Φορολογικός κάτοικος Ρωσίας, υποχρεωμένος να πληρώσει φόρο στη Ρωσική Ομοσπονδία για εισόδημα από περιουσιακά στοιχεία σε όλο τον κόσμο, θεωρείται κάποιος που ζει στη χώρα για περισσότερες από 183 ημέρες το χρόνο. Ειδικότερα, πολλοί ιδιοκτήτες ξένων ακινήτων εμπίπτουν σε αυτόν τον ορισμό, οι οποίοι μπορούν να λάβουν εισόδημα από ενοικίαση ή πώληση κατοικιών. Εάν είναι φορολογικοί κάτοικοι Ρωσίας, τότε προκύπτει μια κατάσταση κατά την οποία πρέπει να πληρώσουν φόρους τόσο στο εξωτερικό (στην τοποθεσία του αντικειμένου) όσο και στη Ρωσία (στον τόπο της φορολογικής τους κατοικίας). Ωστόσο, ο φόρος δεν μπορεί να χρεωθεί δύο φορές: καταβάλλεται μόνο στο εξωτερικό και η διαφορά υπολογίζεται στη Ρωσία. Αυτό προβλέπεται από συμφωνίες διπλής φορολογίας.
Συμφωνία διπλής φορολογίας - τι είναι;
Η συμφωνία διπλής φορολογίας είναι μια συνθήκη που συνάπτεται μεταξύ δύο χωρών που ορίζει τους κανόνες με τους οποίους επιβάλλονται φόροι σε οργανισμούς και ιδιώτες σε περιπτώσεις όπου τα περιουσιακά στοιχεία που παράγουν εισόδημα δεν βρίσκονται στη χώρα διαμονής του αποδέκτη του εισοδήματος.
Η συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας προσδιορίζει τα είδη φόρων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του εγγράφου, καθώς και τον κύκλο των προσώπων στα οποία ισχύουν οι κανόνες του. Επίσης, μια τέτοια συμφωνία καθορίζει τους φορολογικούς όρους, την περίοδο ισχύος και τη διαδικασία καταγγελίας της συμφωνίας. Η Ρωσία έχει συνάψει συμφωνίες διπλής φορολογίας με 82 χώρες.
| Αυστραλία Αυστρία Αζερμπαϊτζάν Αλβανία Αλγερία Αργεντίνη Αρμενία Λευκορωσία Βέλγιο Βουλγαρία Μποτσουάνα Μεγάλη Βρετανία Ουγγαρία Βενεζουέλα Βιετνάμ Γερμανία Χονγκ Κονγκ (από 01/01/2017) Ελλάδα Δανία Αίγυπτος |
Ισραήλ Ινδία Ινδονησία Ιράν Ιρλανδία Ισλανδία Ισπανία Ιταλία Καζακστάν Καναδάς Κατάρ Κύπρος Κιργιζιστάν Κίνα ΛΔΚ Κορέα Κούβα Κουβέιτ Λετονία Λίβανος |
Λιθουανία Λουξεμβούργο Μακεδόνια Μαλαισία Μάλι Μάλτα Μαρόκο Μεξικό Μολδαβία Μογγολία Ναμίμπια Ολλανδία Νέα Ζηλανδία Νορβηγία Πολωνία Πορτογαλία Ρουμανία Σαουδική Αραβία Σερβία Σιγκαπούρη Συρία |
Σλοβακία Σλοβενία ΗΠΑ Τατζικιστάν Ταϊλάνδη Τουρκμενιστάν Türkiye Ουζμπεκιστάν Ουκρανία Φιλιππίνες Φινλανδία Γαλλία την Κροατία Μαυροβούνιο Τσέχος χιλή Ελβετία Σουηδία Σρι Λάνκα Νότια Αφρική Ιαπωνία |
«Όσον αφορά, για παράδειγμα, το εισόδημα στην Εσθονία ή άλλες χώρες με τις οποίες η Ρωσία δεν έχει συνάψει συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, οι κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας πληρώνουν φόρους δύο φορές, και στις δύο χώρες. Εάν η εσθονική νομοθεσία προβλέπει την είσπραξη φόρου από μη κατοίκους, τότε το ποσό που καταβλήθηκε δεν θα ληφθεί υπόψη στη Ρωσική Ομοσπονδία, καθώς τα πραγματικά ποσά φόρου που καταβλήθηκαν επί του εισοδήματος που ελήφθη σε ξένη χώρα δεν υπολογίζονται κατά την πληρωμή φόρου στη Ρωσία, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη σχετική διεθνή συνθήκη που έχει υπογράψει η Ρωσική Ομοσπονδία», λέει η δικηγόρος της Tranio Ekaterina Shabalina.
Για τους αγοραστές και τους ιδιοκτήτες ξένων ακινήτων, οι συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας είναι σημαντικές κυρίως επειδή επιτρέπουν τον συμψηφισμό του φόρου στη Ρωσία επί του εισοδήματος από ενοίκια κατά την πώληση τέτοιων ακινήτων.
Πώς λαμβάνεται υπόψη ο φόρος κατά τη λήψη εισοδήματος από ενοίκια;
«Εάν ένας Ρώσος κάτοικος λαμβάνει εισόδημα από ακίνητα που βρίσκονται, για παράδειγμα, στη Γερμανία, το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στη Γερμανία θα αφαιρεθεί από το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στη Ρωσία. Το ποσό του φόρου υπολογίζεται σύμφωνα με τη ρωσική φορολογική νομοθεσία (με συντελεστή 13% και καθιερωμένους κανόνες) και αφαιρείται από το ποσό του ξένου φόρου που καταβλήθηκε. Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι η έκπτωση δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που υπολογίζεται στη Ρωσία. Αντίστοιχα, εάν το ποσό του φόρου στην κατάσταση της πηγής εισοδήματος καταβλήθηκε σε μικρότερο ποσό από αυτό που υπολογίστηκε στη Ρωσία, τότε το μέρος που λείπει θα πρέπει να καταβληθεί στη Ρωσική Ομοσπονδία», εξηγεί η Ekaterina Shabalina.
Εάν λαμβάνετε εισόδημα από ενοίκια, πρέπει να το δηλώσετε ανεξάρτητα στη Ρωσία υποβάλλοντας δήλωση με τη μορφή 3-NDFL (φύλλο «Β» ή εισόδημα από πηγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας) στη φορολογική αρχή του τόπου κατοικίας σας.
Επισυνάπτεται στη φορολογική δήλωση:
- εξέδωσε αλλοδαπά φορολογικά έγγραφα που επιβεβαιώνουν το ποσό του εισοδήματος που εισπράχθηκε και τον φόρο που καταβλήθηκε σε αυτό, καθώς και τη συμβολαιογραφική μετάφρασή τους στα ρωσικά. Τα έγγραφα αυτά πρέπει να αντικατοπτρίζουν το είδος του εισοδήματος, το ύψος του, το ημερολογιακό έτος κατά το οποίο εισπράχθηκαν το εισόδημα, το ποσό του φόρου και την ημερομηνία καταβολής του.
- ή αντίγραφο φορολογικής δήλωσης που έχει υποβληθεί στο εξωτερικό, με αντίγραφο του παραστατικού πληρωμής που επιβεβαιώνει την πληρωμή του φόρου (όλα αυτά πρέπει επίσης να μεταφραστούν στα ρωσικά και να επικυρωθούν συμβολαιογραφικά).
«Το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στο εξωτερικό πιστώνεται μόνο μετά την υποβολή της δήλωσης, στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Μπορείτε να δηλώσετε εισόδημα και να λάβετε πίστωση φόρου εντός τριών ετών μετά το τέλος του έτους αναφοράς κατά το οποίο ελήφθησαν τα εισοδήματα», λέει η Ekaterina Shabalina.
Για παράδειγμα, ένας Ρώσος φορολογικός κάτοικος έχει γερμανική ακίνητη περιουσία, η οποία αποφέρει 10 χιλιάδες ευρώ ετησίως ως εισόδημα από ενοίκια. Το ποσό του φόρου εισοδήματος στη Γερμανία θα είναι 2.324 ευρώ (ο συντελεστής είναι 23,24% του εισοδήματος από ενοίκια, λαμβάνοντας υπόψη την προσαύξηση αλληλεγγύης), στη Ρωσία - 1.300 ευρώ (13%). Δεδομένου ότι το ποσό των 1.300 ευρώ είναι μικρότερο από 2.324, ο ιδιοκτήτης του ακινήτου δεν θα χρειαστεί να πληρώσει τίποτα επιπλέον στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Ταυτόχρονα, οι εκπτώσεις που λαμβάνονται στο εξωτερικό δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φορολογητέου ποσού στη Ρωσία. Ας πούμε ότι ένας Ρώσος νοικιάζει ένα σπίτι στη Γαλλία και λαμβάνει 18 χιλιάδες ευρώ το χρόνο. Σύμφωνα με τη γαλλική νομοθεσία, έχει δικαίωμα έκπτωσης 50% από τη φορολογητέα βάση λόγω εξόδων στέγασης. Επομένως, 9 χιλιάδες ευρώ υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος από ενοίκια. Ο ελάχιστος συντελεστής για μη κατοίκους είναι 20%. Αυτό σημαίνει ότι ένας Ρώσος πληρώνει φόρο ύψους 1.800 ευρώ ετησίως. Δεδομένου ότι η Ρωσία δεν διαθέτει παρόμοιο σύστημα εκπτώσεων κατά την πληρωμή φόρων, θα έπρεπε να πληρώσετε ολόκληρο το ποσό των 18 χιλιάδων ευρώ με συντελεστή 13%, δηλαδή 2.340 ευρώ ετησίως. Αλλά δεδομένου ότι υπάρχει συμφωνία μεταξύ Ρωσίας και Γαλλίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, ένας Ρώσος πρέπει να πληρώσει φόρο στη Γαλλία και στη Ρωσική Ομοσπονδία να πληρώσει μόνο τη διαφορά - 540 ευρώ.
Είναι επίσης σημαντικό να γνωρίζετε ότι όταν πληρώνετε φόρο στη Ρωσία στο πλαίσιο ενός απλοποιημένου φορολογικού καθεστώτος, δεν μπορείτε να λάβετε πίστωση φόρου στο εξωτερικό και σε αυτήν την περίπτωση η φορολογία θα είναι διπλή.
Πώς λαμβάνεται υπόψη ο φόρος κατά την πώληση ακινήτων στο εξωτερικό;
Σύμφωνα με την επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας αριθ. ED-3-3/4062@ της 9ης Νοεμβρίου 2012, η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν κάνει διάκριση μεταξύ της πώλησης ακινήτων στη Ρωσία και στο εξωτερικό - οι ίδιοι κανόνες ισχύουν και στις δύο περιπτώσεις .
Σύμφωνα με την Ekaterina Shabalina, το εισόδημα που λαμβάνεται από την πώληση ξένων ακινήτων δεν υπόκειται σε φορολογία και ο πωλητής δεν υποχρεούται να υποβάλει φορολογική δήλωση στη Ρωσία σε δύο περιπτώσεις:
- για ακίνητα που αγοράστηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2016: εάν πωλούνται ακίνητα που βρίσκονται στην ιδιοκτησία για περισσότερα από τρία χρόνια·
- για αντικείμενα που αγοράστηκαν μετά την 1η Ιανουαρίου 2016: εάν πωλείται ακίνητη περιουσία που είναι ιδιοκτησία για περισσότερα από πέντε χρόνια (γενική περίπτωση) ή τρία χρόνια (εάν ο φορολογούμενος έλαβε το αντικείμενο κληρονομικά ή ως δώρο από συγγενή ή μέλος της οικογένειας , βάσει συμφωνίας ισόβιας εξάρτησης) .
Μπορεί να ληφθεί φορολογική απαλλαγή εάν το ακίνητο δεν χρησιμοποιείται για επιχειρηματικές δραστηριότητες. Ο ορισμός της επιχειρηματικής δραστηριότητας δόθηκε από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην επιστολή αριθ. ED-3-3/412@ της 8ης Φεβρουαρίου 2013.
Εάν ο πωλητής δεν εμπίπτει στις παραπάνω προϋποθέσεις, τότε πρέπει να υποβάλει φορολογική δήλωση στο Έντυπο 3-NDFL έως τις 30 Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος λήψης του εισοδήματος και να πληρώσει τον φόρο έως τις 15 Ιουλίου.
Όπως ο φόρος επί του εισοδήματος από ενοίκια, ο φόρος επί του εισοδήματος από πωλήσεις μπορεί να πιστωθεί στη Ρωσία ως μέρος της εξάλειψης της διπλής φορολογίας. Για τους Ρώσους κατοίκους το ποσοστό είναι 13%.
Για παράδειγμα, το 2010, ένας Ρώσος κάτοικος αποφάσισε να αγοράσει ένα διαμέρισμα στην Ισπανία για 500 χιλιάδες ευρώ και το 2016 το πούλησε για 550 χιλιάδες. Κεφαλαιουχικά κέρδη - 50 χιλιάδες ευρώ - υπόκεινται σε ισπανικό φόρο με συντελεστή 24%. Το ποσό του φόρου σε αυτή την περίπτωση είναι 12 χιλιάδες ευρώ. Δεδομένου ότι έχουν περάσει περισσότερα από τρία χρόνια μεταξύ της αγοράς και της πώλησης, σύμφωνα με τη ρωσική νομοθεσία, δεν χρειάζεται να υποβάλετε δήλωση στη Ρωσική Ομοσπονδία· αρκεί να πληρώσετε φόρο στην Ισπανία.
Είναι σημαντικό να θυμόμαστε ότι η φοροδιαφυγή είναι ποινικό αδίκημα. Η πληρωμή φόρων στο εξωτερικό με χαμηλότερο συντελεστή από ό,τι στη Ρωσία και η μη συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης στο εσωτερικό είναι παράνομη.
Yulia Kozhevnikova, Tranio
«Φόροι και Φορολογία», 2006, Ν 7
Η επέκταση των εξωτερικών οικονομικών σχέσεων και η ανάπτυξη της συνεργασίας μεταξύ των κρατών συνοδεύεται από τη συμμετοχή ενός αυξανόμενου αριθμού Ρώσων φορολογουμένων στις διεθνείς οικονομικές σχέσεις και την εμφάνιση ορισμένων προβλημάτων που σχετίζονται με την εφαρμογή του ξένου και διεθνούς φορολογικού δικαίου σε αυτά. Σύμφωνα με τη νομοθεσία των ξένων χωρών, το εισόδημα που λαμβάνεται από ρωσικές επιχειρήσεις και πολίτες στο εξωτερικό υπόκειται σε φορολογία σε αυτές τις ξένες χώρες. Με τη σειρά της, η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει επίσης πληρωμές στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό από τα έσοδα των ρωσικών επιχειρήσεων και πολιτών. Σε μια τέτοια κατάσταση, προκύπτει διπλή φορολογία.
