Όγκος πωλήσεων

Ο υπολογισμός με τη μέθοδο της άμεσης κοστολόγησης δικαιολογείται σε περιπτώσεις όπου είναι απαραίτητο να ληφθεί απόφαση για την κυκλοφορία ή τη διακοπή της παραγωγής ενός συγκεκριμένου προϊόντος.

Κολοβός

Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος κοστολόγησης απορρόφησης, το μοναδιαίο κόστος παραγωγής περιλαμβάνει τόσο μεταβλητό όσο και σταθερό κόστος. Η μέθοδος δικαιολογείται όταν είναι απαραίτητο να αναλυθεί, να διαμορφωθεί μια βέλτιστη γκάμα προϊόντων ή να αναπτυχθεί μια τιμολογιακή πολιτική με βάση την αρχή του κόστους συν. Με άλλα λόγια, η τιμή ορίζεται ως το πλήρες κόστος αυξημένο κατά την απαιτούμενη κερδοφορία.

Οι τύποι θα μοιάζουν με αυτό:

Κόστος μονάδας = Μεταβλητό κόστος ανά μονάδα. + Σταθερός / Όγκος παραγωγής

Κόστος πωληθέντων αγαθών = Κόστος μονάδας. × Όγκος πωλήσεων

Μοντέλο Excel που θα σας βοηθήσει να ελέγξετε τις αλλαγές κόστους

Κατεβάστε το μοντέλο Excel, συνδέστε τα δεδομένα σας και μάθετε γιατί το κόστος έχει αλλάξει σε σύγκριση με το πρόγραμμα ή την προηγούμενη περίοδο.

Συγκρίνοντας δύο προσεγγίσεις

Τα οικονομικά αποτελέσματα μιας εταιρείας που υπολογίζονται με τη μέθοδο της άμεσης κοστολόγησης μπορεί να διαφέρουν από αυτά που λαμβάνονται με τη μέθοδο του πλήρους κόστους.

Ας δώσουμε ένα παράδειγμα.

Η εταιρεία παρήγαγε 1.500 μονάδες προϊόντων κατά την περίοδο αναφοράς. Το μεταβλητό κόστος για την παραγωγή μιας μονάδας παραγωγής είναι 50 ρούβλια. Το συνολικό ποσό των πάγιων εξόδων είναι 30.000 ρούβλια. Όγκος πωλήσεων - 1000 μονάδες προϊόντων σε τιμή 100 ρούβλια. για μια μονάδα. Δεν υπήρχαν αποθέματα εργασιών σε εξέλιξη ή τελικών προϊόντων στην αρχή της περιόδου. Ο υπολογισμός με τη μέθοδο πλήρους και περικομμένου κόστους παρουσιάζεται στον πίνακα. 2.

Όπως φαίνεται από το παράδειγμα, το αποτέλεσμα των χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων στην περίπτωση χρήσης διαφορετικών μεθόδων υπολογισμού θα είναι διαφορετικό λόγω του γεγονότος ότι στο τέλος της περιόδου αναφοράς η εταιρεία είχε απόθεμα τελικών προϊόντων ύψους 500 μονάδων . Με άλλα λόγια, εάν το επίπεδο των αποθεμάτων στο τέλος του έτους αυξηθεί, τότε το οικονομικό αποτέλεσμα που προσδιορίζεται με βάση το πλήρες κόστος θα είναι υψηλότερο από ό,τι αν υπολογιζόταν με χρήση άμεσης κοστολόγησης. Εάν το επίπεδο αποθέματος μειωθεί, η εικόνα θα είναι αντίθετη: όταν χρησιμοποιείται το περικομμένο κόστος, το κέρδος θα είναι υψηλότερο.

Πίνακας 2.Σύγκριση προσεγγίσεων κοστολόγησης

δείκτες	Μέθοδος άμεσης κοστολόγησης (περικομμένη)		Μέθοδος κοστολόγησης απορρόφησης
	Τύπος υπολογισμού	Αξία, τρίψτε.	Τύπος υπολογισμού	Αξία, τρίψτε.
			100 τρίψτε. × 1000 μονάδες (Τιμή × Όγκος πωλήσεων)
Κόστος μονάδας			50 τρίψτε. + 30.000 τρίψτε. / 1500 μονάδες (Μεταβλητό κόστος ανά μονάδα + Σταθερό / Όγκος παραγωγής)
Κόστος των αγαθών που πουλήθηκαν	50 τρίψτε. × 1000 μονάδες (Μεταβλητό κόστος ανά μονάδα × Όγκος πωλήσεων)		70 τρίψτε. × 1000 μονάδες (Κόστος μονάδας × Όγκος πωλήσεων)
	100.000 τρίψτε. – 50.000 ρούβλια. (Έσοδα από πωλήσεις – Κόστος πωληθέντων)
Πάγια έξοδα
Λειτουργικά κέρδη	50.000 τρίψιμο. – 30.000 ρούβλια. (Οριακό κέρδος – Πάγια έξοδα)		100.000 τρίψτε. – 70.000 ρούβλια. (Έσοδα από πωλήσεις – Κόστος πωληθέντων)

Πραγματικό και τυπικό κόστος

Ο υπολογισμός μπορεί να γίνει με βάση τα πραγματικά έξοδα της επιχείρησης ή με βάση τα καθιερωμένα πρότυπα για την κατανάλωση πρώτων υλών και υλικών, καθώς και το τυπικό κόστος εργασίας.

Η χρήση του τυπικού κόστους σάς επιτρέπει να ελέγχετε την αποδοτικότητα της δαπάνης πόρων και να ανταποκρίνεστε άμεσα σε εμφανιζόμενες αποκλίσεις.

Το πραγματικό κόστος μπορεί να προσδιοριστεί μόνο αφού λογιστικοποιηθούν όλα τα έξοδα. Το κύριο μειονέκτημα αυτής της μεθόδου θεωρείται ότι είναι μάλλον χαμηλή απόδοση (τα δεδομένα μπορούν να ληφθούν μόνο μετά την ολοκλήρωση της παραγγελίας, την κατασκευή του προϊόντος κ.λπ.). Στην πράξη, κατά κανόνα, χρησιμοποιούνται και οι δύο προσεγγίσεις.

Αντικείμενα Κόστους

Ανάλογα με το αντικείμενο υπολογισμού, μπορεί κανείς να διακρίνει

• εγκάρσιος,
• διαδικασία προς διαδικασία
• υπολογισμός του κόστους επιμέρους συναρτήσεων (Κοστολόγηση βάσει δραστηριότητας, ABC).

Η επιλογή ενός ή του άλλου αντικειμένου κοστολόγησης επηρεάζεται από τις ιδιαιτερότητες της επιχείρησης (παραγωγή σε σειρά, παραγωγή μικρής κλίμακας, λογιστική για μεμονωμένες παραγγελίες).

Προσαρμοσμένη μέθοδοςχρησιμοποιούνται για την κατασκευή, για παράδειγμα, μοναδικού εξοπλισμού, κατά την εκπλήρωση μεμονωμένων παραγγελιών. Εγκάρσιοςπιο τυπικό για επιχειρήσεις με σειριακή και συνεχή παραγωγή, όταν το προϊόν περνά από πολλά στάδια επεξεργασίας. Στην περίπτωση αυτή, το αντικείμενο υπολογισμού γίνεται το γινόμενο κάθε σταδίου επεξεργασίας (στάδιο παραγωγής). Διαδικασία προς διαδικασίαείναι τυπικό για εγκαταστάσεις εξορυκτικής βιομηχανίας, αλλά χρησιμοποιείται επίσης σε βιομηχανίες με απλό τεχνολογικό κύκλο (για παράδειγμα, στην παραγωγή ασφάλτου).

Στο Μέθοδος ABC λογιστική κόστουςοργανώνονται από μεμονωμένες λειτουργίες και λειτουργίες που εκτελούνται από τμήματα της εταιρείας. Για παράδειγμα, η διοίκηση μιας αντιπροσωπείας αυτοκινήτων σκοπεύει να ελέγξει το κόστος ανά λειτουργία - πώληση αυτοκινήτων στο τμήμα πωλήσεων ή συντήρησή τους στο κέντρο σέρβις. Αυτό μπορεί να είναι απαραίτητο όταν αποφασίζετε να αναθέσετε σε εξωτερικούς συνεργάτες ορισμένες επιχειρηματικές λειτουργίες. Επιπλέον, το ABC σάς επιτρέπει να κατανέμετε με μεγαλύτερη ακρίβεια το έμμεσο κόστος κατά τον υπολογισμό του συνολικού κόστους.

Πολύ συχνά, οι μέθοδοι υπολογισμού χρησιμοποιούνται σε συνδυασμό. Για παράδειγμα, είναι δυνατή μια παραλλαγή της μεθόδου υπολογισμού κατά παραγγελία με ελλιπή καταγραφή του κόστους ή αυξητικό υπολογισμό χρησιμοποιώντας ποσοστά κατανάλωσης για πρώτες ύλες και υλικά ή λαμβάνοντας υπόψη την πραγματική τους κατανάλωση.

Ένα από τα κύρια προβλήματα που σχετίζονται με τον υπολογισμό του πλήρους μοναδιαίου κόστους παραγωγής είναι η ανάγκη κατανομής του έμμεσου κόστους. Η απλούστερη μέθοδος είναι η άμεση κατανομή του κόστους των τμημάτων εξυπηρέτησης σε αναλογία με μια ενιαία βάση (μισθοί των βασικών εργαζομένων στην παραγωγή, κόστος πρώτων υλών και υλικών, ανθρωποώρες). Ωστόσο, μια τέτοια προσέγγιση, κατά κανόνα, δεν επιτρέπει την αξιόπιστη και οικονομικά δικαιολογημένη κατανομή των έμμεσων δαπανών και ως εκ τούτου μπορεί να προκαλέσει λανθασμένες αποφάσεις διαχείρισης.

Πιο ακριβής είναι η μέθοδος διανομής πολλαπλών επιπέδων, που εκτελείται σε διάφορα στάδια.

Βήμα 1.Όλα τα έξοδα για την περίοδο ομαδοποιούνται ανά τμήμα. Για παράδειγμα, τα ακόλουθα έξοδα θα ομαδοποιηθούν στο τμήμα «καντίνα»: μισθοί προσωπικού καντίνας, έξοδα διατροφής, κόστος ηλεκτρικής ενέργειας που καταναλώθηκε κ.λπ.

Βήμα 2.Το κόστος των βοηθητικών τμημάτων ανακατανέμεται μεταξύ των τμημάτων παραγωγής και των συνεργείων. Για παράδειγμα, το κόστος συντήρησης μιας καντίνας πρέπει να κατανεμηθεί σε δύο εργαστήρια παραγωγής. Για να το κάνετε αυτό, πρέπει να επιλέξετε μια βάση: στην περίπτωση μιας καντίνας, θα ήταν σκόπιμο να κατανεμηθούν τα έξοδά της ανάλογα με τον αριθμό των εργαζομένων σε κάθε συνεργείο.

Βήμα 3.Το κόστος που κατανέμεται στις μονάδες παραγωγής κατανέμεται στα μεταποιημένα προϊόντα. Για παράδειγμα, μετά την ανακατανομή των δαπανών συντήρησης καντίνας σε δύο συνεργεία, το κόστος συντήρησης κάθε συνεργείου (Κόστος συνεργείου + Κατανεμημένα έξοδα βοηθητικού τμήματος) αποδίδεται στα παρασκευαζόμενα προϊόντα. Ως βάση διανομής μπορούν να χρησιμοποιηθούν ο αριθμός των ανθρωποωρών που δαπανώνται για την παραγωγή κάθε είδους προϊόντος, το κόστος των πρώτων υλών κ.λπ.

Υπολογισμός του κόστους προϊόντος σε μια μεταποιητική επιχείρηση: παράδειγμα

Ας εξετάσουμε, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός μεγάλου εργοστασίου κατασκευής μηχανών - OJSC SSM-Tyazhmash, πώς μπορεί να οργανωθεί η λογιστική κόστους και να υπολογιστεί το κόστος παραγωγής.

Η OJSC SSM-Tyazhmash είναι θυγατρική της OJSC Severstal, η οποία ειδικεύεται στην κατασκευή και επισκευή μεταλλουργικού εξοπλισμού. Πριν από αρκετά χρόνια, η εταιρεία ξεκίνησε ένα έργο για την εφαρμογή του συστήματος Axapta. Παράλληλα, αναπτύχθηκαν οι αρχές της λογιστικής διαχείρισης και της διαμόρφωσης του κόστους παραγωγής. Πριν από αυτό, το κόστος των τελικών προϊόντων υπολογιζόταν για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς, αλλά δεν υπήρχε διαχειριστική ανάλυση, με τα αναλυτικά στοιχεία που ήταν απαραίτητα για τον οικονομικό διευθυντή. Το αυτοματοποιημένο σύστημα "1C: Accounting" δεν παρείχε το απαιτούμενο επίπεδο λεπτομέρειας δεδομένων.

Ομαδοποίηση κόστους

Κατά τη διαμόρφωση της δομής του κόστους παραγωγής, το άμεσο κόστος περιλαμβάνει το κόστος υλικών και το κόστος των υπηρεσιών παραγωγής από τρίτες εταιρείες. Όλα τα κόστη που θα χρειαστεί να κατανεμηθούν σε αντικείμενα κοστολόγησης συνδυάζονται σε ομάδες ανάλογα με την πηγή εμφάνισής τους (βλ. Πίνακα 3).

Η εταιρεία υπολογίζει το πλήρες κόστος παραγωγής, ενώ το ποσό των έμμεσων δαπανών στη δομή της μπορεί να φτάσει το 40–60%.

Ο φορέας κόστους (αντικείμενο υπολογισμού) είναι η εντολή παραγωγής στην παραγωγή χυτηρίου, η λογιστική πραγματοποιείται επίσης με ανακατανομή.

Πίνακας 3. Δομή του κόστους παραγωγής της JSC SSM-Tyazhmash

Ομάδα	Λογιστικά Analytics	Πηγή κόστους	Πρωτογενή λογιστικά έγγραφα
Απευθείας
Υλικά	Ονοματολογία Κέντρο κόστους Τύπος κόστους Σειρά	Κατανάλωση πρώτων υλών και υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων που καθορίζονται στις προδιαγραφές για τα τελικά προϊόντα και τα ημικατεργασμένα προϊόντα	Πράξεις διαγραφής υλικών για παραγωγή
	Προμηθευτής Σειρά Κέντρο κόστους Τύπος κόστους	Παροχή υπηρεσιών παραγωγής από τρίτους προμηθευτές με άμεση συμπερίληψη των ποσών αυτών των δαπανών στις αντίστοιχες εντολές παραγωγής	Τιμολόγια που λαμβάνονται από προμηθευτές. πιστοποιητικά περατωμένων εργασιών
Εμμεσος
Γενικά έξοδα παραγωγής	Προσωπικό Προμηθευτής Κέντρο κόστους Τύπος κόστους	Όλα τα γενικά έξοδα παραγωγής που εισπράττονται στον λογαριασμό 25 «Γενικά έξοδα παραγωγής», τόσο ανάλογα με την επιχείρηση (αποσβέσεις παγίων, μισθοδοσία εργαζομένων) όσο και λόγω εξωτερικών παραγόντων (υπηρεσίες νερού, προμηθευτές θερμότητας κ.λπ.)	Συγκεντρωτικές καταστάσεις μισθοδοσίας, πράξεις για υπηρεσίες που παρέχονται από τρίτους οργανισμούς κ.λπ.
Βοηθητικά υλικά	Ονοματολογία Κέντρο κόστους Τύπος κόστους	Όλα τα έξοδα που προκαλούνται από διαγραφή για τεχνολογικές ανάγκες σύμφωνα με την ονοματολογία που σχετίζεται με βοηθητικά υλικά (λαμβάνονται επίσης υπόψη στο λογαριασμό 25 «Γενικές δαπάνες παραγωγής»)	Πράξεις διαγραφής, για παράδειγμα, για ταμεία επισκευής, για την προστασία της εργασίας, για τη συντήρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων
Intershop συνεργασία	Κέντρο κόστους Τύπος κόστους	Κόστος λόγω του γεγονότος ότι οι χώροι συνεργείων παρέχουν υπηρεσίες μεταξύ τους. Κατανέμεται μεταξύ των τμημάτων πελατών ανάλογα με τον χρόνο που εργάστηκαν πραγματικά για την εκπλήρωση των παραγγελιών τους	Δελτία αποστολής, κάρτες παραγγελιών κ.λπ.

Απόδοση στο κόστος των άμεσων δαπανών

Το αρχικό βήμα στην κοστολόγηση είναι η ανάθεση του άμεσου κόστους στις παραγγελίες παραγωγής. Κατά κανόνα, αυτό δεν είναι δύσκολο: σύμφωνα με τις προδιαγραφές για τους τύπους τελικών προϊόντων και ημικατεργασμένων προϊόντων, οι πρώτες ύλες και οι προμήθειες διαγράφονται σε συγκεκριμένες παραγγελίες στο στοιχείο κόστους και στην ανάλυση του κέντρου κόστους.

Κατανομή έμμεσων δαπανών

Η μέθοδος κατανομής των γενικών εξόδων και η ανάθεσή τους στο κόστος παραγωγής περιλαμβάνει διάφορα στάδια, τα οποία θα εξετάσουμε λεπτομερέστερα.

Είσπραξη γενικών εξόδων. Τα ποσά τους λαμβάνονται υπόψη στο λογαριασμό 25 στην ανάλυση στοιχείων κόστους και κέντρων κόστους (περιοχές παραγωγής εργαστηρίων και μη παραγωγικών τμημάτων της επιχείρησης). Στον ίδιο λογαριασμό συγκεντρώνονται όλα τα έξοδα για βοηθητικά υλικά και ομαδοποιούνται ανά είδος κόστους και κέντρο κόστους. Ένα παράδειγμα λογιστικής για επιχειρηματικές συναλλαγές που υποδεικνύει τον κωδικό παρουσιάζεται στον πίνακα. 4.