Η διπλή φορολογία είναι ένα εξαιρετικά αρνητικό φαινόμενο που δημιουργεί εμπόδια στην ανάπτυξη των οικονομικών σχέσεων μεταξύ των κρατών και ως εκ τούτου η αναζήτηση μηχανισμού αποφυγής της γίνεται προτεραιότητα.
Η συνειδητοποίηση του γεγονότος ότι τα εσωτερικά μέτρα δεν μπορούν να λύσουν τα προβλήματα της διπλής φορολογίας στον βαθμό που απαιτείται για αποτελεσματική διεθνή οικονομική συνεργασία, απαιτούσε από τα κράτη να αναζητήσουν από κοινού λύσεις σε διεθνές επίπεδο, λόγω του οποίου μια διεθνής συνθήκη έγινε το σημαντικότερο στοιχείο της νομικής σύστημα ρύθμισης. Όπως σημειώνει η Ε.Α. Rovinsky και A.M. Cherepakhin, «η μετάβαση από τις μονομερείς ενέργειες μεμονωμένων χωρών σε διακρατικές σχέσεις που βασίζονται σε αμοιβαίες υποχρεώσεις σήμαινε τη μετατροπή της διπλής φορολογίας από αντικείμενο επιρροής του εσωτερικού δικαίου σε αντικείμενο διεθνών νομικών σχέσεων και των κανόνων που περιέχονται σε ειδικές διεθνείς πράξεις που τις διέπουν δημιούργησε ένα νέο διεθνές νομικό ίδρυμα για την πρόληψη της διπλής φορολογίας»<1>.
<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Διεθνής νομική ρύθμιση της διπλής φορολογίας. // Σοβιετικό κράτος και δίκαιο. 1975. Ν 6. Σ. 93.
Η Συμφωνία για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας είναι μια περίπλοκη διεθνής νομική πράξη που περιλαμβάνει κανόνες σχετικά με τη φορολόγηση κερδών (εισοδήματος) από εμπορικές δραστηριότητες, διεθνείς θαλάσσιες, αεροπορικές, οδικές μεταφορές, μερίσματα, τόκους, εισόδημα από ακίνητα, απασχόληση, αμοιβές από παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών, δικαιώματα από παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών, συντάξεις, εισοδήματα που λαμβάνουν αθλητές, δημοσιογράφοι, καθηγητές, επιστήμονες, φοιτητές, ασκούμενοι κ.λπ.<2>. Σκοπός της σύναψης τέτοιων συμφωνιών είναι η εξεύρεση συμβιβασμών προκειμένου να καθοριστεί το εύρος των δικαιωμάτων και των ευθυνών κάθε κράτους όσον αφορά την είσπραξη των φόρων.
<2>Laboskin A.M. Μερικά ζητήματα διεθνούς νομικής ρύθμισης της διπλής φορολογίας. // Περιοδικό Διεθνούς Ιδιωτικού Δικαίου. 1997. Ν 3. Σ. 20.
Οι φορολογικές συνθήκες εξαλείφουν τη διπλή φορολογία σε τρία βήματα. Στο πρώτο στάδιο, πραγματοποιείται η εξάλειψη της διπλής φορολογίας που προκύπτει από διαφορές μεταξύ των κανόνων για τον προσδιορισμό της κατοικίας και της πηγής εισοδήματος στα κράτη μέλη της συμφωνίας. Για τους σκοπούς αυτούς, η συνθήκη περιλαμβάνει διάταξη για την εξάλειψη της διπλής διαμονής ενός ατόμου, καθώς και άρθρα που παρέχουν σε μία από τις χώρες το δικαίωμα να φορολογεί ένα συγκεκριμένο είδος εισοδήματος. Στο δεύτερο στάδιο εξαλείφεται η διπλή φορολογία, η αιτία της οποίας είναι οι διαφορές στον ορισμό του φορολογητέου κέρδους. Το τρίτο στάδιο είναι η εξάλειψη της διπλής φορολογίας που προκαλείται από διαφορές μεταξύ των κανόνων για τον καθορισμό της κατοικίας και της φορολογίας του εισοδήματος στην πηγή. Κατά την εφαρμογή αυτού του σταδίου, τον πιο σημαντικό ρόλο διαδραματίζουν οι μέθοδοι για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας, οι οποίες μπορούν να κατοχυρωθούν στην εσωτερική νομοθεσία μιας συγκεκριμένης χώρας ή να καθιερωθούν σε διεθνείς συνθήκες.
Από την 1η Ιανουαρίου 2006, η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει και είναι σε ισχύ στο έδαφός της 66 συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και περιουσίας. Οι περισσότερες συμφωνίες που συνάπτονται με τη συμμετοχή της Ρωσικής Ομοσπονδίας βασίζονται στο Πρότυπο Σύμβασης για τους Φόρους Εισοδήματος και Περιουσίας που αναπτύχθηκε από την Επιτροπή Οικονομικών Υποθέσεων του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ).
Το νομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας βασίζεται στην αρχή ότι δίνει προτεραιότητα στους κανόνες των διεθνών συνθηκών έναντι των κανόνων του εθνικού δικαίου. Σύμφωνα με το Μέρος 4 του Άρθ. 15 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι γενικά αναγνωρισμένες αρχές και κανόνες του διεθνούς δικαίου και οι διεθνείς συνθήκες της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποτελούν αναπόσπαστο μέρος του νομικού της συστήματος. Εάν μια διεθνής συνθήκη θεσπίζει κανόνες διαφορετικούς από αυτούς που προβλέπει ο νόμος, τότε ισχύουν οι κανόνες της διεθνούς συνθήκης. Αυτή η αρχή επιβεβαιώνεται περαιτέρω στο άρθρο. 5 του Ομοσπονδιακού Νόμου «Περί Διεθνών Συνθηκών της Ρωσικής Ομοσπονδίας» και το άρθρο. 7 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής καλούμενος φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στη Ρωσία, το έγγραφο που αποτελεί τη βάση για τη σύναψη μιας διεθνούς συνθήκης είναι ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. καθορίζει τη διαδικασία σύναψης, εφαρμογής και καταγγελίας διεθνών συνθηκών της Ρωσικής Ομοσπονδίας.Σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 6 και 15 του ομοσπονδιακού νόμου N 101-FZ, διεθνείς συνθήκες, η εφαρμογή των οποίων απαιτεί αλλαγές στις υπάρχουσες ή υιοθέτηση νέων Οι ομοσπονδιακοί νόμοι, καθώς και η θέσπιση κανόνων διαφορετικών από αυτούς που προβλέπει ο ισχύων νόμος, υπόκεινται σε υποχρεωτική επικύρωση.Η επικύρωση είναι μία από τις μορφές έκφρασης της συγκατάθεσης της Ρωσικής Ομοσπονδίας να δεσμεύεται από μια διεθνή συνθήκη.
Οι διεθνείς συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και περιουσίας που έχουν συναφθεί από τη Ρωσική Ομοσπονδία θεσπίζουν διαφορετική διαδικασία φορολόγησης του εισοδήματος από αυτή που προβλέπει η εγχώρια ρωσική φορολογική νομοθεσία. Για να εφαρμοστούν τέτοιες συνθήκες στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να επικυρωθούν. Συμφωνίες που προβλέπουν ρητά μια τέτοια απαίτηση υπόκεινται επίσης σε επικύρωση, όπως, για παράδειγμα, στο άρθ. 27 της συμφωνίας μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνησης της Αραβικής Δημοκρατίας της Συρίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και περιουσίας.
Λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά και τα προβλήματα εφαρμογής των διεθνών συμφωνιών, πρέπει να σημειωθεί ότι η εφαρμογή των δικαιωμάτων και προνομίων που προβλέπονται από αυτές βασίζεται στους κανόνες και τις διαδικασίες που προβλέπονται από το εθνικό δίκαιο. Ελλείψει αυτού, η εφαρμογή μιας διεθνούς συνθήκης καθίσταται πρακτικά αδύνατη.
Χαρακτηριστικό των διεθνών συμφωνιών για φορολογικά θέματα είναι το γεγονός ότι συνάπτονται με στόχο την εξάλειψη διαφόρων καταστάσεων σύγκρουσης μεταξύ των εθνικών νομικών συστημάτων, επομένως ένα σημαντικό μέρος του περιεχομένου των διεθνών συμφωνιών αποτελείται από κανόνες σύγκρουσης. Ο κύριος σκοπός τους είναι να αποδώσουν πλήρως ή εν μέρει την επίλυση ορισμένων ζητημάτων στη νομοθεσία ενός από τα μέρη της συμφωνίας, περιορίζοντας έτσι τη φορολογική δικαιοδοσία του άλλου μέρους. Γι' αυτό η λεπτομερής και ακριβής ενοποίηση όλων των εννοιών, όρων και διαδικασιών στην εσωτερική νομοθεσία των συμβαλλομένων κρατών έχει μεγάλη σημασία.
Πρόσωπα στα οποία ισχύουν οι συμφωνίες. Πρέπει να σημειωθεί ότι η προσέγγιση των συμβαλλόμενων κρατών για τον καθορισμό του κύκλου των προσώπων για τα οποία ισχύουν οι συμφωνίες έχει πλέον αλλάξει κάπως. Ενώ οι πρόωρες φορολογικές συνθήκες ίσχυαν για τους υπηκόους των συμβαλλομένων κρατών, οι περισσότερες συνθήκες εφαρμόζονται πλέον σε κατοίκους ή κατοίκους ενός ή και των δύο συμβαλλόμενων κρατών, χωρίς διάκριση εθνικότητας. Η έκφραση «κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους» σημαίνει κάθε πρόσωπο που, σύμφωνα με τη νομοθεσία αυτού του Κράτους, υπόκειται σε φορολογία σε αυτό.
Στη ρωσική νομοθεσία, το κριτήριο της διαμονής καθορίζεται μόνο για άτομα. Σύμφωνα με το άρθ. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο όρος «φορολογικός κάτοικος» σημαίνει ένα άτομο που βρίσκεται στην πραγματικότητα στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τουλάχιστον 183 ημέρες σε ένα ημερολογιακό έτος. Αυτό σημαίνει επίσης ότι η έννοια του «κατοίκου» χαρακτηρίζει τη διαμονή ενός ατόμου στη Ρωσική Ομοσπονδία αυστηρά εντός ενός ημερολογιακού έτους και δεν μπορεί να επεκταθεί σε μεγαλύτερες περιόδους. Με άλλα λόγια, η διαμονή στη Ρωσία καθιερώνεται ετησίως.
Είναι αδύνατο να μην δοθεί προσοχή σε μια σειρά από ελλείψεις του κριτηρίου που χρησιμοποιεί ο νομοθέτης. Με βάση την κυριολεκτική ερμηνεία αυτού του κανόνα, αποδεικνύεται ότι τις πρώτες 183 ημέρες δεν υπάρχει ούτε ένας κάτοικος στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας και όλα τα άτομα, τόσο Ρώσοι όσο και ξένοι πολίτες, καθώς και οι απάτριδες, πρέπει να πληρώνουν εισόδημα φόρος με συντελεστή 30%. Από την άποψη αυτή, θα πρέπει να γίνουν αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία, προσδιορίζοντας ότι κάτοικος είναι ένα άτομο που βρίσκεται στην πραγματικότητα στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τουλάχιστον 183 ημέρες για περίοδο ίση με δώδεκα συνεχόμενους μήνες.
Δυσκολίες προκύπτουν επίσης με την ερμηνεία της έννοιας των «183 ημερών». Αυτό το πρόβλημα προκύπτει όταν ένας πολίτης πέρασε περίπου έξι μήνες στη Ρωσία και πέρασε τον υπόλοιπο χρόνο σε πολλές ξένες χώρες. Είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί εάν είναι φορολογικός κάτοικος στη Ρωσική Ομοσπονδία ή όχι.
Η δυσκολία έγκειται στο γεγονός ότι, ανάλογα με τον ένα ή τον άλλο τρόπο ερμηνείας της έννοιας των "183 ημερών" και τη μέθοδο υπολογισμού της χρονικής περιόδου, ένα άτομο μπορεί ή όχι να θεωρηθεί φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, εάν η παραμονή στη Ρωσία για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός 24 ωρών υπολογίζεται ως η ημέρα της πραγματικής διαμονής στην επικράτειά της, τότε το παραπάνω πρόσωπο γίνεται φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αντίθετα, εάν η ημέρα της πραγματικής διαμονής στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεωρείται ως συνεχής διαμονή στη Ρωσία για ολόκληρο 24ωρο, τότε το άτομο δεν καθίσταται φορολογικός κάτοικος. Στην τελευταία περίπτωση, υπάρχει μια εναλλακτική: αφενός, οποιαδήποτε στιγμή της ημέρας μπορεί να θεωρηθεί ως αρχή ενός πλήρους 24ώρου, και αφετέρου, μόνο τα μεσάνυχτα. Έτσι, εκ πρώτης όψεως, ένα απλό ερώτημα γίνεται πολύπλοκο, αφού ανάλογα με τη λύση του αλλάζει και το φορολογικό καθεστώς ενός ατόμου.
Καμία κανονιστική πράξη δεν περιέχει καμία ερμηνεία ή διευκρίνιση της έκφρασης «183 ημέρες». Δεν υπάρχει επίσης σαφής ορισμός της έννοιας «ημέρα».
Επιπλέον, στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπάρχουν γενικοί κανόνες για την έναρξη της εκτέλεσης των προθεσμιών. Οι προσπάθειες εξάλειψης αυτού του κενού στη φορολογική νομοθεσία δεν βρήκαν ποτέ πρακτική εφαρμογή.
Για την ερμηνεία της έννοιας της «ημέρας», θα πρέπει να αναφερθούμε σε άλλες νομικές πράξεις. Με βάση τους κανόνες της ρήτρας 1 του διατάγματος της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01/08/1992 N 23 «Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού του χρόνου στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας»: «ο χρόνος κατά τη διάρκεια της ημέρας υπολογίζεται από 0 έως 24 ώρες, ξεκινώντας τα μεσάνυχτα». Αν και αυτός ο κανόνας δεν ορίζει άμεσα την έννοια της «ημέρας», προκύπτει σαφώς ότι η ημέρα νοείται ως μια χρονική περίοδος που ξεκινά τα μεσάνυχτα και διαρκεί 24 ώρες.