Πίνακας 4. Ομαδοποίηση των εισπραχθέντων δαπανών κατά είδη και τόπους εμφάνισής τους

ημερομηνία		Ονομα	Ποσό, τρίψτε.	Κωδικός περιοχής (κέντρο κόστους)
		Άλλα βοηθητικά υλικά
		Υλικά προστασίας της εργασίας
		Άλλα καύσιμα και λιπαντικά
		Ενέργεια για την τεχνολογία

Δομή κώδικα.Ο κωδικός αποτελείται από επτά χαρακτήρες. Ας εξετάσουμε τον κωδικό 008-02-05 «Άλλα καύσιμα και λιπαντικά». Τα τρία πρώτα ψηφία (008) είναι ο κωδικός της ομάδας κόστους «Συντήρηση παγίων στοιχείων», τα επόμενα δύο (02) είναι ο κωδικός της υποομάδας «Καύσιμα και καύσιμα και λιπαντικά», τα τελευταία (05) είναι ο αύξων αριθμός εντός της υποομάδας. Έτσι, με βάση τον κωδικό, μπορεί κανείς να βγάλει αναμφισβήτητα ένα συμπέρασμα για το σε ποια ομάδα και υποομάδα ανήκει αυτό το είδος δαπάνης.

Οι κωδικοί των κέντρων κόστους σχηματίζονται σύμφωνα με την ακόλουθη αρχή. Τα τρία πρώτα ψηφία είναι ο κωδικός του συνεργείου. Για παράδειγμα, 020 01-03, όπου ο κωδικός καταστήματος 020 «Shaped foundry shop - FLC» 01 υποδεικνύει ότι αυτοί είναι οι κύριοι χώροι παραγωγής του καταστήματος, 03 είναι ο αύξων αριθμός του τμήματος εντός του καταστήματος (στην περίπτωση αυτή, το τμήμα τήξης σιδήρου).

Κατανομή του εισπραχθέντος κόστους μεταξύ των παραγγελιών παραγωγής.Η βάση για τη διανομή του συγκεντρωμένου γενικού κόστους παραγωγής, συμπεριλαμβανομένων αυτών που σχετίζονται με τη χρήση βοηθητικών υλικών, στις παραγγελίες μπορεί να είναι εργατοώρες, τυπικές ώρες, ώρες μηχανής, συμβατικοί τόνοι, τόνοι επιφανειών κ.λπ., δηλαδή φυσικοί δείκτες.

Για να συνδέσετε τις δραστηριότητες που εκτελούνται με κέντρα κόστους και στοιχεία κόστους, πρέπει να υποθέσετε τα εξής:

• Κάθε τεχνολογική πράξη που εκτελείται στο πλαίσιο μιας παραγγελίας συνδέεται με μια λίστα δαπανών, τα ποσά των οποίων πρέπει να αποδοθούν στην παραγγελία.
• οποιαδήποτε τεχνολογική λειτουργία πρέπει να συνδέεται με μια συγκεκριμένη περιοχή του εργαστηρίου παραγωγής. Για παράδειγμα, μια εργασία επεξεργασίας εργαλειομηχανών μπορεί να εκτελεστεί στο τμήμα εργαλειομηχανών ενός συνεργείου μηχανικής επισκευής ή στο τμήμα προπαραγωγής ενός συνεργείου συναρμολόγησης. Το κόστος αυτών των εργασιών θα ποικίλλει.

Είσπραξη συνολικών εξόδων για συνεργασία μεταξύ καταστημάτων.Όλα τα κόστη (άμεσα και έμμεσα διανεμημένα) εισπράττονται με βάση πρωτογενή έγγραφα για παραγγελίες παραγωγής που ολοκληρώνονται στο πλαίσιο συνεργασίας μεταξύ καταστημάτων. Σε αυτήν την περίπτωση, συνοψίζεται ο συνολικός χρόνος εργασίας κάθε μονάδας απόδοσης για τη μονάδα πελάτη κατά την υπό εξέταση περίοδο. Τα έξοδα για συνεργασία μεταξύ καταστημάτων ομαδοποιούνται ανάλογα με τους τόπους εμφάνισής τους και έναν τύπο - «Συνολικά έξοδα για συνεργασία μεταξύ καταστημάτων».

Κατανομή κόστους συνεργασίας μεταξύ καταστημάτων σε παραγγελίες παραγωγής.Στα πλαίσια μεμονωμένων παραγγελιών εκτελούνται εργασίες (παρέχονται υπηρεσίες) για την εξασφάλιση της παραγωγής του τελικού τελικού προϊόντος. Ωστόσο, όλα τα έξοδα που προκύπτουν ως μέρος τέτοιων «σχετικών παραγγελιών» πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος του τελικού προϊόντος. Με άλλα λόγια, αναδιανέμονται μεταξύ των παραγγελιών παραγωγής και όχι των χώρων εργαστηρίων.

Τελική κοστολόγηση παραγγελιών παραγωγής.Όλα τα κόστη που συλλέγονται στις παραγγελίες παραγωγής συνοψίζονται και υπολογίζεται το τελικό κόστος.

Ας εξετάσουμε ένα παράδειγμα κοστολόγησης στον τόπο παραγωγής του OJSC SSM-Tyazhmash. Κατά την περίοδο αναφοράς, ολοκληρώθηκαν τρεις παραγγελίες - παραγγελία 1, παραγγελία 2, παραγγελία 3. Το άμεσο κόστος για αυτές ανήλθε σε 100, 200, 150 ρούβλια, αντίστοιχα. και διαγράφηκαν αμέσως για ολοκληρωμένες παραγγελίες.

Οι παραγγελίες εκπληρώθηκαν από δύο εγκαταστάσεις παραγωγής (θέση 1 και τοποθεσία 2). Επιπλέον, συμμετείχε τμήμα συντήρησης, το οποίο παρείχε υπηρεσίες επισκευής εξοπλισμού στα κύρια τμήματα αυτόν τον μήνα. Για να απλοποιήσουμε τους υπολογισμούς για τη συνεργασία μεταξύ καταστημάτων, υποθέτουμε ότι τα κύρια τμήματα δεν παρείχαν υπηρεσίες μεταξύ τους, καθώς και στο τμήμα εξυπηρέτησης.

Είσπραξη δαπανών 1ου και 2ου εργοταξίου.Το τμήμα 1 δούλεψε 50 τυπικές ώρες, το κόστος του ανήλθε σε 500 ρούβλια, επομένως το κόστος μιας τυπικής ώρας είναι 10 ρούβλια.

Το τμήμα 2 δούλεψε 20 βάρδιες μηχανών, το συνολικό κόστος ήταν 800 ρούβλια, το κόστος μιας βάρδιας μηχανής ήταν 40 ρούβλια.

Είσπραξη δαπανών περιοχής εξυπηρέτησης.Για την περιοχή εξυπηρέτησης, ο όγκος παραγωγής ήταν 30 ανθρωποώρες, το συνολικό κόστος για την τρέχουσα περίοδο ήταν 150 ρούβλια, το πραγματικό κόστος μιας ανθρωποώρας ήταν 5 ρούβλια.

Κατανομή του κόστους της περιοχής εξυπηρέτησης στις περιοχές παραγωγής 1 και 2. Για το τμήμα 1, το τμήμα συντήρησης εργάστηκε 10 ανθρωποώρες, για το τμήμα 2 - 20 ανθρωποώρες. Οι ώρες λειτουργίας των καταστημάτων παραγωγής θα χρησιμοποιηθούν ως βάση για την κατανομή του κόστους για την περιοχή εξυπηρέτησης ύψους 150 ρούβλια.

Έτσι, επιπλέον 50 ρούβλια διατίθενται στο οικόπεδο 1. (10 ανθρωποώρες × 150 ρούβλια / 30 ανθρωποώρες), για το τμήμα 2 – 100 ρούβλια. (20 ανθρωποώρες × 150 ρούβλια / 30 ανθρωποώρες). Ως αποτέλεσμα, το κόστος του τμήματος 1 θα αποτελείται από τα δικά του έξοδα αυτού του τμήματος στο ποσό των 500 ρούβλια. και αναδιανεμήθηκε από την περιοχή εξυπηρέτησης στο ποσό των 50 ρούβλια. Για το τμήμα 2 είναι το ίδιο: 800 και 100 ρούβλια.

Ανακατανομή του κόστους του εργοταξίου παραγωγής στις ολοκληρωμένες παραγγελίες.Το τμήμα 1 δούλεψε 30 τυπικές ώρες. για να ολοκληρωθεί η παραγγελία 2. 20 τυπική ώρα. για την παραγγελία 3. Αυτό σημαίνει ότι το κόστος ανέρχεται σε 300 ρούβλια θα χρεωθεί στη δεύτερη παραγγελία. (500 × 30/50), για την τρίτη παραγγελία - 200 ρούβλια. (500 × 20/50).

Το τμήμα 2 δούλεψε 10 βάρδιες μηχανών για να εκπληρώσει την παραγγελία 1 και την παραγγελία 3. Κατά συνέπεια, για καθεμία από αυτές τις παραγγελίες θα αποδοθεί το κόστος της στο ποσό των 400 ρούβλια. (800 × 10/20).

Ανακατανομή του κόστους συνεργασίας μεταξύ καταστημάτων σε παραγγελίες.Ως αποτέλεσμα της κατανομής του κόστους της περιοχής εξυπηρέτησης στην περιοχή 1, λάβαμε 50 ρούβλια. Με τον όγκο παραγωγής του τμήματος 1 σε 50 τυπικές ώρες. Το κόστος μιας τυπικής ώρας θα είναι 1 τρίψιμο. Κατ' αναλογία, στην ενότητα 2 θα είναι 5 ρούβλια. (100/20).

Κατά συνέπεια, 50 ρούβλια θα προστεθούν στο κόστος της παραγγελίας 1. από την τοποθεσία 2 (5 ρούβλια × 10 βάρδιες μηχανών), παραγγελία 2 – 30 ρούβλια. (1 τρίψιμο × 30 τυπικές ώρες) από την τοποθεσία 1, παραγγελία 3 – 20 τρίψιμο. από την τοποθεσία 1 (1 τρίψιμο × 20 τυπικές ώρες) και 50 τρίψιμο. από την τοποθεσία 2 (5 ρούβλια × 10 βάρδιες μηχανών). Ας παρουσιάσουμε τα αποτελέσματα της κατανομής κόστους στον πίνακα. 5.

Πίνακας 5.Τελικός υπολογισμός ολοκληρωμένων παραγγελιών, τρίψτε.

Ολοκληρωμένες παραγγελίες	Εξοδα					Συνολικό κόστος
	Απευθείας	Οικόπεδο 1	Οικόπεδο 2	Κατανεμημένο κόστος του χώρου εξυπηρέτησης
				οικόπεδο 1	τομέας 2

Η έννοια του «κόστους» από μόνη της δεν υπονοεί τη μέθοδο με την οποία υπολογίζεται το κόστος για την παραγωγή οποιουδήποτε αντικειμένου.

Ανάλογα με τη φύση της οργάνωσης και την τεχνολογία παραγωγής, χρησιμοποιούνται διάφορες μέθοδοι για τον προσδιορισμό του κόστους παραγωγής. Στη βιομηχανία χρησιμοποιούνται διάφορες μέθοδοι κοστολόγησης.

Η μέθοδος για τον υπολογισμό του κόστους ενός αντικειμένου είναι η απόδοση ή η κατανομή μέρους του κόστους της επιχείρησης σε ένα δεδομένο αντικείμενο. Οι έννοιες «απόδοση» και «κατανομή» σε αυτή την περίπτωση είναι παρόμοιες και σημαίνουν τη σύγκριση του κόστους με το τελικό αντικείμενο με μια έμμεση μέθοδο. Ωστόσο, το τελευταίο χρησιμοποιείται συχνότερα στην περίπτωση μεγαλύτερου αριθμού αντικειμένων κόστους και σε σχέση με κάθε συγκεκριμένο αντικείμενο αποτελεί επίσης «απόδοση». Στη συνέχεια, θα εξετάσουμε διάφορες μεθόδους διανομής ή απόδοσης κόστους. Υπάρχουν τρεις βασικοί τρόποι κατανομής του κόστους:

– άμεση παρακολούθηση·

– αιτιολογική κατανομή.

– κατανομή υπό όρους.

Η άμεση παρακολούθηση κόστους προϋποθέτει ότι μέσω της φυσικής παρατήρησης, το κόστος μπορεί να αντιστοιχιστεί με ακρίβεια στο τελικό στοιχείο. Αυτή η μέθοδος είναι η πιο ακριβής και χρησιμοποιείται συχνότερα σε σχέση με το μεταβλητό κόστος. Το κύριο μειονέκτημα της μεθόδου άμεσης παρακολούθησης είναι ότι μπορεί να απαιτεί πάρα πολλούς φυσικούς πόρους παρακολούθησης για να παρακολουθείτε πού πηγαίνουν τα κόστη.

Η μέθοδος κατανομής του κόστους με τη δημιουργία σχέσεων αιτίου-αποτελέσματος θα πρέπει να χρησιμοποιείται όταν η άμεση παρακολούθηση του κόστους δεν είναι δυνατή ή όταν δεν είναι οικονομικά αποδοτική. Αυτή η μέθοδος κατανέμει το κόστος με βάση μακροπρόθεσμες αιτίες. Αυτή η μέθοδος έχει επίσης τα μειονεκτήματά της. Υποθέτει ότι υπάρχει μόνο μία αιτία, ένας παράγοντας κόστους. Ως αποτέλεσμα, η εφαρμογή της μεθόδου δεν θα είναι σωστή για κόστη που έχουν δύο ή περισσότερους παράγοντες.

Η μέθοδος κατανομής υπό όρους χρησιμοποιείται όταν δεν μπορούν να εφαρμοστούν οι δύο παραπάνω μέθοδοι. Είναι παρόμοια με τη μέθοδο αιτίου-αποτελέσματος, με τη διαφορά ότι η βάση κατανομής του κόστους δεν προκαλεί το κόστος. Στις περισσότερες περιπτώσεις, πρόκειται για κάποιο είδος ήδη παρακολουθούμενης αξίας, για παράδειγμα, όγκος πωλήσεων, όγκος παραγωγής, κόστος εργασίας βασικών εργαζομένων. Δεδομένου ότι η βάση κατανομής κόστους δεν είναι η αιτία, αυτή η μέθοδος θα παράγει λιγότερο ακριβή αποτελέσματα από τις δύο παραπάνω μεθόδους. Είναι πιθανό η κατανομή του κόστους να είναι σωστή - αυτό θα συμβεί στην περίπτωση ισχυρής συσχέτισης μεταξύ της βάσης διανομής και του αιτιώδους παράγοντα. Αλλά ακόμη και με τη σωστή κατανομή του κόστους, αυτή η μέθοδος είναι η λιγότερο εφαρμόσιμη για τον έλεγχο του κόστους. Μια συγκριτική ανάλυση τριών μεθόδων για την παρακολούθηση και την κατανομή του κόστους σε αντικείμενα τελικού κόστους δίνεται στον Πίνακα 1.1.

Πίνακας 1.1 - Μέθοδοι κατανομής κόστους

Εάν το κόστος είναι σημαντικό για τη λήψη αποφάσεων, τότε ο βέλτιστος τρόπος, από την άποψη της αναλογίας των οφελών χρήσης και του κόστους απόκτησης πληροφοριών, είναι η μέθοδος παρακολούθησης με τη δημιουργία σχέσεων αιτίου-αποτελέσματος. Το πλεονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι η ικανότητα συσσώρευσης κόστους σε διάφορα στάδια της αλυσίδας αιτίας και αποτελέσματος. Κάθε μία από τις μεθόδους παρακολούθησης κόστους έχει βρει την εφαρμογή της σε ένα συγκεκριμένο σύστημα υπολογισμού κόστους (Πίνακας 1.2).

Άμεση μέθοδος - στην άμεση κοστολόγηση, άμεση σε συνδυασμό με υπό όρους - σε ένα παραδοσιακό σύστημα, άμεση σε συνδυασμό με αιτία και αποτέλεσμα - σε λειτουργικά συστήματα (συστήματα ABC).

Πίνακας 1.2 Μέθοδοι υπολογισμού κόστους

Η άμεση κοστολόγηση είναι κατάλληλη για μεταποιητικές επιχειρήσεις με χαμηλό μερίδιο έμμεσου κόστους.

Το παραδοσιακό σύστημα είναι το πιο δημοφιλές σύστημα στην εγχώρια πρακτική.

Λειτουργικό σύστημα. Η μέθοδος ABC επιτρέπει σε μια επιχείρηση να προσδιορίζει με υψηλό βαθμό αξιοπιστίας το κόστος και την παραγωγικότητα των λειτουργιών, να αξιολογεί την αποδοτικότητα της χρήσης των πόρων και να υπολογίζει το κόστος των προϊόντων (έργα, υπηρεσίες). Συχνά τα δεδομένα που λαμβάνονται με αυτή τη μέθοδο διαφέρουν ριζικά από τα αποτελέσματα των παραδοσιακών μεθόδων υπολογισμού.

Το προσαρμοσμένο σύστημα λογιστικής κοστολόγησης χρησιμοποιείται σε μεμονωμένη, μικρής κλίμακας παραγωγή σύνθετων προϊόντων. Με αυτή τη μέθοδο, αντικείμενο λογιστικής και υπολογισμού είναι μια ξεχωριστή εντολή παραγωγής που εκδίδεται για προκαθορισμένη ποσότητα προϊόντων (προϊόντων), όγκο εργασίας και υπηρεσίες.

Το σύστημα διεργασίας προς διεργασία χρησιμοποιείται σε περιπτώσεις όπου το τελικό προϊόν μιας διεργασίας γίνεται ημικατεργασμένο προϊόν για μια άλλη διεργασία. Ο υπολογισμός του μέσου όρου του κόστους που υιοθετείται στη μέθοδο της διαδικασίας οδηγεί σε ανακρίβειες στους υπολογισμούς, ιδίως όταν το προϊόν ή τα υλικά του συστατικά δεν είναι εντελώς ομοιογενή.