Έτσι, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι ένα άτομο θα θεωρείται φορολογικός κάτοικος Ρωσίας μόνο όταν βρισκόταν στην επικράτειά της για τουλάχιστον 183 περιόδους πλήρους απασχόλησης, καθεμία από τις οποίες, ίση με 24 ώρες, ξεκίνησε τα μεσάνυχτα και έληξε τα επόμενα μεσάνυχτα. .
Η διάταξη για τις 183 ημέρες είναι πολύ ευάλωτη, είναι εύκολο να την ξεπεράσεις, ειδικά σε συνθήκες ανοιχτών συνόρων εντός της ΚΑΚ. Επιπλέον, ο κανόνας του ημερολογιακού έτους επιτρέπει μια κατάσταση όπου ένα υποκείμενο, που έχει ζήσει στην επικράτεια της Ρωσίας για συνολικά ένα έτος, δεν είναι κάτοικος, καθώς αυτό το έτος δεν μπορεί να κατανεμηθεί μεταξύ των ημερολογιακών ετών με τέτοιο τρόπο ώστε να ζει σε καθένα από αυτά όχι περισσότερο από 183 ημέρες.
Σημειώνεται ότι εάν το κριτήριο των «183 ημερών» έχει καθοριστεί σε νομοθετικό επίπεδο, θα πρέπει να καθιερωθεί κατά τρόπο ώστε η διάταξη αυτή του νόμου να μην δημιουργεί δυσκολίες στην εφαρμογή, διαφορετικά αυτό θα οδηγήσει σε προβλήματα στην εφαρμογή του διεθνείς συμφωνίες.
Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο ένα τέτοιο κριτήριο όπως "183 ημέρες" δεν χρησιμοποιείται τόσο συχνά στην ξένη πρακτική.
Η νομοθεσία των ξένων χωρών προβλέπει ένα πιο σύνθετο τεστ φυσικής παρουσίας για την αναγνώριση της κατοικίας. Τα συμφωνητικά ορίζουν ως κριτήριο διαμονής τον τόπο κατοικίας, τη μόνιμη κατοικία, το κέντρο ζωτικών συμφερόντων, αλλά όχι τη χρονική περίοδο.
Όπως αναφέραμε προηγουμένως, η ρωσική φορολογική νομοθεσία χρησιμοποιεί την έννοια της διαμονής μόνο σε σχέση με ιδιώτες. Για νομικά πρόσωπα, η έννοια του «κάτοικου» εφαρμόζεται μόνο στη νομισματική νομοθεσία. Στη ρωσική φορολογική νομοθεσία, σε αντίθεση με τις διεθνείς συμφωνίες, αυτός ο όρος δεν χρησιμοποιείται σε σχέση με νομικά πρόσωπα, όπως δεν χρησιμοποιείται ο όρος «άτομο με μόνιμη κατοικία».
Η ρωσική φορολογική νομοθεσία καθορίζει μόνο τις κατηγορίες «οργανισμού» και «ξένου οργανισμού», οι οποίες σαφώς δεν ανταποκρίνονται στην ορολογία των διεθνών φορολογικών συνθηκών. Αυτό το κενό δυσχεραίνει την εφαρμογή διεθνών συμφωνιών. Διότι η εφαρμογή των διατάξεών τους βασίζεται στους κανόνες της εθνικής νομοθεσίας. Τίθεται το ερώτημα, τι πρέπει να γίνει εάν μια έννοια χρησιμοποιείται σε μια διεθνή συνθήκη, αλλά δεν αποκαλύπτεται στην εσωτερική νομοθεσία;
Για τους σκοπούς της εφαρμογής των διατάξεων μιας συγκεκριμένης συμφωνίας, η διαμονή (μόνιμη κατοικία) ενός ατόμου που προτίθεται να επωφεληθεί από τους κανόνες και τους κανονισμούς που θεσπίζονται από τις σχετικές διατάξεις των συμφωνιών πρέπει να επιβεβαιώνεται επίσημα με τον τρόπο που ορίζεται από τους εσωτερικούς κανόνες του το δίκαιο του συμβαλλόμενου κράτους στο οποίο φορολογείται το εισόδημα αυτού του προσώπου. Σύμφωνα με το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 09/08/2005 N SAE-3-26/439 «Σχετικά με την έγκριση της Διαδικασίας για την επιβεβαίωση της μόνιμης διαμονής (διαμονής) στη Ρωσική Ομοσπονδία», η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία εξουσιοδοτείται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας για επιβεβαίωση του καθεστώτος φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ιδιώτες (Ρώσους και ξένους), ρωσικούς οργανισμούς και διεθνείς οργανισμούς που έχουν τέτοιο καθεστώς σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς της εφαρμογής Συμφωνιών (Συμβάσεις) για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι όλες οι συμφωνίες είναι ατομικές και άλλες χρησιμοποιούν την έννοια «κάτοικος» και άλλες «πρόσωπο με μόνιμη κατοικία» και ο ορισμός αυτών των εννοιών σε κάθε συμφωνία έχει τα δικά του χαρακτηριστικά, προκύπτει ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας έχει εξουσιοδοτήσει την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία να εκδίδει πιστοποιητικά ιδιότητας που δεν υπάρχουν στην εθνική νομοθεσία.
Σύμφωνα με τη νομοθεσία περί νομισμάτων, μια νομική οντότητα είναι κάτοικος εάν έχει δημιουργηθεί στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας· τα υποκαταστήματά της, τα γραφεία αντιπροσωπείας και άλλα ξεχωριστά τμήματα είναι επίσης κάτοικοι. Αν και στις διεθνείς συμφωνίες χρησιμοποιείται σπάνια το κριτήριο ενσωμάτωσης για την εγκατάσταση της κατοικίας, φαίνεται ότι για την αποφυγή συγκρούσεων και τη συμμόρφωση με την αρχή του συστηματικού δικαίου, το κριτήριο ενσωμάτωσης θα πρέπει να καθιερωθεί και στη φορολογική νομοθεσία για τον προσδιορισμό του φορολογικού καθεστώτος των νομικών προσώπων.
Αυτό το κενό στην εθνική νομοθεσία αποκτά ιδιαίτερη σημασία κατά τον προσδιορισμό των οντοτήτων που εμπίπτουν στις συνθήκες, επειδή η σωστή αναγνώριση των οντοτήτων και η εκχώρηση τους σε ένα από τα συμβαλλόμενα κράτη ως φορολογικός κάτοικος καθορίζει ποιοι φόροι και ποιες υποχρεώσεις αυτών των οντοτήτων εμπίπτουν στο φορολογική δικαιοδοσία καθενός από τα συμβαλλόμενα μέρη Έτσι, η παράγραφος 1 του άρθρου. 4 της Σύμβασης μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνησης της Ιταλικής Δημοκρατίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας όσον αφορά τους φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου και την πρόληψη της φοροδιαφυγής, που υπογράφηκε στις 9 Απριλίου 1996, ορίζεται ότι "ο όρος "κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους" σημαίνει κάθε πρόσωπο που, υπόκειται σε φόρο σε αυτό σύμφωνα με τη νομοθεσία αυτού του Κράτους λόγω της κατοικίας του, του τόπου σύστασής του ή οποιουδήποτε άλλου κριτηρίου παρόμοιας φύσης. Ωστόσο, ο όρος αυτός δεν περιλαμβάνει κάθε πρόσωπο που υπόκειται σε φορολογία σε αυτό το Κράτος μόνο για εισόδημα από πηγές εντός αυτού του Κράτους." Στη ρωσική νομοθεσία, κανένα από τα κριτήρια που αναφέρονται παραπάνω δεν αποτελεί βάση για τη φορολογία.
Σύμφωνα με την παράγραφο. 1 κ.γ. 19 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι και οι πληρωτές τελών είναι οργανισμοί και άτομα που, σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας, υποχρεούνται να πληρώνουν φόρους και τέλη. Η υποχρέωση καταβολής φόρου προκύπτει για έναν οργανισμό εάν υπάρχει αντικείμενο φορολογίας που καθορίζεται στο άρθρο. 38 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Όπως σημειώνει ο V.V. Vitryansky, στη νομική ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων, το αντικείμενο είναι το καθοριστικό χαρακτηριστικό για τον προσδιορισμό της οντότητας που εκπληρώνει την υποχρέωση καταβολής φόρου. «Η υποχρέωση καταβολής φόρου προκύπτει για ένα πρόσωπο μετά την εμφάνιση ενός αντίστοιχου αντικειμένου που υπόκειται σε φορολογία· για φορολογικούς σκοπούς, ορισμένες πτυχές που σχετίζονται με την εγγραφή του υποκειμένου ως νομικό πρόσωπο δεν έχουν την ίδια σημασία που έχουν για την αναγνώριση του σχετικό θέμα ως αστική δικαιοπρακτική ικανότητα».<3>.
<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Φορολογικές αρχές, φορολογούμενοι και Αστικός Κώδικας: διαιτησία και δικαστική πρακτική. - Μ., 1995. Σελ. 120.
Συνεπώς, τα υποκείμενα του φορολογικού δικαίου - φορολογούμενοι και φορολογικοί πράκτορες - ορίζονται στο γενικό μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μόνο ως δυνητικοί φορείς ολόκληρου του συνόλου των φορολογικών δικαιωμάτων και υποχρεώσεων, ενώ οι κανόνες του ειδικού μέρους καθορίζουν τι φόρους και πότε πρέπει να πληρώσει ένας οργανισμός ή ένα άτομο.
Μεταξύ των αντικειμένων φορολογίας σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 38 περιλαμβάνει πράξεις για την πώληση αγαθών (έργο, υπηρεσίες), περιουσία, κέρδος, εισόδημα, κόστος πωληθέντων αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες) ή άλλου αντικειμένου που έχει κόστος, ποσοτικό ή φυσικό χαρακτηριστικό, η παρουσία του οποίου ο φορολογούμενος έχει νομοθεσία περί φόρων και τελών αφορά την επέλευση της υποχρέωσης καταβολής φόρου.
Είναι προφανές ότι η ανάδειξη αντικειμένου φορολογίας είναι αποτέλεσμα της συμμετοχής υποκειμένων στην αστική κυκλοφορία. Φαίνεται ότι είναι ακριβώς σε σχέση με αυτό το γεγονός ότι στον ορισμό της έννοιας της «ξένης οργάνωσης» που δίνεται στο άρθρο. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εμφανίστηκε η απαίτηση για αλλοδαπά υποκείμενα φορολογικών νομικών σχέσεων να έχουν αστική δικαιοπρακτική ικανότητα. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι αλλοδαποί οργανισμοί για φορολογικούς σκοπούς εννοούνται ότι περιλαμβάνουν «νομικά πρόσωπα, εταιρείες και άλλες εταιρικές οντότητες με αστική δικαιοπρακτική ικανότητα, που έχουν δημιουργηθεί σύμφωνα με τη νομοθεσία ξένων κρατών». Έτσι, για τον προσδιορισμό του καθεστώτος ενός ατόμου, η ρωσική φορολογική νομοθεσία αναφέρεται στην αστική νομοθεσία ενός ξένου κράτους, επειδή μια αλλοδαπή νομική οντότητα είναι προικισμένη με δικαιοπρακτική ικανότητα ακριβώς σύμφωνα με τους κανόνες της ξένης νομοθεσίας. Με τη σειρά τους, για τη θέσπιση των ίδιων των φορολογικών κανόνων, χρησιμοποιούνται οι ουσιαστικοί κανόνες της εθνικής νομοθεσίας, στους οποίους αναφέρονται οι κανόνες σύγκρουσης νόμων των συμφωνιών.
Επιστρέφοντας στην ανάλυση της Ρωσικής Συμφωνίας με την Ιταλία, μπορούμε να δούμε ότι στη νομοθεσία μας, κανένα από τα κριτήρια που καθορίζονται στη συμφωνία δεν αποτελεί λόγο φορολόγησης. Η υποχρέωση καταβολής φόρου προκύπτει εάν ο φορολογούμενος έχει αντικείμενο φορολογίας και το καθορισμένο κριτήριο δεν είναι παρόμοιο με τα κριτήρια που αναφέρονται στο κείμενο της Σύμβασης. Από αυτή την άποψη, κατά τον καθορισμό της κατοικίας, θα πρέπει να βασιστεί κανείς στη φράση-κλειδί του ορισμού «υποκείμενο σε φόρο» και θα πρέπει επίσης να αποκλείσει άτομα που δεν θεωρούνται κάτοικοι βάσει της Σύμβασης. Η Σύμβαση ορίζει ότι τα πρόσωπα που υπόκεινται σε φορολογία, σε αυτήν την περίπτωση, στη Ρωσία μόνο σε σχέση με εισόδημα από πηγές που βρίσκονται στη Ρωσία, δεν είναι κάτοικοι· επομένως, όλα τα άλλα πρόσωπα που υπόκεινται σε φορολογία είναι κάτοικοι.
Για την επίλυση του ζητήματος της δικαιοπρακτικής ικανότητας αλλοδαπής νομικής οντότητας, είναι επίσης δυνατή η προσφυγή στο αστικό δίκαιο. Σύμφωνα με το Μέρος 1 του Άρθ. 2 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι κανόνες που θεσπίζονται από την αστική νομοθεσία ισχύουν για σχέσεις με τη συμμετοχή αλλοδαπών νομικών προσώπων, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από την ομοσπονδιακή νομοθεσία. Το άρθρο 1202 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το προσωπικό δίκαιο μιας νομικής οντότητας είναι το δίκαιο της χώρας όπου είναι εγκατεστημένη η νομική οντότητα.
Έτσι, το παράδειγμα μιας από τις συμφωνίες δείχνει πώς τα κενά στην εθνική νομοθεσία περιπλέκουν την εφαρμογή των διεθνών συμφωνιών και μετατρέπονται από καθαρά θεωρητικές σε καθαρά πρακτικές. Μεγάλο λάθος είναι ότι οι εργασίες ορισμένων ερευνητών επαναλαμβάνουν την εσφαλμένη αντίληψη που έχει κάνει ο νομοθέτης και χρησιμοποιούν στα έργα τους έννοιες που δεν υπάρχουν στη νομοθεσία.
Έτσι, ο M.V. Η Semenova στο άρθρο της "Φορολογία κερδών και εισοδήματος μόνιμης εγκατάστασης" γράφει ότι η φορολόγηση των κερδών και του εισοδήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία βασίζεται στο τεστ ενσωμάτωσης, δηλαδή, νομικά πρόσωπα που σχηματίζονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζονται ως κάτοικοι για φορολογικούς σκοπούς<4>. Όπως έχουμε ήδη πει, η ρωσική νομοθεσία δεν καθιερώνει καθόλου την έννοια της διαμονής σε σχέση με νομικά πρόσωπα.