Έτσι, το σύστημα κατανομής κόστους θα πρέπει να επιλέγεται με βάση τον τύπο της επιχείρησης, τη δομή του κόστους και τις ανάγκες διαχείρισης για πληροφορίες διαχείρισης.

Σε σχέση με την αύξηση των έμμεσων δαπανών που δεν μπορούν να υπολογιστούν και να κατανεμηθούν με άμεση μέθοδο, τίθεται το ερώτημα σχετικά με τις μεθόδους κατανομής τους σε αντικείμενα κόστους. Η επιλογή της μεθόδου θα καταστήσει δυνατό τον προσδιορισμό των δυνατοτήτων του συστήματος λογιστικής διαχείρισης να προετοιμάσει πληροφορίες που είναι σημαντικές για τις αποφάσεις της διοίκησης, ιδίως πληροφορίες σχετικά με το κόστος.

Το πιο δημοφιλές σύστημα στην εγχώρια πρακτική είναι το παραδοσιακό σύστημα λογιστικής κόστους. Ας δούμε αυτό το σύστημα με περισσότερες λεπτομέρειες.

Τα απλά παραδοσιακά συστήματα λογιστικής κόστους κατανέμουν το έμμεσο κόστος χρησιμοποιώντας ένα ενιαίο επιτόκιο γενικών εξόδων για ολόκληρο τον οργανισμό. Πιο πολύπλοκα παραδοσιακά συστήματα κατανέμουν ομάδες κόστους ή κέντρα κόστους σε όλη την επιχείρηση. Το συνολικό κόστος που συσσωρεύεται σε κάθε κέντρο κόστους κατανέμεται στη συνέχεια στις τελικές εγκαταστάσεις χρησιμοποιώντας μια ξεχωριστή βάση κατανομής για κάθε τέτοιο κέντρο. Αυτή η προσέγγιση είναι δύο σταδίων: στο πρώτο στάδιο, το κόστος κατανέμεται μεταξύ των κέντρων και στο δεύτερο - μεταξύ των αντικειμένων τελικού κόστους. Η ποσοτική βάση κατανομής κόστους που χρησιμοποιείται για την κατανομή του κόστους στα τελικά στοιχεία είναι η βάση κατανομής κόστους.

Τα παραδοσιακά συστήματα τείνουν να έχουν λιγότερες βάσεις κατανομής κατά τη φάση κατανομής σε αντικείμενα τελικού κόστους από ό,τι κατά τη φάση κατανομής στα κέντρα κόστους. Οι βάσεις κατανομής περιλαμβάνουν συνήθως βασικές ώρες εργαζομένων, ώρες εξοπλισμού και παραγόμενες μονάδες. Άλλες βάσεις χρησιμοποιούνται σπάνια. Έτσι, το παραδοσιακό μοντέλο συστημάτων υποθέτει ότι το ποσό των γενικών εξόδων εξαρτάται κυρίως από τις ώρες των βασικών εργαζομένων, τις ώρες λειτουργίας του εξοπλισμού και τον αριθμό των μονάδων που παράγονται. Ωστόσο, υπάρχουν και άλλες βάσεις κατανομής κόστους που χρησιμοποιούνται στα παραδοσιακά συστήματα:

– βασικά υλικά παραγωγής·

– κύρια έξοδα.

Το πιο σημαντικό μειονέκτημα των παραδοσιακών συστημάτων κοστολόγησης είναι η στρέβλωση του κόστους. Ο λόγος για τις στρεβλώσεις είναι ότι η βάση κατανομής κόστους που χρησιμοποιείται δεν αντιστοιχεί στις πραγματικές σχέσεις αιτίου-αποτελέσματος μεταξύ κόστους και τελικών αντικειμένων. Οι πιο συχνά χρησιμοποιούμενες βάσεις διανομής είναι:

– αριθμός μονάδων παραγωγής·

– ο αριθμός των ωρών εργασίας των βασικών εργαζομένων (το κόστος εργασίας των κύριων εργαζομένων).

– αριθμός ωρών λειτουργίας του εξοπλισμού·

– κόστος βασικών υλικών.

– κύρια έξοδα.

Οι στρεβλώσεις συμβαίνουν για ορισμένους λόγους και τις περισσότερες φορές είναι τα χαρακτηριστικά των προϊόντων. Τα κυριότερα περιλαμβάνουν:

– πολυπλοκότητα προϊόντων κατά τη συναρμολόγηση, αριθμός εξαρτημάτων ή τύποι υλικών·

- Κόστος υλικών.

– μεγέθη παρτίδων και παραγγελιών·

– όγκοι παραγωγής προϊόντος.

Η παραμόρφωση του κόστους των προϊόντων που διαφέρουν ως προς την πολυπλοκότητα της συναρμολόγησης και τον αριθμό των εξαρτημάτων και των τύπων υλικών συμβαίνει λόγω της εξίσωσης του κόστους των πιο περίπλοκων προϊόντων με το κόστος των λιγότερο περίπλοκων προϊόντων, αν και τα πρώτα καταναλώνουν περισσότερους πόρους της επιχείρησης. Έτσι, το κόστος των πιο σύνθετων προϊόντων υποτιμάται και τα λιγότερο σύνθετα προϊόντα υπερεκτιμώνται. Εάν το σύστημα υπολογισμού χρησιμοποιεί την εργασία των κύριων εργαζομένων ή τον χρόνο λειτουργίας του εξοπλισμού ως βάση διανομής, τότε είναι αδύνατο να εξαχθεί ένα άμεσο συμπέρασμα σχετικά με τις παραμορφώσεις των προϊόντων που διαφέρουν στην πολυπλοκότητα της συναρμολόγησης. Ωστόσο, κατά τη χρήση αυτής της βάσης, το κόστος των προϊόντων που διαφέρουν ως προς τον αριθμό των εξαρτημάτων και τους τύπους υλικών εξακολουθεί να παραμορφώνεται για τους λόγους που αναφέρθηκαν παραπάνω. Μια παρόμοια κατάσταση συμβαίνει όταν χρησιμοποιείται το κόστος των υλικών ή το κόστος των σταθερών δαπανών ως βάση διανομής. Στην περίπτωση αυτή, θεωρείται ότι τόσο τα σύνθετα όσο και τα απλά προϊόντα έχουν την ίδια αναλογία κόστους υλικών προς άλλα κόστη, ιδίως προς τα έμμεσα.

Τώρα ας δούμε τις στρεβλώσεις στο κόστος των προϊόντων που διαφέρουν στο κόστος των υλικών. Προφανείς στρεβλώσεις κόστους θα εμφανιστούν εάν το παραδοσιακό σύστημα χρησιμοποιεί το κόστος των υλικών ή το ποσό του σταθερού κόστους ως βάση για την κατανομή του κόστους. Στη συνέχεια, ο υπολογισμός πραγματοποιείται με την παραδοχή ότι το έμμεσο κόστος περιέχεται σε κάθε προϊόν σε αναλογία με το κόστος των υλικών ή των υλικών συν την εργασία. Ωστόσο, τα προϊόντα που είναι φθηνά από άποψη υλικών ενδέχεται να απαιτούν μεγαλύτερο κόστος ανάπτυξης ή δοκιμής ποιότητας. Αποδεικνύεται ότι τα προϊόντα με υψηλότερο κόστος υλικών προσελκύουν ακόμη περισσότερο έμμεσο κόστος και το κόστος τους είναι διογκωμένο.

Η στρέβλωση του κόστους των προϊόντων που διαφέρουν ως προς το μέγεθος παρτίδας κατά την κατασκευή ή το μέγεθος παραγγελίας εμφανίζεται ως εξής. Προφανώς, η παραγωγή μιας παρτίδας ή η παραγωγή μιας παραγγελίας απαιτεί ορισμένα, και συχνά σημαντικά, έξοδα για την εγκατάσταση εξοπλισμού, την αγορά μιας παρτίδας εξαρτημάτων και πιθανώς ορισμένες εργασίες μηχανικής. Στην πραγματικότητα, τα προϊόντα σε μικρότερες παρτίδες, ενώ όλα τα άλλα είναι ίσα, είναι πάντα πιο ακριβά από παρόμοια προϊόντα σε μεγάλες παρτίδες, επειδή φέρουν μεγαλύτερη επιβάρυνση του συνολικού κόστους σε σχέση με την παραγόμενη παρτίδα. Χρησιμοποιώντας οποιαδήποτε από τις κοινές βάσεις διανομής σε ένα παραδοσιακό σύστημα (αριθμός μονάδων, βασική εργασία, ώρες εξοπλισμού, κόστος υλικών, κόστος κεφαλαίου), τα προϊόντα μικρής και μεγάλης παρτίδας θα κοστίζουν το ίδιο. Έτσι, το κόστος παραγωγής σε μικρές παρτίδες υποτιμάται και το κόστος παραγωγής σε μεγάλες παρτίδες υπερεκτιμάται.

Στρεβλώσεις κόστους που σχετίζονται με τον όγκο συμβαίνουν επειδή κάθε προϊόν συνεπάγεται κόστος ανάπτυξης, προμήθειας πρώτων υλών, δοκιμών ποιότητας και άλλων σχετικών εσωτερικών υπηρεσιών και αυτό το κόστος εξαρτάται ελάχιστα από τον όγκο του προϊόντος. Τα προϊόντα με μεγάλο όγκο παραγωγής τείνουν να επιβαρύνουν περισσότερο το έμμεσο κόστος σε μια υπό όρους διανομή και τα προϊόντα με μικρότερο όγκο τείνουν να επιβαρύνουν λιγότερο. Έτσι, το κόστος των προϊόντων με μεγάλους όγκους παραγωγής στα παραδοσιακά συστήματα υπερεκτιμάται και εκείνων με μικρό όγκο παραγωγής υποτιμάται.

Ας συνοψίσουμε την παρουσία στρεβλώσεων κόστους για διάφορους συνδυασμούς χαρακτηριστικών προϊόντων και βάσεων διανομής στον Πίνακα 1.3:

Πίνακας 1.3 Συνοπτικός πίνακας στρεβλώσεων κόστους

	Λεπτομέρεια προϊόντος	Αριθμός μονάδων παραγωγής	Εργασία των βασικών εργατών	Ώρες λειτουργίας εξοπλισμού	Κόστος υλικών	Βασικό κόστος
Πολυπλοκότητα προϊόντος	Σύνθετο προϊόν	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση
Κόστος υλικών	Μη έντασης υλικού	Χωρίς μονοψήφιες παραμορφώσεις	Χωρίς μονοψήφιες παραμορφώσεις	Χωρίς μονοψήφιες παραμορφώσεις	Υποτίμηση	Υποτίμηση
Μέγεθος παρτίδας	Προϊόν μικρής παρτίδας	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση
	Προϊόν χαμηλού όγκου	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση	Υποτίμηση

Όπως μπορούμε να δούμε, η υπό όρους κατανομή κόστους που χρησιμοποιείται στα παραδοσιακά συστήματα δεν μπορεί να υπολογίσει με ακρίβεια το κόστος σε μια επιχείρηση με μεγάλο αριθμό επιχειρηματικών διαδικασιών. Η διανομή υπό όρους στα παραδοσιακά συστήματα προϋποθέτει ότι το έμμεσο κόστος (ιδίως το κόστος μάρκετινγκ, ανάπτυξης και δοκιμής προϊόντων, ποιοτικός έλεγχος κ.λπ.) συμπεριλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής στην ίδια αναλογία με την εργασία των βασικών εργαζομένων ή το κόστος του υλικά. Είναι προφανές ότι για διαφορετικά προϊόντα που παράγονται στην ίδια επιχείρηση, η αναλογία των έμμεσων δαπανών προς τα άμεσα βασικά στη δομή του κόστους μπορεί να είναι διαφορετική. Όσο μεγαλύτερο είναι το μέγεθος τέτοιων διαφορών στη δομή του κόστους παραγωγής σε μια επιχείρηση, τόσο πιο παραμορφωμένο είναι το κόστος ενός δεδομένου προϊόντος κατά τον υπολογισμό του χρησιμοποιώντας την παραδοσιακή μέθοδο.

Ας εξετάσουμε τις πιθανές συνέπειες της διαχείρισης χρησιμοποιώντας λανθασμένες πληροφορίες κόστους:

Πρώτον, πρόκειται για λανθασμένο καθορισμό τιμών πώλησης για τα προϊόντα της εταιρείας. Ο καθορισμός χαμηλότερης τιμής λόγω χαμηλότερου κόστους θα μειώσει το πιθανό κέρδος από την παραγωγή και την πώληση αυτού του προϊόντος ή, σε ακραίες περιπτώσεις, θα οδηγήσει γενικά σε μη επικερδή παραγωγή. Ο καθορισμός διογκωμένων τιμών για ένα προϊόν με ρεαλιστικά χαμηλότερο κόστος μπορεί να οδηγήσει σε απώλεια μεριδίου αγοράς και όγκου πωλήσεων.

Δεύτερον, είναι δυνατό να ληφθεί απόφαση να σταματήσει η παραγωγή κερδοφόρων προϊόντων με βάση πληροφορίες σχετικά με το διογκωμένο κόστος και, κατά συνέπεια, την αρνητική κερδοφορία.

Τρίτον, είναι δυνατή η παραγωγή μη επικερδών προϊόντων και η ενασχόληση με μη κερδοφόρες δραστηριότητες.

Έτσι, η χρήση παραδοσιακών συστημάτων υπολογισμού κόστους μπορεί να οδηγήσει σε στρεβλώσεις στις πληροφορίες σχετικά με το κόστος παραγωγής, και ως εκ τούτου σε σφάλματα στη λήψη αποφάσεων διαχείρισης. Ο έντονος παγκόσμιος ανταγωνισμός έχει κάνει πιο πιθανά και δαπανηρά λάθη που προκύπτουν από κακές αποφάσεις που βασίζονται σε ανεπαρκείς πληροφορίες. Τα τελευταία χρόνια, το κόστος ευκαιρίας των φτωχών συστημάτων πληροφοριών έχει αυξηθεί, το κόστος διατήρησης πιο σύγχρονων συστημάτων λογιστικής κόστους έχει μειωθεί και η ζήτηση για ακριβέστερα δεδομένα κόστους προϊόντος έχει αυξηθεί. Όλα αυτά έγιναν το υπόβαθρο στο οποίο χρειαζόταν πιο αποτελεσματικά εργαλεία υπολογισμού και διαχείρισης του κόστους.

Η κατανομή του κόστους είναι ένα πρόβλημα που είναι αναπόφευκτο για σχεδόν κάθε οργανισμό. Η εύρεση απαντήσεων σε ερωτήσεις που σχετίζονται με την κατανομή και την ανακατανομή του κόστους είναι συχνά μια δύσκολη και μπερδεμένη διαδικασία. Οι απαντήσεις είναι πολύ σπάνια απολύτως σωστές ή απολύτως λανθασμένες, λόγω του γεγονότος ότι η κατανομή του κόστους είναι υπό όρους και είναι αδύνατο να γίνει η διαδικασία κατανομής κόστους εντελώς ακριβής. Όμως, σε κάθε περίπτωση, αυτό το πρόβλημα πρέπει να λυθεί, λόγω της ανάγκης καθορισμού του κόστους ανά μονάδα παραγωγής. Ας προσπαθήσουμε να εξετάσουμε λεπτομερώς την ουσία και τη διαδικασία της κατανομής του κόστους.

Κατανομή κόστουςείναι η διαδικασία ανάθεσης των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν σε συγκεκριμένα αντικείμενα κόστους. Το λογιστικό σύστημα διαχείρισης θα πρέπει να κατανέμει το κόστος σε δύο κύριες ομάδες αντικειμένων: τμήματα και προϊόντα. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη βασικές συναρτήσεις διανομής:

1) συλλογή πληροφοριών σχετικά με το κόστος από κέντρα ευθύνης (δομικές μονάδες (κατάστημα, χώρο παραγωγής, ομάδα) στις οποίες συγκεντρώνονται πληροφορίες σχετικά με το κόστος απόκτησης περιουσιακών στοιχείων και εξόδων).

2) απόδοση του κόστους σε ένα συγκεκριμένο αντικείμενο (οργανωτική μονάδα ή προϊόν).

3) εξασφάλιση αντικειμενικού σχεδιασμού, διαλογής, πρόβλεψης κόστους, λογιστικής και ανάλυσης πιθανών αποκλίσεων·

4) προσδιορισμός των αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων των δομικών τμημάτων της επιχείρησης για τη μείωση του κόστους παραγωγής.

5) προσδιορισμός αποθεματικών μείωσης κόστους για κάθε ομάδα: τμήμα, προϊόν.

Με τη σειρά τους, τα έξοδα που υπόκεινται σε διανομή χωρίζονται σε δύο κατηγορίες: άμεσα και έμμεσα κατανεμημένα (έμμεσα).

Άμεσο κόστοςσυνδέονται με την παραγωγή ενός συγκεκριμένου τύπου προϊόντος και μπορούν να αποδοθούν άμεσα και άμεσα στο κόστος του - πρόκειται για άμεσο κόστος υλικού και άμεσο κόστος εργασίας. Έμμεσα κατανεμημένο (έμμεσο) κόστοςδεν μπορούν να αποδοθούν άμεσα στο κόστος ορισμένων τύπων προϊόντων και διανέμονται έμμεσα (υπό όρους). Διανέμονται μεταξύ των επιμέρους προϊόντων σύμφωνα με τη μεθοδολογία που επιλέγει η επιχείρηση (αναλογικά με τους βασικούς μισθούς των εργαζομένων στην παραγωγή, τον αριθμό των ωρών εργασίας μηχανής, των ωρών εργασίας κ.λπ.). Αυτή η τεχνική περιγράφεται στη λογιστική πολιτική της επιχείρησης.