<4>Semenova M.V. Φορολογία κερδών και εισοδήματος μόνιμων εγκαταστάσεων // Λογιστική, 2003, Αρ. 7.
Ένα από τα καθήκοντα του νομοθέτη είναι η εξάλειψη του υφιστάμενου κενού και η νομοθετική ρύθμιση των κριτηρίων διαμονής για τα νομικά πρόσωπα, καθώς και η βελτίωση των διατάξεων που ορίζουν το κριτήριο της κατοικίας για τα φυσικά πρόσωπα.
Λαμβάνοντας υπόψη την τρέχουσα πρακτική, προτείνεται να κατοχυρωθεί στο άρθ. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η έννοια της κατοικίας για νομικά πρόσωπα με βάση τον τόπο εγγραφής σύμφωνα με το άρθρο. 1202 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μόνιμη αντιπροσωπεία. Η μόνιμη εγκατάσταση είναι βασικός όρος στις συμβάσεις διπλής φορολογίας. Η έννοια της «μόνιμης εγκατάστασης» αναπτύχθηκε ειδικά για τον προσδιορισμό του βαθμού παρουσίας ενός αλλοδαπού οργανισμού σε μια φορολογική δικαιοδοσία, με την οποία τα περισσότερα κράτη συνδέουν την υποχρέωση αυτού του οργανισμού να πληρώνει τους καθορισμένους φόρους. Η έννοια της «μόνιμης εγκατάστασης» περιλαμβάνει την παραχώρηση στο κράτος στην επικράτεια του οποίου λειτουργεί το δικαίωμα να φορολογεί όλα τα εισοδήματα μιας αλλοδαπής νομικής οντότητας που αποδίδεται σε μια τέτοια μόνιμη εγκατάσταση. Επιστρέφοντας στο γεγονός ότι η εφαρμογή των δικαιωμάτων και των προνομίων που προβλέπονται στις συμφωνίες βασίζεται στους κανόνες και τις διαδικασίες που προβλέπονται από το εθνικό δίκαιο, δεν μπορούμε παρά να παρατηρήσουμε ότι υπάρχουν επίσης πολλά κενά στην εθνική νομοθεσία σχετικά με την εγκατάσταση μόνιμης αντιπροσωπείας . Παρά το γεγονός ότι η έννοια της «μόνιμης εγκατάστασης» που καθιερώθηκε στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας διαφέρει σημαντικά από τους κανόνες των προηγούμενων υφιστάμενων νομικών πράξεων, μπορεί να υποστηριχθεί ότι ο νομοθέτης δεν έχει καθορίσει πλήρη ορισμό αυτού του όρου, έχοντας συμπεριλάβει στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μόνο ένας κατάλογος τύπων δραστηριοτήτων που οδηγούν ή αποκλείουν τη δημιουργία μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας.
Σύμφωνα με το άρθ. 306 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ως μόνιμο γραφείο αντιπροσωπείας νοείται ένα υποκατάστημα, γραφείο αντιπροσωπείας, τμήμα, γραφείο, γραφείο, πρακτορείο, οποιοδήποτε άλλο ξεχωριστό τμήμα ή άλλος τόπος δραστηριότητας αυτού του οργανισμού, μέσω του οποίου ο οργανισμός ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας που σχετίζονται με τη χρήση του υπεδάφους και (ή) τη χρήση άλλων φυσικών πόρων· εκτέλεση εργασιών που προβλέπονται από συμβάσεις για την κατασκευή, εγκατάσταση, εγκατάσταση, συναρμολόγηση, θέση σε λειτουργία, συντήρηση και λειτουργία εξοπλισμού, συμπεριλαμβανομένων των μηχανών τυχερών παιχνιδιών· πώληση αγαθών από αποθήκες που βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ανήκουν ή μισθώνονται από αυτόν τον οργανισμό· η εκτέλεση άλλων εργασιών, η παροχή υπηρεσιών, η άσκηση άλλων δραστηριοτήτων, με εξαίρεση αυτές που προβλέπονται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 306 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, τα κριτήρια για τη «μόνιμη εγκατάσταση» είναι:
- διαθεσιμότητα του τόπου δραστηριότητας·
- την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων·
- την κανονικότητα τέτοιων δραστηριοτήτων·
- την άσκηση δραστηριοτήτων στο έδαφος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους.
Το λιγότερο καθορισμένο, ίσως, είναι το κριτήριο της κανονικότητας ή της σταθερότητας της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Εξήγηση αυτού του κριτηρίου δεν περιέχεται ούτε στις διεθνείς συνθήκες ούτε στη ρωσική φορολογική νομοθεσία.
Στη διεθνή πρακτική, υπάρχουν δύο μέθοδοι για τον προσδιορισμό της συνέχειας της δραστηριότητας - η μέθοδος αξιολόγησης των προθέσεων ενός ατόμου και η μέθοδος προσδιορισμού της πραγματικής διάρκειας της δραστηριότητας. Καμία από τις παραπάνω μεθόδους δεν αντανακλάται στη ρωσική νομοθεσία.
Σύμφωνα με την ρήτρα 2.1.1 των Κανονισμών για τις ιδιαιτερότητες της φορολογικής λογιστικής αλλοδαπών οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 7ης Απριλίου 2000 N AP-3-06/124, «εάν ένας αλλοδαπός οργανισμός μεταφέρει εκτελεί ή σκοπεύει να πραγματοποιήσει δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία μέσω υποκαταστήματος σε περίοδο που υπερβαίνει τις 30 ημερολογιακές ημέρες ετησίως (συνεχώς ή συνολικά), υποχρεούται να εγγραφεί στη φορολογική αρχή στον τόπο δραστηριότητας το αργότερο εντός 30 ημερών από την ημερομηνία έναρξης της». Αυτή η διάταξη υποδεικνύει ότι η ρωσική νομοθεσία αναφέρεται έμμεσα στη μέθοδο εκτίμησης της πρόθεσης του φορολογούμενου. Ταυτόχρονα, η υποχρέωση εγγραφής δεν πρέπει να συνδέεται πλήρως με την επέλευση της υποχρέωσης καταβολής φόρων. Δεν μπορεί να ειπωθεί ότι οι Κανονισμοί για τις Ιδιαιτερότητες της Φορολογικής Λογιστικής για αλλοδαπούς Οργανισμούς ορίζουν περίοδο μετά την οποία οι δραστηριότητες ενός αλλοδαπού οργανισμού θεωρείται ότι αποτελούν μόνιμη εγκατάσταση. Στην περίπτωση αυτή, αυτοί οι κανόνες έχουν διαφορετική νομική σημασία. Αν ως κριτήριο για την περίοδο κανονικότητας τεθεί μια περίοδος 30 ημερών, μπορούμε απλά να υποθέσουμε ότι αυτές οι περίοδοι συμπίπτουν. Επιπλέον, εάν η περίοδος είναι μεγαλύτερη, για παράδειγμα 6 μήνες, τότε ο οργανισμός πρέπει να εγγραφεί μετά από 30 ημέρες και μόνιμο γραφείο αντιπροσωπείας σχηματίζεται 6 μήνες από την έναρξη των δραστηριοτήτων του. Αυτή είναι η διαφορά στη νομική έννοια του καθορισμού αυτών των προθεσμιών.
Μπορεί επίσης να προστεθεί ότι η φορολογική λογιστική είναι ένας τύπος υποχρεωτικής κρατικής εγγραφής και το γεγονός αυτής της εγγραφής συνδέεται από τη φορολογική νομοθεσία με την ανάθεση ευθυνών σε ξένο οργανισμό για τον ανεξάρτητο υπολογισμό και πληρωμή φόρων και τον έλεγχο της εφαρμογής τους. Σε περίπτωση που αλλοδαπός οργανισμός δεν έχει εγγραφεί και δεν έχει λάβει ΑΦΜ, οι φορολογικοί φορείς έχουν την υποχρέωση να παρακρατούν φόρο από τα χρηματικά ποσά που του καταβάλλονται. Έτσι, το γεγονός της εγγραφής δεν επηρεάζει την υποχρέωση καταβολής φόρου, η υποχρέωση προκύπτει ανεξάρτητα από τη φορολογική εγγραφή του οργανισμού, το γεγονός της εγγραφής επηρεάζει μόνο ποια οντότητα θα μεταφέρει έναν ορισμένο φόρο, αλλά η υποχρέωση παραμένει αμετάβλητη.
Ορισμένες αμφιβολίες σχετικά με τη θέση της ρωσικής φορολογικής υπηρεσίας εγείρονται επίσης από το γεγονός ότι το κριτήριο της κανονικότητας συνδέεται αποκλειστικά με τη διάρκεια της δραστηριότητας.
Για ορισμένες συναλλαγές, ένα καταλληλότερο μέτρο θα ήταν η ποσοτικοποίηση τους σε μια συγκεκριμένη περίοδο. Για παράδειγμα, οι συναλλαγές για την πώληση ακινήτων από υποκατάστημα ξένου οργανισμού ή οι δραστηριότητες ενός εξαρτημένου αντιπροσώπου χαρακτηρίζονται πιο λογικά από τον αριθμό των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς ή τη φορολογική περίοδο παρά από τη διάρκειά τους. Σε αυτή την περίπτωση, η θέση των Μεθοδολογικών Συστάσεων του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας έχει νόημα<5>, διαπιστώνοντας ότι μεμονωμένα γεγονότα οποιωνδήποτε επιχειρηματικών συναλλαγών στη Ρωσία δεν μπορούν να θεωρηθούν ως «τακτική δραστηριότητα».
<5>Σχετικά με την έγκριση μεθοδολογικών συστάσεων προς τις φορολογικές αρχές σχετικά με την εφαρμογή ορισμένων διατάξεων του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της φορολόγησης των κερδών (εισοδήματος) ξένων οργανισμών: Διάταγμα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 28ης Μαρτίου , 2003 N BG-3-23/150 // Οικονομική εφημερίδα. 2003. N N 15 - 16.
Λαμβανομένου υπόψη του γεγονότος ότι το κριτήριο της κανονικότητας είναι καθοριστικό για τον καθορισμό του αντικειμένου της φορολογίας, καθώς και ότι δεν έχει αναπτυχθεί ενιαία προσέγγιση στο θέμα αυτό ούτε από τον νομοθέτη ούτε από τη δικαστική πρακτική, θα πρέπει να συμπεριληφθεί μια σαφής εξήγηση αυτής της έννοιας. στον Φορολογικό Κώδικα. Σε αυτή την περίπτωση, μπορείτε να επωφεληθείτε από την ξένη εμπειρία και να καθορίσετε μια συγκεκριμένη περίοδο, η υπέρβαση της οποίας οδηγεί στη σύσταση μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας.
Φορολογία μερισμάτων. Στην πράξη προκύπτουν ορισμένες δυσκολίες κατά την εφαρμογή των διατάξεων διεθνών συμφωνιών που διέπουν τη φορολόγηση των εισοδημάτων από πηγές, ιδίως μερίσματα και τόκους.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 43 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μέρισμα είναι κάθε εισόδημα που λαμβάνει ένας μέτοχος (συμμετέχων) από έναν οργανισμό κατά τη διανομή των κερδών που απομένουν μετά τη φορολογία (συμπεριλαμβανομένων των τόκων σε προνομιούχες μετοχές) σε μετοχές (μερίδια) που κατέχει από τον μέτοχο (συμμετέχοντα) κατ' αναλογία με τις μετοχές των μετόχων (συμμετεχόντων) στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο αυτού του οργανισμού. Σε αντίθεση με την αστική νομοθεσία, η ρωσική φορολογική νομοθεσία ταξινομεί ως μερίσματα όχι μόνο το εισόδημα από μετοχές σε μετοχικές εταιρείες, αλλά και το εισόδημα από συμμετοχή σε μετοχές σε άλλες εταιρείες και εταιρικές σχέσεις, συμπεριλαμβανομένων ομόρρυθμων εταιρειών, εταιρειών περιορισμένης ευθύνης κ.λπ.
Οι συνθήκες διπλής φορολογίας ενδέχεται να δίνουν στον όρο «μερίσματα» διαφορετική, ευρύτερη έννοια σε σύγκριση με την εθνική νομοθεσία.
Έτσι, για παράδειγμα, η Σύμβαση για τη διπλή φορολογία μεταξύ της κυβέρνησης της ΕΣΣΔ και της κυβέρνησης της Ιαπωνίας προβλέπει ότι ο όρος «μερίσματα» σημαίνει εισόδημα από μετοχές ή άλλα δικαιώματα, που δεν είναι απαιτήσεις για οφειλές, που παρέχουν επίσης το δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη. ως εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, το οποίο υπόκειται στο ίδιο φορολογικό καθεστώς με το εισόδημα από μετοχές σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία του κράτους στο οποίο είναι κάτοικος το νομικό πρόσωπο που διανέμει τα κέρδη.
Σύμφωνα με το άρθ. 10 της Συμφωνίας μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Ομοσπονδιακής Δημοκρατίας της Γερμανίας της 29ης Μαΐου 1996, ο όρος «μερίσματα» σημαίνει εισόδημα από μετοχές, δικαιώματα ή πιστοποιητικά συμμετοχής στα κέρδη, μετοχές ιδρυτή ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής στα κέρδη, καθώς και ως άλλα εισοδήματα που, σύμφωνα με την κρατική νομοθεσία, κάτοικος της οποίας είναι η εταιρεία διανομής των κερδών, αντιμετωπίζονται φορολογικά ως έσοδα από μετοχές.
Γενικά, για διεθνείς φορολογικούς σκοπούς, τα μερίσματα αναφέρονται σε διανομές κερδών σε μετόχους εταιρειών, συνεταιρισμών, εταιρειών περιορισμένης ευθύνης ή άλλων οντοτήτων μετοχικού κεφαλαίου.
Τίθεται το ερώτημα εάν αυτές οι Συμφωνίες, καθώς και οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη φορολόγηση των μερισμάτων, ισχύουν για τις εταιρικές σχέσεις.
Η εσωτερική νομοθεσία διαφορετικών κρατών ρυθμίζει διαφορετικά το νομικό και φορολογικό καθεστώς των εταιρικών σχέσεων. Η Ρωσία, καθώς και ορισμένες άλλες χώρες, ιδίως πολλές χώρες της ΚΑΚ, θεωρούν τις εταιρικές σχέσεις ως φορολογικές οντότητες εταιρειών ίσες με τις μετοχικές εταιρείες ή τις εταιρείες περιορισμένης ευθύνης.