Το πιο δύσκολο έργο για τον προσδιορισμό του κόστους ανά μονάδα προϊόντος είναι ο προσδιορισμός του ποσού των έμμεσων δαπανών που αποδίδονται σε κάθε τύπο εργασίας ή σε κάθε μονάδα παραγωγής. Το μερίδιό τους στο συνολικό κόστος των τελικών προϊόντων είναι σημαντικό και τείνει να αυξάνεται για πολλές επιχειρήσεις. Για την ανάθεση αυτών των δαπανών στα κατασκευασμένα προϊόντα, χρησιμοποιείται μια διαδικασία διανομής δύο σταδίων, η οποία περιλαμβάνει:

1) συλλογή και ανακατανομή του κόστους μεταξύ των κέντρων κόστους. Κέντρο κόστουςείναι μια οργανωτική μονάδα ή τομέας δραστηριότητας, όπου συνιστάται η συγκέντρωση πληροφοριών σχετικά με το κόστος απόκτησης περιουσιακών στοιχείων και εξόδων. Τις περισσότερες φορές, αυτές είναι δομικές μονάδες χαμηλότερου επιπέδου που δεν έχουν σχετική ανεξαρτησία, όπως μια τοποθεσία παραγωγής, μια ομάδα ή ένα εργαστήριο.

2) ανακατανομή του κόστους στα προϊόντα, δηλ. αντικείμενα κόστους - η απόδοση τους σε συγκεκριμένα προϊόντα που παράγονται σε ένα δεδομένο συνεργείο (ή άλλη μονάδα κοστολόγησης), χρησιμοποιώντας τις κατάλληλες βάσεις διανομής.

Αντικείμενο κόστους- είναι μια οργανική μονάδα, σύμβαση ή άλλη λογιστική μονάδα από την οποία ζητούνται στοιχεία κόστους και έναντι της οποίας μετράται το κόστος διαδικασιών, προϊόντων, εργασιών, επενδυτικών έργων κ.λπ.

Το γενικό σχήμα για την κατανομή του έμμεσου κόστους μπορεί να παρουσιαστεί ως εξής (Εικ. 2).

Η κερδοφορία οποιασδήποτε οικονομικής οντότητας εξαρτάται από τη σωστή αντανάκλαση και λογιστικοποίηση του κόστους. Η βελτιστοποίηση, ο έλεγχος και η διανομή τους επηρεάζουν το κόστος των αγαθών (υπηρεσιών) και μειώνουν τους κινδύνους κυρώσεων από τις φορολογικές αρχές. Στο αρχικό στάδιο της δραστηριότητας, κάθε εταιρεία σχεδιάζει και διαμορφώνει μια λίστα με τα κόστη που είναι απαραίτητα για την υλοποίηση των διαδικασιών παραγωγής. Μια σημαντική πτυχή που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική είναι οι μέθοδοι διανομής της γενικής παραγωγής και

Ταξινόμηση κόστους

Η τιμολογιακή πολιτική μιας επιχείρησης λαμβάνει υπόψη την κατάσταση της αγοράς σχετικά με ένα συγκεκριμένο είδος αγαθών, υπηρεσιών ή εργασίας, ενώ το κόστος ρυθμίζεται λόγω του ύψους του επενδεδυμένου κέρδους ή της ανακατανομής των επιχειρηματικών δαπανών. Το κόστος παραγωγής είναι μια σταθερή τιμή που είναι το άθροισμα των δεικτών πραγματικού κόστους. Η τιμή πώλησης (εργασίας, υπηρεσιών, αγαθών) περιλαμβάνει το κόστος, τα εμπορικά έξοδα και το ποσό του κέρδους.

Κάθε οργανισμός δημιουργεί προβλέψεις στις λογιστικές του πολιτικές που ρυθμίζουν τη λογιστική των εξόδων, τις μεθόδους διανομής και διαγραφής τους. Οι λογιστικοί κανονισμοί (Φορολογικός Κώδικας, PBU) συνιστούν κατάλογο και ταξινόμηση των δαπανών που περιλαμβάνονται στην τιμή κόστους. Το ποσοστό κατανάλωσης κάθε είδους καθορίζεται από τα εσωτερικά έγγραφα της επιχείρησης. Τα κόστη συστηματοποιούνται σύμφωνα με διάφορα κριτήρια: ανά οικονομικό περιεχόμενο, κατά χρόνο εμφάνισης, κατά σύνθεση, με τη μέθοδο συμπερίληψης στο κόστος κ.λπ. Για τη διαμόρφωση των υπολογισμών, όλα τα κόστη χωρίζονται σε έμμεσο και άμεσο. Η αρχή της συμπερίληψης στο κόστος εξαρτάται από τον αριθμό των τύπων προϊόντων που κατασκευάζει η εταιρεία ή τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Οι μέθοδοι κατανομής των άμεσων δαπανών (μισθοί, πρώτες ύλες, αποσβέσεις κεφαλαιουχικού εξοπλισμού) και των έμμεσων (εργασίες τεχνογνωσίας και συντήρησης) καθορίζονται σύμφωνα με τα κανονιστικά έγγραφα και τους εσωτερικούς κανονισμούς της εταιρείας. Είναι απαραίτητο να σταθούμε αναλυτικότερα στα γενικά και γενικά έξοδα παραγωγής, τα οποία περιλαμβάνονται στο κόστος με τη μέθοδο διανομής.

ΕΑΒ: σύνθεση, ορισμός

Με μια διακλαδισμένη παραγωγική δομή που στοχεύει στην παραγωγή πολλών μονάδων προϊόντων (υπηρεσίες, έργα), η επιχείρηση επιβαρύνεται με πρόσθετο κόστος που δεν σχετίζεται άμεσα με τον κύριο τύπο δραστηριότητας. Ταυτόχρονα, πρέπει να τηρείται και να συμπεριλαμβάνεται στην τιμή κόστους λογιστική για δαπάνες αυτού του τύπου. Η δομή της ΕΑΒ έχει ως εξής:

Απόσβεση, επισκευή, λειτουργία εξοπλισμού, μηχανημάτων, άυλων περιουσιακών στοιχείων για παραγωγικούς σκοπούς.

Εισφορές σε ταμεία (FSS, Ταμείο Συντάξεων) και μισθοί του προσωπικού που εξυπηρετεί την παραγωγική διαδικασία.

Κόστος κοινής ωφέλειας (ηλεκτρισμός, θερμότητα, νερό, φυσικό αέριο).

Άλλα έξοδα που σχετίζονται άμεσα με την παραγωγική διαδικασία και τη διαχείρισή της (διαγραφή χρησιμοποιημένου εξοπλισμού, εξοπλισμού, έξοδα μετακίνησης, ενοικίαση χώρου, υπηρεσίες τρίτων οργανισμών, παροχή ασφαλών συνθηκών εργασίας, συντήρηση βοηθητικών μονάδων: εργαστήρια, υπηρεσίες, τμήματα, πληρωμές χρηματοδοτικών μισθώσεων). Το κόστος παραγωγής είναι το κόστος που σχετίζεται με τη διαδικασία διαχείρισης των κύριων, υπηρεσιών και βοηθητικών τμημάτων, περιλαμβάνονται στο κόστος παραγωγής ως γενικό κόστος παραγωγής.

Λογιστική

Οι μέθοδοι κατανομής των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών δαπανών βασίζονται στη συνολική αξία αυτών των δεικτών που συσσωρεύτηκαν κατά την περίοδο αναφοράς. Για να συνοψίσουμε τις πληροφορίες για την ΕΑΒ, το λογιστικό σχέδιο προβλέπει ένα σωρευτικό μητρώο αρ. 25. Τα χαρακτηριστικά του: ενεργό, συλλογικά διανεμητικό, δεν έχει υπόλοιπο στην αρχή του μήνα και στο τέλος (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη λογιστική πολιτική), η αναλυτική λογιστική τηρείται από τμήματα (καταστήματα, τμήματα) ή τύπους προϊόντων. Κατά τη διάρκεια μιας ορισμένης περιόδου, οι πληροφορίες για τα πραγματικά έξοδα που πραγματοποιήθηκαν συσσωρεύονται στη χρέωση του λογαριασμού 25. Η τυπική αλληλογραφία περιλαμβάνει τις ακόλουθες λειτουργίες.

• Dt 25 Kt 02, 05 - το δεδουλευμένο ποσό απόσβεσης των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων κατανέμεται στο OPR.
• Dt 25 Kt 21, 10, 41 - αγαθά ίδιας παραγωγής, υλικά, αποθέματα διαγράφονται ως έξοδα παραγωγής.
• Dt 25 Kt 70, 69 - μισθός που έχει συσσωρευτεί στο προσωπικό του τμήματος επιχειρησιακής ανάπτυξης, έγιναν κρατήσεις σε κονδύλια εκτός προϋπολογισμού.
• Dt 25 Kt 76, 84, 60 - τα τιμολόγια που εκδίδονται από αντισυμβαλλόμενους για παρεχόμενες υπηρεσίες, οι εργασίες που εκτελούνται περιλαμβάνονται στα γενικά έξοδα παραγωγής, το ποσό των ελλείψεων που εντοπίστηκαν με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής διαγράφεται.
• Ο χρεωστικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 25 ισούται με το ποσό των πραγματικών εξόδων, τα οποία στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς διαγράφονται στους λογαριασμούς υπολογισμού (23, 29, 20). Στην περίπτωση αυτή γίνεται η εξής λογιστική εγγραφή: Dt 29, 23, 20 Kt 25 - διαγράφονται συσσωρευμένα έξοδα για βοηθητική, κύρια ή συντήρηση παραγωγής.