Άλλες χώρες, όπως το Ηνωμένο Βασίλειο, φορολογούν μόνο μεμονωμένους εταίρους για τα μερίδια εισοδήματός τους σε τέτοιες εταιρικές σχέσεις.
Αυτοί οι παράγοντες επηρεάζουν την εφαρμογή των συμφωνιών σε εταιρικές σχέσεις σε περιπτώσεις όπου ένας από τους εταίρους είναι μη κάτοικος σε σχέση με το κράτος στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η εταιρική σχέση.
Σημειώνεται ότι στις περιπτώσεις που μια εταιρική σχέση αντιμετωπίζεται για φορολογικούς σκοπούς ως εταιρεία και είναι κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους βάσει του άρθρου που ορίζει την έννοια του «κάτοικου» της σχετικής συμφωνίας, η εταιρική σχέση υπόκειται το πεδίο εφαρμογής της εν λόγω συμφωνίας με το δικαίωμα να απολαμβάνουν τα οφέλη που καθορίζονται σε αυτήν. Η Ρωσία είναι χαρακτηριστικό παράδειγμα σε αυτή την περίπτωση, με βάση το άρθ. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε σχέση με το οποίο είναι δίκαιο να εφαρμόζονται συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας στις εταιρικές σχέσεις.
Με βάση τα παραπάνω, η φορολόγηση των κερδών μιας εταιρικής σχέσης, της οποίας συμμετέχοντες, μαζί με ρωσικούς, είναι και ξένοι οργανισμοί, αποφασίζεται ως εξής. Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 306 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το γεγονός ότι ένας ξένος οργανισμός συνάπτει απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ή άλλη συμφωνία που περιλαμβάνει κοινές δραστηριότητες των μερών του (συμμετεχόντων), που διεξάγονται εν όλω ή εν μέρει στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, να θεωρηθεί ότι για αυτόν τον οργανισμό οδηγεί στη δημιουργία μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας στη Ρωσική Ομοσπονδία. Λαμβάνοντας υπόψη την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 07.07.2005 N 03-08-05, αυτή η διάταξη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν σημαίνει ότι καμία δραστηριότητα στο πλαίσιο μιας τέτοιας συμφωνίας δεν μπορεί να οδηγήσει στην εμφάνισή της.
Έτσι, εάν ένας αλλοδαπός οργανισμός, στο πλαίσιο συμφωνίας για κοινές δραστηριότητες, δεν ασκεί ανεξάρτητες επιχειρηματικές δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία, οδηγώντας στη δημιουργία μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας στη Ρωσική Ομοσπονδία, αλλά εισπράττει μόνο εισόδημα σε τη μορφή διανομής κερδών από κοινές δραστηριότητες, τότε αυτά τα έσοδα ταξινομούνται ως έσοδα από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία και υπόκεινται σε φορολογία στην πηγή πληρωμής σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 309 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, όταν πληρώνει εισόδημα σε ξένη εταιρεία, ένας ρωσικός οργανισμός πρέπει να ενεργεί ως φορολογικός πράκτορας και να παρακρατεί φόρο από αυτόν σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει ο νόμος.
Σε περίπτωση σύστασης μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας, ένας αλλοδαπός οργανισμός πρέπει να πληρώσει φόρο επί των κερδών που λαμβάνονται από την άσκηση δραστηριοτήτων στη Ρωσική Ομοσπονδία με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. Τέχνη. 286 και 287 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν ένας αλλοδαπός οργανισμός είναι κάτοικος κράτους με το οποίο έχει συναφθεί συμφωνία για την αποφυγή διπλής φορολογίας, τότε εφαρμόζονται οι αρχές μιας τέτοιας συμφωνίας.
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι διατάξεις πολλών συμφωνιών προβλέπουν τη μη εφαρμογή των κανόνων για τα μερίσματα στη διανομή κερδών σε εταιρικές σχέσεις (για παράδειγμα, ένας τέτοιος κανόνας περιλαμβάνεται στο άρθρο 10 της συμφωνίας μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνηση του Βασιλείου των Κάτω Χωρών της 16ης Δεκεμβρίου 1996).
Οι συντελεστές φόρου μερισμάτων καθορίζονται από διεθνείς συμφωνίες και ενδέχεται να ποικίλλουν ανάλογα με το μερίδιο του ξένου οργανισμού στο εγκεκριμένο κεφάλαιο ενός ρωσικού οργανισμού, το ποσό της συνεισφοράς του ξένου οργανισμού στο εγκεκριμένο κεφάλαιο ή άλλους όρους που προβλέπονται από τη συμφωνία. Ορισμένες συμφωνίες καθορίζουν ένα μέγιστο επίπεδο πιθανής φορολόγησης των μερισμάτων στο κράτος - την πηγή των φόρων, εκφρασμένη ως ποσοστό του ακαθάριστου ποσού των μερισμάτων που καταβάλλονται, το οποίο στην ορολογία του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ονομάζεται σωστά «μειωμένος φορολογικός συντελεστής».
Για παράδειγμα, τέχνη. 10 της Σύμβασης μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνησης του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρετανίας και της Βόρειας Ιρλανδίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας και την πρόληψη της φοροδιαφυγής όσον αφορά τους φόρους εισοδήματος και υπεραξίας της 15ης Φεβρουαρίου 1994 , καθορίζεται ότι κατά την πληρωμή μερισμάτων σε αγγλική εταιρεία, ο φόρος που επιβάλλεται στη Ρωσική Ομοσπονδία δεν πρέπει να υπερβαίνει το 10% του ακαθάριστου ποσού των μερισμάτων.
Ορισμένες συμφωνίες καθορίζουν το επίπεδο πιθανής φορολόγησης των μερισμάτων στην κατάσταση προέλευσης ανάλογα με τον βαθμό συμμετοχής του οργανισμού που λαμβάνει τα μερίσματα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού που καταβάλλει τα μερίσματα.
Παρόμοια διάταξη περιέχεται στη Συμφωνία μεταξύ της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Κυβέρνησης της Κυπριακής Δημοκρατίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας όσον αφορά τους φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου της 5ης Δεκεμβρίου 1998, η οποία προβλέπει ότι τα μερίσματα που καταβάλλονται από εταιρεία που είναι κάτοικος ενός Κράτους σε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους μπορεί να φορολογηθεί στο προαναφερόμενο Κράτος, αλλά ο φόρος που επιβάλλεται με αυτόν τον τρόπο δεν μπορεί να υπερβαίνει:
(α) 5% του συνολικού ποσού των μερισμάτων, εάν ο πραγματικός δικαιούχος έχει συνεισφέρει απευθείας στο κεφάλαιο της εταιρείας ποσό που ισοδυναμεί με τουλάχιστον 100.000 $ ΗΠΑ·
(β) 10% του συνολικού ποσού των μερισμάτων σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.
Συμφωνείται από τα Συμβαλλόμενα Κράτη ότι αυτή η προϋπόθεση πρέπει να πληρούται κατά το χρόνο της αρχικής επένδυσης και δεν θα υπόκειται σε ετήσιο επανυπολογισμό κατά τη στιγμή της πληρωμής των μερισμάτων.
Κατά την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας Συμφωνίας, θα πρέπει να καθοδηγείται από την Επιστολή του Υπουργείου Φορολογίας της Ρωσίας της 12ης Φεβρουαρίου 2004 N 23-1-10/4-497 «Σχετικά με την εφαρμογή της συμφωνίας μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Κυβέρνησης της Κυπριακής Δημοκρατίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σε σχέση με φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου 05.12 .1998» και Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2003 N 04-06-06.
Το μέγεθος της επένδυσης καθορίζεται από το ποσό που πράγματι καταβλήθηκε κατά την ημερομηνία απόκτησης μετοχών ή άλλων δικαιωμάτων συμμετοχής στα κέρδη, με την επιφύλαξη της αρχής της χρήσης των τιμών αγοράς σε καθαρά εμπορική βάση. Συμφωνείται επίσης ότι η «άμεση επένδυση» περιλαμβάνει τόσο την απόκτηση μετοχών κατά την αρχική ή μεταγενέστερη έκδοση, όσο και την αγορά μετοχών στην αγορά κινητών αξιών ή απευθείας από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη τους. Ωστόσο, το κριτήριο των 100.000 $ εφαρμόζεται απευθείας σε κάθε μεμονωμένη εταιρεία χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η σχέση μεταξύ μητρικής και θυγατρικών εταιρειών.
Ωστόσο, φαίνεται ότι η εφαρμογή αυτών των διατάξεων μπορεί να προκαλέσει ορισμένες δυσκολίες στην πράξη. Ειδικότερα, ο φορολογικός πράκτορας έχει την υποχρέωση να αξιολογεί την κατάσταση και να εφαρμόζει την αρχή της χρήσης των τιμών της αγοράς μεταξύ ανεξάρτητων μερών στη συναλλαγή.
Ένα άλλο ερώτημα που μπορεί να προκύψει κατά την εφαρμογή συμφωνιών: με ποιο ποσοστό θα πρέπει να υπολογιστεί εκ νέου το μέγεθος του μεριδίου του ξένου συμμετέχοντος στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας ρωσικής επιχείρησης στην περίπτωση που αυτό το μερίδιο στη συμφωνία εκφράζεται σε δολάρια ΗΠΑ, ευρώ ή Ecu, αλλά στην πραγματικότητα η συνεισφορά έγινε σε άλλο νόμισμα, για παράδειγμα σε ρωσικά ρούβλια;
Φαίνεται ότι για τους σκοπούς της εφαρμογής των συμφωνιών, το μερίδιο ενός αλλοδαπού συμμετέχοντος - ο αποδέκτης μερισμάτων στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας ρωσικής εταιρείας θα πρέπει να αποτιμάται με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά το χρόνο της πραγματική επένδυση. Η αξιολόγηση της αναλογίας των διαφορετικών νομισμάτων θα πρέπει επίσης να γίνεται κατά την ημερομηνία της πραγματικής εισφοράς χρημάτων στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της εταιρείας.
Κατά τη μετατροπή εθνικών νομισμάτων ευρωπαϊκών χωρών και ECU σε ευρώ, θα πρέπει να καθοδηγείται από την Επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας της 16ης Ιουνίου 2003 N RD-6-23/664, η οποία βασίζεται σε πληροφορίες του Υπουργείου Οικονομικά της Ρωσίας. Η συναλλαγματική ισοτιμία των νομισμάτων σε σχέση με τα εθνικά νομίσματα των χωρών της ΕΕ δίνεται στο ενημερωτικό μήνυμα της Τράπεζας της Ρωσίας N 15/01 «Περιγραφή και τεχνικά χαρακτηριστικά των τραπεζογραμματίων και κερμάτων ευρώ», είναι σταθερή και είναι το μόνο επίσημο ισοτιμία τόσο κατά την ανταλλαγή του ευρώ με εθνικά τραπεζογραμμάτια όσο και κατά την ανταλλαγή ενός εθνικού νομίσματος με άλλο. Με την εισαγωγή του ενιαίου ευρωπαϊκού νομίσματος, ο συντελεστής μετατροπής της προηγουμένως υπάρχουσας λογιστικής μονάδας ECU ήταν 1:1, και ως εκ τούτου, με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Δεκεμβρίου 1999 N 1399, η λέξη "ECU" στα κείμενα των συμφωνιών της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αντικαταστάθηκε από τη λέξη "ευρώ".
Ορισμένες συνθήκες καθορίζουν επίσης μια περίοδο κατά την οποία πρέπει να πληρούται η καθορισμένη απαίτηση προκειμένου να προκύψει το δικαίωμα εφαρμογής χαμηλότερου φορολογικού συντελεστή. Η απουσία τέτοιας προθεσμίας μπορεί να οδηγήσει σε καταχρήσεις εκ μέρους των φορολογουμένων, οι οποίοι θα μπορούν να αποκτήσουν μετοχές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας εταιρείας με αποκλειστικό σκοπό την αποφυγή της φορολογίας.
Τέτοια εξήγηση από τις φορολογικές ή άλλες αρμόδιες αρχές των Συμβαλλόμενων Κρατών δεν περιλαμβάνεται σε κάθε συμφωνία, γεγονός που περιπλέκει σημαντικά την εφαρμογή τους.
Έτσι, σύμφωνα με το άρθ. 10 της Συνθήκης για τη Διπλή Φορολογία με το Βασίλειο των Κάτω Χωρών, τα μερίσματα μπορούν να φορολογούνται στο Συμβαλλόμενο Κράτος στο οποίο η εταιρεία που καταβάλλει τα μερίσματα είναι κάτοικος και, εάν ο αποδέκτης δικαιούται ευεργετικά τα μερίσματα, ο φόρος που επιβάλλεται δεν θα υπερβαίνει:
- 5% του συνολικού ποσού των μερισμάτων, εάν ο πραγματικός δικαιούχος των μερισμάτων είναι εταιρεία (εκτός από συνεταιρισμό) της οποίας η άμεση συμμετοχή στο κεφάλαιο της εταιρείας που καταβάλλει τα μερίσματα είναι τουλάχιστον 25% και η οποία έχει επενδύσει σε αυτήν τουλάχιστον 75 χιλιάδες ECU ή το ισόποσο σε εθνικό νόμισμα των Συμβαλλόμενων Κρατών·
- 15% του συνολικού ποσού των μερισμάτων σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.
Οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή χαμηλότερου φορολογικού συντελεστή δεν ορίζονται ούτε από τη Συμφωνία ούτε από το Πρωτόκολλο της παρούσας Συμφωνίας. Επίσης, δεν υπάρχει καθορισμένη χρονική περίοδος για την οποία η εταιρεία που λαμβάνει μερίσματα θα έπρεπε να έχει λάβει το 25% του εγκεκριμένου κεφαλαίου.
Η ρωσική νομοθεσία επίσης δεν απαιτεί από τη μητρική εταιρεία να κατέχει μερίδιο σε μια θυγατρική για ορισμένο χρονικό διάστημα πριν από τη διανομή κερδών.
Σε μια τέτοια κατάσταση, είναι πιθανό η μητρική εταιρεία να αυξήσει το μερίδιό της λίγο πριν την καταβολή μερισμάτων προκειμένου να επιτύχει χαμηλότερο φορολογικό συντελεστή.
Επιπλέον, στην περίπτωση, για παράδειγμα, μιας ρωσικής εταιρείας, όταν το εγκεκριμένο κεφάλαιο καταβάλλεται σε ρούβλια, δεν είναι σαφές σε ποια ημερομηνία πρέπει να ληφθεί υπόψη η συναλλαγματική ισοτιμία για τον προσδιορισμό του μεριδίου συμμετοχής στην εταιρεία που καταβάλλει μερίσματα: κατά την ημερομηνία της απόφασης για τη δημιουργία της εταιρείας, στην οποία καθορίζεται το εγκεκριμένο κεφάλαιο· κατά την ημερομηνία μεταφοράς του από τον ξένο ιδρυτή ή την ημερομηνία της πραγματικής πίστωσής του σε λογαριασμό σε ρωσική τράπεζα;
Φαίνεται ότι για την επίλυση αυτού του ζητήματος, οι φορολογικές αρχές θα πρέπει να υιοθετήσουν ενιαίες διευκρινίσεις και όχι ξεχωριστές συστάσεις για κάθε μεμονωμένη συμφωνία. Διαφορετικά, η έλλειψη σαφών κανόνων οδηγεί σε καταχρήσεις τόσο από την πλευρά των φορολογουμένων όσο και από την πλευρά των φορολογικών αρχών.
Οι διεθνείς συνθήκες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, κατά κανόνα, καθορίζουν οριακούς φορολογικούς συντελεστές στο εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων, πάνω από τους οποίους το καθορισμένο εισόδημα δεν μπορεί να υπόκειται σε φόρο εισοδήματος στη Ρωσία. Οι περισσότερες συμφωνίες ορίζουν μέγιστο φορολογικό συντελεστή 15% (Συμφωνίες με Ιαπωνία, Ολλανδία, Γαλλία, Γερμανία) ή 10% (Δημοκρατία της Κορέας, Μεγάλη Βρετανία, Τσεχία κ.λπ.).
Πολλές συμφωνίες καθορίζουν επίσης χαμηλότερο επιτόκιο (5%) ειδικά για μερίσματα που καταβάλλονται από μια θυγατρική στη μητρική της εταιρεία. Για παράδειγμα, ένα τέτοιο ποσοστό προβλέπεται στη Συμφωνία με τις Κάτω Χώρες που εξετάσαμε.
Οι καθορισμένοι συντελεστές ισχύουν για εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων που λαμβάνονται από ξένους οργανισμούς που δεν έχουν μόνιμη εγκατάσταση στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Στην ίδια περίπτωση, εάν τα μερίσματα φορολογούνται ως μέρος των κερδών μόνιμης εγκατάστασης, τότε ισχύουν οι κανόνες του άρθρου «Κέρδη από επιχειρηματικές δραστηριότητες», που προβλέπει ότι τα κέρδη μιας μόνιμης εγκατάστασης φορολογούνται στο κράτος στο οποίο βρίσκεται αυτή η μόνιμη εγκατάσταση και σύμφωνα με τα καθιερωμένα στη νομοθεσία αυτού του κράτους.
Έτσι, σε σχέση με τα ποσά των μερισμάτων που λαμβάνονται από ρωσικές πηγές που σχετίζονται με τη μόνιμη εγκατάσταση ξένου οργανισμού - κάτοικος κράτους με το οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συνάψει συμφωνία για την αποφυγή διπλής φορολογίας, φορολογικός συντελεστής είναι 9%. εφαρμόζονται, καθορίζονται από τις παραγράφους. 1 ρήτρα 3 άρθ. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι όλες οι υφιστάμενες διεθνείς συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας περιέχουν ένα άρθρο «Μη διάκριση», το οποίο αποκλείει τη φορολόγηση του εισοδήματος υπό μορφή μερισμάτων με συντελεστές διαφορετικούς από τον παρόμοιο φορολογικό συντελεστή που εφαρμόζεται στις σχέσεις με τη Ρωσία. οργανώσεις. Έτσι, εάν οι ειδικοί συντελεστές για τη φορολόγηση των μερισμάτων που καθορίζονται στις διεθνείς συνθήκες της Ρωσίας είναι μεγαλύτεροι από το ποσοστό του 9%, τότε το εισόδημα ενός ξένου οργανισμού από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία υπό μορφή μερισμάτων, εάν ταξινομηθεί ως μόνιμη εγκατάσταση , υπόκειται σε φόρο εισοδήματος με συντελεστή 9%. Ελλείψει φορολογικής συμφωνίας, το εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων που λαμβάνονται από ξένους οργανισμούς από ρωσικούς οργανισμούς υπόκειται σε φορολογία όπως προβλέπεται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με συντελεστή 15%.
Η πρακτική δείχνει ότι τα προβλήματα της φορολόγησης των μερισμάτων στη Ρωσία δεν σταματούν εκεί.
Το άρθρο 42 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας «Για τις μετοχικές εταιρείες» προβλέπει τη δυνατότητα πληρωμής προμερισμάτων με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου, έξι μηνών και εννέα μηνών του οικονομικού έτους. Κατά την πληρωμή των προμερισμάτων, είναι απαραίτητο να λάβετε υπόψη ότι η εταιρεία ενδέχεται να υποστεί ζημιά με βάση τα αποτελέσματα της χρήσης. Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει κίνδυνος οι φορολογικές αρχές να μην εφαρμόσουν τις πρόνοιες των συμφωνιών για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας και το Ch. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη φορολόγηση των μερισμάτων στα ποσά των προκαταβολικών μερισμάτων που καταβάλλονται. Τέτοια ποσά θα υπόκεινται σε φορολογία βάσει της ρήτρας 10, μέρος 1, άρθ. 309 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δηλαδή σε ποσοστό 20%, και αφορούν «άλλα παρόμοια εισοδήματα».
Η υπέρβαση των προμερισμάτων που καταβάλλονται πάνω από το ποσό του εισπραχθέντος κέρδους υπόκειται σε φορολογία με τον ίδιο τρόπο.
Προκειμένου να επιτευχθεί ομοιομορφία στη διαδικασία εφαρμογής των φορολογικών κανόνων, κατά τη γνώμη μας, θα πρέπει να προετοιμαστεί μια εξήγηση για το θέμα αυτό από τις φορολογικές αρχές.
Σε ό,τι αφορά τη διανομή μερισμάτων σε ιδιώτες, πρέπει να σημειωθεί ότι, σε αντίθεση με την έννοια της νομικής διπλής φορολογίας, που συνήθως έχει ακριβέστερο νόημα, η έννοια της οικονομικής διπλής φορολογίας δεν έχει αποτυπωθεί επαρκώς. Ορισμένα κράτη δεν αποδέχονται καθόλου αυτήν την έννοια, άλλα, συμπεριλαμβανομένης της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θεωρούν απαραίτητο τον μετριασμό της οικονομικής διπλής φορολογίας εντός της χώρας.
Να σημειωθεί ότι υπάρχουν κράτη που μετριάζουν την οικονομική διπλή φορολογία και εφαρμόζουν μεταβλητό φορολογικό συντελεστή στα εισοδήματα των εταιρειών. Αυτά τα κράτη φορολογούν μια εταιρεία με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με το τι κάνει η εταιρεία με τα κέρδη της. Ένα υψηλότερο επιτόκιο χρεώνεται στα κέρδη εις νέο και ένα χαμηλότερο επιτόκιο στα διανεμόμενα κέρδη.
Ορισμένα κράτη παρέχουν επίσης κίνητρα στους μετόχους. Σε τέτοιες πολιτείες, μια εταιρεία φορολογείται επί των συνολικών κερδών της, είτε διανεμήθηκαν είτε όχι, και τα μερίσματα φορολογούνται όταν βρίσκονται στα χέρια του μεμονωμένου μετόχου. Ο τελευταίος δικαιούται ελάφρυνση, συνήθως με τη μορφή έκπτωσης φόρου έναντι του προσωπικού του φόρου, με βάση ότι τα μερίσματα φορολογήθηκαν στην εταιρεία ως μέρος των κερδών. Η διάταξη αυτή περιέχεται, για παράδειγμα, στην εσωτερική νομοθεσία της Μάλτας<6>.
<6>Petrykin A.A. Πρακτικός σχολιασμός διεθνών συμφωνιών διπλής φορολογίας. Μ., Βερσίνα. 2005.
Ανεξάρτητα από την επιλεγμένη μέθοδο, φαίνεται ότι είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη η οικονομική διπλή φορολογία στη ρωσική νομοθεσία. Η εδραίωση τέτοιων αρχών στην εσωτερική νομοθεσία των κρατών θα επιτρέψει την περαιτέρω διάδοσή τους σε διεθνές επίπεδο συνεργασίας και θα συμβάλει στην ανάπτυξη διεθνών κινήσεων κεφαλαίων.
Ενδιαφέρον. Ακριβώς όπως τα μερίσματα, οι διεθνείς συμφωνίες μπορεί να αποδίδουν στους τόκους διαφορετική έννοια από αυτή που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο ορισμός του "τόκου" που χρησιμοποιείται στις περισσότερες φορολογικές συμβάσεις είναι παρόμοιος με αυτόν που χρησιμοποιείται στο εσωτερικό δίκαιο και προβλέπει ότι "τόκος" σημαίνει εισόδημα από απαιτήσεις οποιουδήποτε είδους, ανεξάρτητα από την ασφάλεια στεγαστικών δανείων ή τα δικαιώματα συμμετοχής στα κέρδη.
Ο σχολιασμός του Οργανισμού Οικονομικής Βοήθειας και Ανάπτυξης σχετικά με το πρότυπο σύμβαση του ΟΟΣΑ υποδηλώνει ότι ο ορισμός του τόκου στις διεθνείς συνθήκες δεν ισχύει γενικά για πληρωμές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο ορισμένων τύπων μη παραδοσιακών χρηματοπιστωτικών μέσων που βασίζονται σε μη χρεωστική υποχρέωση, αλλά είναι δυνατό ώστε τέτοιες πληρωμές να χαρακτηρίζονται ως τόκοι σύμφωνα με τα εθνικά δόγματα της «υπεροχής της ουσίας έναντι της μορφής», της «κατάχρησης δικαιωμάτων» και άλλων.
Στη Ρωσία, σε σχέση με τις φορολογικές σχέσεις, υπάρχουν στοιχεία παρόμοιων δογμάτων, αλλά μέχρι στιγμής δεν υπάρχει λόγος να γίνεται λόγος για σαφή διαμόρφωση τους, επηρεάζοντας άμεσα την εφαρμογή μιας διεθνούς συνθήκης. Αν και ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει την ευκαιρία να ταξινομηθούν ορισμένα «άλλα παρόμοια εισοδήματα» ως έσοδα από πηγές στη Ρωσία, οι φορολογικές αρχές, όπως αναφέρεται, δεν έχουν χρησιμοποιήσει ακόμη αυτήν τη διάταξη.
Εάν μια διεθνής συνθήκη δεν περιέχει ορισμό των τόκων, τότε σύμφωνα με τους κανόνες ερμηνείας των όρων των διεθνών συνθηκών, όταν αποφασίζεται η φορολόγηση του εισοδήματος στη χώρα πληρωμής, ο ορισμός των τόκων που χρησιμοποιείται από τη φορολογική νομοθεσία της πρέπει να εφαρμόζεται η χώρα πληρωμής του εισοδήματος. Τέτοιες συμφωνίες περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, τη συμφωνία με την Αυστρία.
Σύμφωνα με τις παραγράφους. 3 σελ. 1 άρθ. 309 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα ενός ξένου οργανισμού από πηγές περιλαμβάνει επίσης έσοδα από τόκους από χρέους οποιουδήποτε τύπου, συμπεριλαμβανομένων των ομολόγων με δικαίωμα συμμετοχής σε κέρδη και μετατρέψιμων ομολόγων, συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων που λαμβάνονται από κρατική και δημοτική έκδοση - τίτλους κατηγορίας, των οποίων οι όροι έκδοσης και κυκλοφορίας παρέχονται υπό μορφή τόκου· έσοδα από άλλες χρεωστικές υποχρεώσεις ρωσικών οργανισμών.
Η έννοια του τόκου καθιερώνεται επίσης στην παράγραφο 3 του άρθ. 43 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο οι τόκοι αναγνωρίζονται ως οποιοδήποτε προδηλωμένο (εδραιωμένο) εισόδημα, συμπεριλαμβανομένης της έκπτωσης, που λαμβάνεται για μια οφειλή οποιουδήποτε τύπου (ανεξάρτητα από τη μέθοδο εκτέλεσής της ). Στην περίπτωση αυτή, οι τόκοι αναγνωρίζονται ιδίως ως έσοδα από καταθέσεις μετρητών και χρεωστικές υποχρεώσεις. Υπό ομόλογα για τους σκοπούς του Sec. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. Το 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρεται σε πιστώσεις, εμπορευματικά και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικούς λογαριασμούς ή άλλα δάνεια, ανεξάρτητα από τη μορφή της εκτέλεσής τους.
Προηγουμένως, σύμφωνα με την Οδηγία της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας Νο. 34 της 16ης Ιουνίου 1995, οι τόκοι περιλάμβαναν επίσης πρόστιμα και κυρώσεις για παραβίαση συμβατικών υποχρεώσεων. Επί του παρόντος, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει κατανείμει αυτό το εισόδημα σε ξεχωριστή κατηγορία, εξαλείφοντας έτσι τις αντιφάσεις στο άρθρο. 43 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και ασυνέπειες με τις περισσότερες διεθνείς συνθήκες που προβλέπουν πρόστιμα και κυρώσεις σε ξεχωριστό άρθρο.
Στην πράξη, η φορολόγηση των τόκων μπορεί να παρουσιάσει μια σειρά από δυσκολίες. Κατά την πληρωμή εσόδων από τόκους από ρωσικούς οργανισμούς που έχουν ανεξόφλητο χρέος βάσει υποχρέωσης χρέους σε ξένο οργανισμό που κατέχει άμεσα ή έμμεσα περισσότερο από το 20% του εγκεκριμένου (μετοχικού) κεφαλαίου αυτού του ρωσικού οργανισμού, ενδέχεται να προκύψουν ερωτήματα σχετικά με την ανάγκη εφαρμογής του άρθρου . 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό το άρθρο θεσπίζει έναν λεπτό δείκτη κεφαλαιοποίησης και έναν κανόνα σύμφωνα με τον οποίο οι τόκοι που καταβάλλονται πέραν του μέγιστου επιπέδου που υπολογίζεται με βάση τον δείκτη κεφαλαιοποίησης και το μερίδιο συμμετοχής της ξένης μητρικής εταιρείας στον ρωσικό οργανισμό θα θεωρούνται ως πληρωμή μερισμάτων και φορολογούνται με τον κατάλληλο φορολογικό συντελεστή. Επιπλέον, τέτοιοι τόκοι θα ληφθούν υπόψη για τη μείωση του φορολογητέου κέρδους ενός ρωσικού οργανισμού ως μέρος των φορολογικών εκπτώσεων, λαμβάνοντας επίσης υπόψη τον κανόνα κεφαλαιοποίησης.