Διανομή

Το ποσό των γενικών εξόδων μπορεί να αυξήσει σημαντικά το κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων, της εργασίας που εκτελείται και των παρεχόμενων υπηρεσιών. Στις μεγάλες βιομηχανικές επιχειρήσεις σχεδιάζονται πιλοτικά έργα και εισάγεται η έννοια του «ποσοστό κατανάλωσης» μελετώνται προσεκτικά από το αναλυτικό τμήμα. Σε οργανισμούς που ασχολούνται με τη δημιουργία ενός τύπου προϊόντος, δεν αναπτύσσονται μέθοδοι για τη διανομή των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών εξόδων. Η παρουσία πολλών διαδικασιών παραγωγής συνεπάγεται την ανάγκη να συμπεριληφθούν όλα τα είδη κόστους στον υπολογισμό καθεμιάς από αυτές. Η κατανομή του γενικού κόστους παραγωγής μπορεί να γίνει με διάφορους τρόπους:

1. Ανάλογος με τον επιλεγμένο βασικό δείκτη, ο οποίος αντιστοιχεί βέλτιστα στον συνδυασμό της ΕΑΒ και του όγκου της παραγωγής (όγκος παραγόμενων αγαθών, αμοιβαία κεφάλαια, κατανάλωση πρώτων υλών ή υλικών).
2. Τήρηση χωριστής λογιστικής ΕΑΒ για κάθε τύπο προϊόντος (το κόστος αντικατοπτρίζεται στους αναλυτικούς υπολογαριασμούς που ανοίγουν στο μητρώο Νο. 25).

Σε κάθε επιλογή, οι μέθοδοι κατανομής των έμμεσων δαπανών πρέπει να κατοχυρώνονται στις λογιστικές πολιτικές της επιχείρησης και να μην έρχονται σε αντίθεση με τους κανονισμούς (PBU 10/99).

OCR, σύνθεση, ορισμός

Το διοικητικό και οικονομικό κόστος είναι ένας σημαντικός παράγοντας στο κόστος των αγαθών, της εργασίας, των προϊόντων και των υπηρεσιών. Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα αντικατοπτρίζουν συνολικά το κόστος διαχείρισης και περιλαμβάνουν:

Εισφορές σε κοινωνικά ταμεία και αμοιβές διευθυντικού προσωπικού.

Υπηρεσίες επικοινωνίας και Διαδικτύου, ασφάλεια, ταχυδρομεία, συμβουλευτικές δαπάνες, έξοδα ελέγχου.

Επιβαρύνσεις απόσβεσης για μη παραγωγικές εγκαταστάσεις.

Γραφείο, λογαριασμοί κοινής ωφέλειας, υπηρεσίες πληροφοριών.

Δαπάνες για εκπαίδευση προσωπικού και συμμόρφωση με τους κανόνες βιομηχανικής ασφάλειας.

Άλλα παρόμοια έξοδα.

Η συντήρηση του μηχανισμού διαχείρισης είναι απαραίτητη για την υλοποίηση των διαδικασιών παραγωγής και την περαιτέρω εμπορία των προϊόντων, αλλά το υψηλό ποσοστό αυτού του είδους δαπανών απαιτεί συνεχή λογιστική και έλεγχο. Για μεγάλους οργανισμούς, η χρήση της τυπικής μεθόδου υπολογισμού των λειτουργικών και τεχνικών δαπανών είναι απαράδεκτη, καθώς πολλοί τύποι διοικητικών δαπανών είναι μεταβλητού χαρακτήρα ή, σε περίπτωση εφάπαξ πληρωμής, μεταφέρονται σταδιακά στο κόστος παραγωγής, για μια ορισμένη περίοδο.

Λογιστική

Ο λογαριασμός Νο. 26 προορίζεται για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με την εταιρεία. Τα χαρακτηριστικά του: ενεργό, συνθετικό, συλλεκτικό και διανεμητικό. Κλείνει μηνιαία στις 46.23, 29, 90, 97, ανάλογα με τις μεθόδους διανομής των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών εξόδων που υιοθετούνται από τα εσωτερικά κανονιστικά έγγραφα της επιχείρησης. Η αναλυτική λογιστική μπορεί να πραγματοποιηθεί στο πλαίσιο τμημάτων (τμημάτων) ή τύπων προϊόντων (εργασίες που εκτελούνται, παρεχόμενες υπηρεσίες). Τυπικές συναλλαγές λογαριασμού:

• Dt 26 Kt 41, 21, 10 - το κόστος των υλικών, των αγαθών και των ημικατεργασμένων προϊόντων διαγράφεται για συντήρηση.
• Dt 26 Kt 69, 70 - αντικατοπτρίζει τον υπολογισμό των μισθών για το διοικητικό και οικονομικό προσωπικό.
• Dt 26 Kt 60, 76, 71 - οι γενικές επιχειρηματικές δαπάνες περιλαμβάνουν υπηρεσίες τρίτων οργανισμών που καταβάλλονται σε προμηθευτές ή μέσω υπόλογων προσώπων.
• Dt 26 Kt 02, 05 - αποσβέσεις μη παραγωγικών αντικειμένων, άυλων περιουσιακών στοιχείων και παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Τα άμεσα έξοδα μετρητών (50, 52,51) συνήθως δεν λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του OCR. Εξαίρεση μπορεί να είναι ο δεδουλευμένος τόκος για δάνεια και δανεικά και αυτή η μέθοδος αυτοτέλειας πρέπει να προσδιορίζεται στη λογιστική πολιτική της επιχείρησης.

Διαγραφή

Όλα τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα εισπράττονται σε χρηματικούς όρους ως χρεωστικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού 26. Κατά το κλείσιμο μιας περιόδου, διαγράφονται στην κύρια παραγωγή, εξυπηρέτηση ή βοηθητική παραγωγή, μπορούν να συμπεριληφθούν στο κόστος των προς πώληση αγαθών, χρεώνονται στο μέλλον δαπανών ή μερικώς επιμερισμένων στη ζημία της επιχείρησης. Στη λογιστική, αυτή η διαδικασία αντικατοπτρίζεται από τις ακόλουθες εγγραφές:

• Dt 20, 29, 23 Kt 26 - OCR περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής της κύριας, της υπηρεσίας και της βοηθητικής παραγωγής.
• Dt 44, 90/2 Kt 26 - τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα διαγράφονται σε εμπορικές επιχειρήσεις, στο οικονομικό αποτέλεσμα.

Διανομή

Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα στις περισσότερες περιπτώσεις διαγράφονται παρόμοια με τα γενικά έξοδα παραγωγής, δηλαδή σε αναλογία με την επιλεγμένη βάση. Εάν αυτό έχει μακροπρόθεσμο χαρακτήρα, τότε είναι πιο σωστό να αποδοθούν σε μελλοντικές περιόδους. Θα υπάρξουν διαγραφές σε ορισμένα μέρη που αποδίδονται στο κόστος. Οι υπό όρους μεταβλητές γενικές επιχειρηματικές δαπάνες μπορούν να αποδοθούν ή να συμπεριληφθούν στην τιμή των παραγόμενων αγαθών (σε εμπορικές επιχειρήσεις ή εκείνες που παρέχουν υπηρεσίες). Ο τρόπος διανομής ρυθμίζεται από εσωτερικά έγγραφα.

1C

Επί του παρόντος, η λογιστική για το γενικό κόστος παραγωγής και το γενικό οικονομικό κόστος πραγματοποιείται σε λογιστικές βάσεις δεδομένων και προγράμματα της ομάδας 1C. Οι μέθοδοι διανομής ρυθμίζονται από ειδικές ρυθμίσεις. Κατά τον υπολογισμό του κόστους των πειραματικών εργασιών και της βιομηχανικής συντήρησης, είναι απαραίτητο να ελέγξετε τα πλαίσια απέναντι από την εγκεκριμένη βάση στην καρτέλα «παραγωγή». Κατά τη διαγραφή ως αναβαλλόμενων εξόδων, είναι απαραίτητο να καθοριστεί η περίοδος και το ποσό. Για να συμπεριλάβετε το κόστος στο οικονομικό αποτέλεσμα, συμπληρώστε την κατάλληλη καρτέλα. Όταν εκκινείται η λειτουργία «κλείσιμο περιόδου», τα γενικά έξοδα παραγωγής και τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα που συσσωρεύονται στα μητρώα 25 και 26 διαγράφονται αυτόματα σε χρέωση των καθορισμένων λογαριασμών. Αυτή η διαδικασία διαμορφώνει το κόστος του τελικού προϊόντος.