Για παράδειγμα, εάν ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει χρέους προς ξένο οργανισμό που κατέχει άμεσα ή έμμεσα περισσότερο από το 20 τοις εκατό του εγκεκριμένου (μετοχικού) κεφαλαίου αυτού του ρωσικού οργανισμού και εάν το ποσό των οφειλών που εκκρεμούν από ο ρωσικός οργανισμός που παρέχεται από τον ξένο οργανισμό υπερβαίνει το τριπλάσιο της διαφοράς μεταξύ του ποσού των περιουσιακών του στοιχείων και του ποσού των υποχρεώσεων την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς, κατά τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που πρέπει να περιλαμβάνονται στα έξοδα, λαμβάνοντας υπόψη ρήτρα λογαριασμού 1 του άρθρου. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ισχύουν ειδικοί κανόνες που καθορίζονται από τον Κώδικα.
Ρήτρα 4 του άρθρου. Το 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι η θετική διαφορά μεταξύ των δεδουλευμένων τόκων υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εξομοιώνεται για φορολογικούς σκοπούς με μερίσματα και φορολογείται σύμφωνα με το άρθρο 3 του άρθρου. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μιλώντας για τους μηχανισμούς που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την εφαρμογή των διατάξεων που θεσπίζονται σε αυτόν, πρέπει να σημειωθεί ότι το άρθρο. Το 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζει λεπτομερώς τον μηχανισμό που σας επιτρέπει να προσαρμόσετε το αποδεκτό ποσό για τη μείωση του φορολογητέου κέρδους. Ωστόσο, όσον αφορά τον μηχανισμό που επιτρέπει την εφαρμογή των διατάξεων του άρθ. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς της παρακράτησης φόρου επί του εισοδήματος ενός ξένου οργανισμού στην πηγή πληρωμής, ένας τέτοιος μηχανισμός δεν καθορίζεται σαφώς από το νόμο.
Ο φόρος επί του εισοδήματος ενός αλλοδαπού οργανισμού παρακρατείται από τον φορολογικό πράκτορα τη στιγμή που το εισόδημα μεταφέρεται σε αυτόν, ενώ ο δείκτης κεφαλαιοποίησης πρέπει να καθοριστεί από την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (φορολογικής) για τον υπολογισμό του μέγιστο ποσό τόκων που αναγνωρίζεται ως έξοδο για ελεγχόμενο χρέος.
Ολόκληρος ο μηχανισμός της Τέχνης. Το 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επικεντρώνεται στους σκοπούς υπολογισμού των τόκων που αναγνωρίζονται ως έξοδο κατά τη διαμόρφωση της ρωσικής φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Ούτε ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ούτε οι διεθνείς συμφωνίες περιέχουν κανόνες για την εφαρμογή αυτών των κανόνων, γεγονός που καθιστά δύσκολη την εφαρμογή αυτής της διάταξης στην πράξη. Φαίνεται ότι θα ήταν πιο σωστό να χρησιμοποιηθεί η τιμή του συντελεστή από την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της προηγούμενης περιόδου αναφοράς ή φορολογικής περιόδου, ωστόσο, για αυτό, ένας τέτοιος κανόνας πρέπει να κατοχυρωθεί από το νόμο.
Οι αναφερόμενες διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνάδουν με πολλές διεθνείς συμφωνίες, οι οποίες προβλέπουν ότι εάν το ποσό των τόκων που σχετίζεται με την απαίτηση χρέους για την οποία καταβάλλονται υπερβαίνει το ποσό που θα συμφωνηθεί μεταξύ του πληρωτή και το πρόσωπο που πραγματικά τα δικαιούται, ελλείψει ειδικών όρων της συναλλαγής, το επιπλέον μέρος της πληρωμής εξακολουθεί να υπόκειται σε φόρο σύμφωνα με τους νόμους κάθε πολιτείας.
Αυτή η διάταξη, για παράδειγμα, περιέχεται στο άρθ. 11 Συμφωνία με τη Δημοκρατία της Φινλανδίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Σημειώνεται ότι η διατύπωση της διάταξης αυτής δεν είναι απόλυτα επιτυχής, διότι δεν υπάρχει μηχανισμός εφαρμογής της. Η Συμφωνία δεν διευκρινίζει τι πρέπει να νοείται ως «ειδικές σχέσεις μεταξύ προσώπων» και «απουσία ειδικών σχέσεων», παρά το γεγονός ότι η ευθύνη για την εφαρμογή τέτοιων σχέσεων, όπως θα φαίνεται παρακάτω, βαρύνει αυτόματα τον φορολογικό πράκτορα.
Κατά την εφαρμογή των σχετικών διατάξεων των διεθνών συμφωνιών, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη όλοι οι κανόνες τέτοιων συμφωνιών στο σύνολό τους, συμπεριλαμβανομένων αυτών που ορίζουν τους ορισμούς των όρων «μερίσματα» και «τόκοι».
Έτσι, σύμφωνα με το Μέρος 3 του Άρθ. 10 της Συμφωνίας για την Εξάλειψη της Διπλής Φορολογίας που συνήφθη μεταξύ της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Κυβέρνησης της Δημοκρατίας της Αρμενίας, ο όρος «μερίσματα» σημαίνει εισόδημα από μετοχές ή άλλα δικαιώματα, που δεν είναι απαιτήσεις οφειλών, δίνοντας το δικαίωμα συμμετέχουν σε κέρδη, καθώς και εισοδήματα από άλλα δικαιώματα που υπόκεινται στην ίδια φορολογική ρύθμιση με τα εισοδήματα από μετοχές σύμφωνα με τη νομοθεσία του κράτους του οποίου είναι κάτοικος η επιχείρηση που διανέμει τα κέρδη.
Παρόμοιες διατάξεις περιλαμβάνονται επίσης σε Συμφωνίες με το Βέλγιο, τη Γερμανία, τον Καναδά και ορισμένες άλλες.
Έτσι, σύμφωνα με τις διατάξεις ορισμένων συμφωνιών, οι τόκοι δεν μπορούν να περιλαμβάνουν τους τόκους που, δυνάμει των συμφωνιών, χαρακτηρίζονται ως μερίσματα. Ωστόσο, αυτή η διαδικασία δεν είναι γενικά αποδεκτή.
Φαίνεται ότι εάν μια διεθνής συμφωνία παρέχει έναν ακριβή ορισμό των τόκων, οι κανόνες λεπτής κεφαλαιοποίησης δεν θα πρέπει να ισχύουν για τη φορολόγηση τέτοιων τόκων εκτός εάν η συγκεκριμένη συμφωνία προβλέπει ρητά διαφορετικά.
Πρέπει να σημειωθεί ότι παρόλο που ο συντελεστής φόρου εισοδήματος μειώνεται στο 15% σε σύγκριση με τον φορολογικό συντελεστή 20% που παρακρατείται από τα έσοδα από τόκους, γενικά, τόσο για τον πληρωτή όσο και για τον αποδέκτη τέτοιου τόκου, το καθεστώς αυτό είναι λιγότερο ελκυστικό από το φορολογικό καθεστώς . Το γεγονός είναι ότι οι τόκοι που επαναταξινομούνται ως μερίσματα δεν μειώνουν το φορολογητέο κέρδος του οφειλέτη και, κατά κανόνα, δεν υπόκεινται σε πλήρη απαλλαγή από τη φορολογία στη Ρωσία βάσει διεθνών συνθηκών.
Συγκρίνοντας τη διαδικασία φορολόγησης των τόκων και λογιστικοποίησής τους για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος που καθορίζεται από την εγχώρια νομοθεσία και συμφωνίες, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι οι διεθνείς συνθήκες ενδέχεται να προβλέπουν διαφορετική διαδικασία για την απόδοση των τόκων των χρεωστικών υποχρεώσεων στα έξοδα.
Έτσι, η ρήτρα 3 του Πρωτοκόλλου της Συμφωνίας μεταξύ της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνησης της Γερμανίας για την αποφυγή της διπλής φορολογίας όσον αφορά τους φόρους εισοδήματος και περιουσίας της 29ης Μαΐου 1996, προβλέπει ότι το ποσό των τόκων που καταβάλλονται από μια εταιρεία που είναι κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους και στο οποίο ένας κάτοικος άλλου συμμετέχει ενός Συμβαλλόμενου Κράτους υπόκειται σε απεριόριστη έκπτωση κατά τον υπολογισμό των φορολογητέων κερδών αυτής της εταιρείας στο προαναφερθέν Κράτος, ανεξάρτητα από το αν καταβάλλονται τέτοια ποσά τόκων στην τράπεζα ή σε άλλο πρόσωπο και ανεξάρτητα από τη διάρκεια του δανείου.
Ωστόσο, αυτή η έκπτωση δεν μπορεί να υπερβαίνει τα ποσά «που θα συμφωνούσαν ανεξάρτητες επιχειρήσεις υπό συγκρίσιμες συνθήκες».
Είναι δυνατόν να συγκριθεί η καθορισμένη διάταξη μιας διεθνούς συνθήκης και η εσωτερική νομοθεσία σε δύο πτυχές:
- σύμφωνα με τη διαδικασία λογιστικής για σκοπούς φορολογίας τόκων, ανάλογα με το είδος του δανείου·
- σύμφωνα με τη διαδικασία λογιστικής φορολογίας των τόκων, ανάλογα με την αξία τους.
Έχοντας συγκρίνει τις διατάξεις της Συμφωνίας και τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι, ανάλογα με τον τύπο του δανείου, η εθνική νομοθεσία δεν θεσπίζει διαδικασία λογιστικής για τα ποσά τόκων για φορολογικούς σκοπούς που διαφέρει από αυτήν. που προβλέπονται από το Πρωτόκολλο. Επειδή τα έξοδα αναγνωρίζονται ως τόκοι δεδουλευμένων σε χρέη οποιουδήποτε τύπου, σε αντίθεση με την προηγουμένως ισχύουσα νομοθεσία για τη φορολογία των κερδών, οι ρωσικοί οργανισμοί δέχονται ως έξοδα οποιονδήποτε τόκο, υπό τον όρο ότι καταβάλλονται για δανειακές υποχρεώσεις που χρησιμοποιούνται για τη διεξαγωγή δραστηριοτήτων που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματα (Ρήτρα 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), συμπεριλαμβανομένων εκείνων που καταβάλλονται σε μη τραπεζικούς οργανισμούς, καθώς και για δάνεια που χρησιμοποιούνται για ξένους σκοπούς. Ταυτόχρονα, φαίνεται ότι εξακολουθεί να είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι, σε αντίθεση με τις διατάξεις του Πρωτοκόλλου, σύμφωνα με τους κανόνες της εσωτερικής νομοθεσίας, εάν το δάνειο χρησιμοποιείται για σκοπούς που δεν σχετίζονται με εμπορικές δραστηριότητες, τέτοιες δαπάνες δεν μπορεί να εκληφθεί ως μείωση του εισοδήματος.
Όσον αφορά τους νομοθετικούς κανόνες που καθορίζουν τη διαδικασία λογιστικού λογιστικού τόκου για φόρους εισοδήματος ανάλογα με το μέγεθός τους, διαπιστώνονται ορισμένες διαφορές. Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, το Πρωτόκολλο ορίζει ότι τα ποσά των τόκων που γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς δεν πρέπει να υπερβαίνουν τα ποσά που θα συμφωνούσαν ανεξάρτητες επιχειρήσεις υπό συγκρίσιμες συνθήκες.
Ο σκοπός αυτών των διατάξεων είναι ο ίδιος - να εξαλειφθεί η πιθανή επιρροή στις φορολογικές υποχρεώσεις του φορολογούμενου από τον παράγοντα της εξάρτησής του από το πρόσωπο υπέρ του οποίου πληρώνει τόκους ή άλλους παράγοντες που επηρεάζουν το ποσό των τόκων. Επιπλέον, εάν ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει λεπτομερή διαδικασία για τον προσδιορισμό του ποσού των τόκων (άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τότε η συμφωνία δεν ρυθμίζει τον μηχανισμό σύγκρισης του πραγματικού ποσού των τόκων που καταβλήθηκαν με το ποσό που μπορεί να γίνει δεκτό για φορολογικούς σκοπούς, γεγονός που περιπλέκει σημαντικά την εφαρμογή του.
Μια λεπτομερής μελέτη των κανόνων του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι η εν λόγω διάταξη του Φορολογικού Κώδικα δεν ισχύει για τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων και την αντίθεσή του με τις γενικές αρχές της ρωσικής φορολογικής νομοθεσίας. Ναι, Τέχνη. Το 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει μια γενική και ειδική διαδικασία για τον έλεγχο του ποσού των τόκων που αποδίδονται στα έξοδα. Κατά γενικό κανόνα, τα έξοδα αναγνωρίζονται ως τόκοι δεδουλευμένων σε χρεωστικές υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου, υπό την προϋπόθεση ότι το ποσό των τόκων που συσσωρεύονται από τον φορολογούμενο για την οφειλή δεν αποκλίνει σημαντικά από το μέσο επίπεδο των τόκων που χρεώνονται σε χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδίδονται στο το ίδιο τρίμηνο με συγκρίσιμους όρους. Ως χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδίδονται με συγκρίσιμους όρους νοούνται χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδίδονται στο ίδιο νόμισμα για τους ίδιους όρους, σε συγκρίσιμα ποσά, έναντι παρόμοιων εξασφαλίσεων. Στην περίπτωση αυτή, σημαντική απόκλιση του ποσού των δεδουλευμένων τόκων θεωρείται ότι είναι απόκλιση άνω του 20% προς τα πάνω ή προς τα κάτω από το μέσο επίπεδο των δεδουλευμένων τόκων σε παρόμοιες χρεωστικές υποχρεώσεις.
Ελλείψει χρεωστικών υποχρεώσεων που εκδόθηκαν το ίδιο τρίμηνο με συγκρίσιμους όρους, καθώς και κατ' επιλογή του φορολογούμενου, το μέγιστο ποσό τόκων που αναγνωρίζεται ως έξοδο λαμβάνεται ίσο με το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυξημένο κατά 1,1 φορές - κατά την έκδοση χρέους σε ρούβλια και ίση με 15 % - σε χρεωστικές υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα.
Σύμφωνα με την ειδική διαδικασία, δηλαδή, εάν ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει υποχρέωσης χρέους σε ξένο οργανισμό που κατέχει περισσότερο από το 20% του εγκεκριμένου κεφαλαίου αυτού του ρωσικού οργανισμού, όπου το ποσό του οφειλόμενου Το χρέος υπερβαίνει το τριπλάσιο της διαφοράς μεταξύ του ποσού των περιουσιακών στοιχείων και Το ποσό των υποχρεώσεων και δαπανών μπορεί να είναι τόκοι, το ποσό των οποίων δεν υπερβαίνει το ποσό του μέγιστου τόκου που υπολογίζεται με βάση την ρήτρα 2 του άρθρου. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Όπως δείχνουν οι μελέτες της καθιερωμένης διαδικασίας για τον υπολογισμό του μέγιστου τόκου, τα πραγματικά δεδουλευμένα ποσά τόκων μπορούν να γίνουν αποδεκτά για φορολογικούς σκοπούς, εάν ο δείκτης κεφαλαιοποίησης είναι ίσος ή μικρότερος από ένα. Η προϋπόθεση αυτή πληρούται εάν το ποσό της σχετικής ανεξόφλητης οφειλής είναι ίσο ή μικρότερο από το ποσό του ίδιου κεφαλαίου, το αντίστοιχο μερίδιο του ξένου επενδυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού φορολογουμένων<7>.
<7>Φορολογία ξένων εταιρειών στη Ρωσία: Συλλογή υλικών από την πρακτική επιβολής του νόμου. Τεύχος 1. / Σύνθ. E.V. Οβτσάροβα. - Μ.: Καταστατικό, 2004. Σ. 47.
Έτσι, αποδεικνύεται ότι οι μηχανισμοί για τον καθορισμό των ανώτατων επιτοκίων δεν εξαρτώνται από οικονομικούς παράγοντες που επηρεάζουν την αγοραία αξία των δανειακών κεφαλαίων.
Η διαδικασία υπολογισμού του μέγιστου τόκου που καθορίζεται από το υπό μελέτη άρθρο έρχεται σε αντίθεση με την παράγραφο 1 του άρθρου. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο τα εύλογα και οικονομικά δικαιολογημένα έξοδα αναγνωρίζονται ως έξοδα.
Συγκρίσιμες συνθήκες που θα είχαν λάβει υπόψη τα ανεξάρτητα μέρη στη συναλλαγή κατά την πραγματοποίηση της συναλλαγής δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό του ποσού του μέγιστου τόκου. Επιπλέον, η καθιερωμένη διαδικασία για τον έλεγχο του ποσού των τόκων έρχεται σε αντίθεση με τις παραγράφους 2 και 3 του άρθρου. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο οι φόροι δεν μπορούν να εισάγουν διακρίσεις και αυθαίρετες και πρέπει να έχουν οικονομική αιτιολόγηση.
Από τα παραπάνω, συνάγεται ότι η ειδική διαδικασία που θεσπίζει η ρωσική νομοθεσία για τη λογιστική των δαπανών για φορολογικούς σκοπούς έρχεται σε αντίθεση με τους κανόνες που θεσπίζονται από το Πρωτόκολλο της Συμφωνίας για τη Διπλή Φορολογία και δεν πρέπει να εφαρμόζεται. Επιπλέον, αυτή η διαδικασία έρχεται σε αντίθεση με τις γενικές αρχές φορολογίας που θεσπίζονται από τη ρωσική νομοθεσία και περιπλέκει τις δραστηριότητες των φορολογουμένων. Αποδεικνύεται ότι, δεδομένου ότι η ειδική διαδικασία για τον υπολογισμό του μέγιστου τόκου που καθορίζεται από το άρθρο 2 του άρθρου. Το άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται στην υπό εξέταση περίπτωση· δεν υπάρχει επαναπροσδιορισμός της θετικής διαφοράς μεταξύ των δεδουλευμένων και των οριακών δαπανών και της φορολογίας του εισοδήματος ενός κατοίκου Γερμανίας, συμπεριλαμβανομένων των υπερβάλλοντων ποσών, πρέπει να πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 1 του άρθρου. 11 Συμφωνίες - «Τόκοι».
Η Σύμβαση για τη διπλή φορολογία μεταξύ της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της κυβέρνησης του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρετανίας και της Βόρειας Ιρλανδίας περιέχει επίσης ορισμένες λεπτομέρειες σχετικά με τη φορολόγηση των εισοδημάτων από τόκους. Έτσι, σύμφωνα με το Μέρος 6 του Άρθ. 11 της Συνθήκης, οι κανόνες σχετικά με τη φορολόγηση των τόκων που περιλαμβάνονται στην παρούσα σύμβαση δεν ισχύουν εάν ο κύριος σκοπός ή ένας από τους κύριους σκοπούς οποιουδήποτε προσώπου που εμπλέκεται στη δημιουργία ή μεταβίβαση απαίτησης χρέους για την οποία καταβάλλονται τόκοι είναι την επιθυμία να επωφεληθούν από μια τέτοια σύμβαση μέσω αυτής της δημιουργίας ή μεταβίβασης. Αυτός ο τύπος ρήτρας δεν απαντάται σε άλλες συνθήκες και φαίνεται επίσης να προκαλεί δυσκολίες στην εφαρμογή της ρήτρας φόρου τόκων στο σύνολό της. Αποδεικνύεται ότι ο φορολογικός πράκτορας, ο οποίος υποχρεούται να παρακρατήσει το ποσό του φόρου και είναι ουσιαστικά υπεύθυνος για την εφαρμογή της φορολογικής συμφωνίας, εκτός από τον έλεγχο των εγγράφων που προβλέπονται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι επιφορτισμένος με την εκτίμηση του ρόλου του το φορολογικό στοιχείο μεταξύ των στόχων του προσώπου που δημιουργεί ή μεταφέρει την υποχρέωση χρέους.
Η φορολογική νομοθεσία δεν περιέχει κριτήρια για τον προσδιορισμό του κύριου σκοπού ή ενός από τους κύριους σκοπούς ενός προσώπου. Κατά συνέπεια, τέτοια κριτήρια πρέπει να αναπτυχθούν στην πράξη και μπορούν να οδηγήσουν σε κατάχρηση από τις φορολογικές αρχές. Ο σκοπός τέτοιων διατάξεων είναι προφανής, αλλά η διατύπωσή τους φαίνεται πολύ ατυχής, αφού προϋποθέτει επέκταση της αρμοδιότητας των φορολογικών αρχών να προσδιορίζουν και να προσδιορίζουν τους σκοπούς της εμπορικής δραστηριότητας, γεγονός που ανοίγει το δρόμο στην αυθαιρεσία.
Συμπερασματικά, πρέπει να σημειωθεί ότι, παρά το γεγονός ότι η είσπραξη διπλών φόρων είναι ασφαλώς άδικη, το ζήτημα της σκοπιμότητας της σύναψης φορολογικών συμβάσεων τίθεται και στα έργα των σύγχρονων νομικών.<8>. Μια φορολογική συνθήκη μπορεί να παρέχει πρόσθετα οφέλη στους αλλοδαπούς στην επικράτειά της, οι οποίοι ως αποτέλεσμα γίνονται πιο ανταγωνιστικοί σε σύγκριση με τους τοπικούς παραγωγούς. Επιπλέον, η συμφωνία μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την ελάφρυνση της φορολογικής επιβάρυνσης, η οποία επίσης μπορεί να μην έχει πάντα ευνοϊκό αποτέλεσμα.
<8>Trofimov V.N. Συνθήκες διπλής φορολογίας: προβλήματα επικύρωσης. // Νομοθεσία. 1998. Ν 6.
Πριν από τη σύναψη φορολογικής συνθήκης, κάθε κράτος αξιολογεί ποιες δραστηριότητες και σε ποιο βαθμό οι πολίτες ή οι οργανώσεις του ασκούν ή σκοπεύουν να πραγματοποιήσουν στην επικράτεια άλλου κράτους, καθώς και ποιες δραστηριότητες ασκούνται από πολίτες άλλου κράτους από μόνος του. έδαφος. Ως αποτέλεσμα, καθίσταται σαφές πόσος φόρος μπορεί να εισπραχθεί. Μόνο σε αυτή την περίπτωση η συμφωνία γίνεται οικονομικά ισορροπημένη και αμοιβαία επωφελής. Φυσικά, κατά τη διάρκεια των διαπραγματεύσεων, κάθε μέρος προσπαθεί να επιτύχει τέτοιες διατάξεις για να προστατεύσει καλύτερα τα συμφέροντά του, αλλά αυτό οδηγεί στο γεγονός ότι η συμφωνία γίνεται πιο επωφελής για το ένα μέρος και λιγότερο επωφελής για το άλλο. Γι’ αυτό, για να αποφευχθούν τέτοιου είδους λάθη, απαιτείται πλήρης, ολοκληρωμένη και λεπτομερής μελέτη της οικονομικής βάσης της επικείμενης υπογραφής της συμφωνίας. Παράδειγμα τέτοιας εργασίας κατά τη σύναψη συμφωνίας είναι η συμφωνία με την Τουρκία. Εμπειρογνώμονες που εργάστηκαν για τη συνθήκη διπλής φορολογίας που υποβλήθηκε για επικύρωση με την Τουρκία, επέστησαν την προσοχή στο γεγονός ότι προβλέπει σημαντικά φορολογικά οφέλη για τις κατασκευαστικές εργασίες. Φυσικά, αυτό ισχύει περισσότερο για τους πολυάριθμους Τούρκους εργάτες στη Ρωσία παρά για τους Ρώσους εργάτες στην Τουρκία. Ως αποτέλεσμα, η επικύρωση της συνθήκης απορρίφθηκε<9>.
<9>Trofimov V.N. Ακριβώς εκεί.
Είναι πολύ πιθανό, λόγω των υφιστάμενων συμφωνιών, το ποσό των ανείσπρακτων φόρων από αλλοδαπούς στην επικράτειά μας, καθώς και από Ρώσους στο εξωτερικό, να υπερβαίνει τη θετική οικονομική επίδραση για τη Ρωσία από τις δραστηριότητες των εταιρειών μας σε άλλες χώρες και ξένων στη χώρα μας. Χώρα. Είναι πιθανό ότι θα γίνει ακριβέστερη αξιολόγηση αυτής της κατάστασης με την πάροδο του χρόνου. Στο μεταξύ, η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας κινείται προς τη σύναψη τέτοιων συμφωνιών.
Ένα άλλο σημαντικό πρόβλημα που προκύπτει κατά την επικύρωση τέτοιων συνθηκών σχετίζεται με τη γλώσσα στην οποία συνάπτονται. Υπάρχουν συνήθως τρεις τέτοιες γλώσσες: τα ρωσικά, η γλώσσα του αντισυμβαλλομένου και η τρίτη είναι τα αγγλικά. Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, εάν προκύψει αντίφαση, το πρότυπο είναι το αγγλικό κείμενο. Αυτό εγείρει ερωτήματα σχετικά με τη διαδικασία επικύρωσης. Θα ήταν ευκολότερο εάν όλες οι συμφωνίες είχαν την ίδια νομική ισχύ και σε περίπτωση διαφοράς θα ήταν δυνατό να υπερασπιστεί μια ευνοϊκή ερμηνεία. Ωστόσο, όταν υπάρχει τρίτη γλώσσα που έχει προτεραιότητα, αυτή η τεχνική επικύρωσης δεν είναι δυνατή.
Για παράδειγμα, μετά από προσεκτική μελέτη της συνθήκης με το Ισραήλ, οι ειδικοί ανακάλυψαν ότι στο ρωσικό κείμενο δεν αναφέρεται κανένας από τους φόρους που είναι στην αγγλική έκδοση<10>.
<10>Trofimov V.N. Ακριβώς εκεί.
Για τους παραπάνω λόγους προτείνεται να υποβληθεί προς κύρωση, εκτός από το ρωσικό, και το αγγλικό κείμενο. Από τη μία πλευρά, αυτό μπορεί να θεωρηθεί λύση στο πρόβλημα, από την άλλη πλευρά, ο κατάλογος των απαιτήσεων που πρέπει να πληροί ένας βουλευτής της Κρατικής Δούμας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιλαμβάνει γνώση αγγλικών.
Για να εξαλειφθεί η υπάρχουσα αντίφαση, ο μόνος τρόπος φαίνεται να είναι να συμπεριληφθεί στις συμφωνίες μια διάταξη σύμφωνα με την οποία καμία γλώσσα δεν έχει υπεροχή. Σε αυτή την περίπτωση, η ρωσική πλευρά θα ερμηνεύσει τη συμφωνία με την έννοια που της δίνεται στη ρωσική γλώσσα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Μαΐου 1992 N 352 «Σχετικά με τη σύναψη διακυβερνητικών συμφωνιών για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και περιουσίας» προβλέπει τη δυνατότητα σύναψης συμφωνιών μόνο σε δύο γλώσσες που έχουν ίση ισχύ.
Φυσικά, κατά την εφαρμογή των συνθηκών, προκύπτει το πρόβλημα της χρήσης ενός τεράστιου αριθμού όρων άγνωστων στη ρωσική νομοθεσία. Για παράδειγμα, οι προαναφερθέντες όροι "κάτοικος", "μόνιμη κατοικία", νέο νόημα σε σύγκριση με τη ρωσική νομοθεσία αποδίδονται συχνά σε έννοιες όπως "ακίνητα", "μερίσματα", "δικαιώματα", έννοιες όπως "επαγγελματικές υπηρεσίες". , «προσόδου», «τόπος αποτελεσματικής διαχείρισης» κ.λπ. Ωστόσο, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι οι συμφωνίες αποτελούν κάποιου είδους συμβιβασμό μεταξύ των νόμων δύο κρατών και παρέχουν μια εναλλακτική έννοια σε σχέση με αυτές που περιέχονται στη νομοθεσία καθενός από αυτά. Επομένως, δεν πρέπει να μιλάμε για τις ελλείψεις των διεθνών συνθηκών, αλλά μάλλον για τα κενά και την αδυναμία του εσωτερικού φορολογικού δικαίου να τα αντιμετωπίσει. Από τα παραπάνω προκύπτει ότι στην εθνική νομοθεσία ο εννοιολογικός μηχανισμός και οι διαδικασίες για την εφαρμογή των συμφωνιών διπλής φορολογίας δεν έχουν αναπτυχθεί επαρκώς.
S.E. Neustadt
Αιτών
Διεθνές Ινστιτούτο Διοίκησης MGIMO(U)
Η συνάφεια του θέματος της διπλής φορολογίας στη Ρωσία εξηγείται από το γεγονός ότι το σύστημα είσπραξης σε όλες τις χώρες είναι διαφορετικό. Κάθε κράτος δημιουργεί ένα σύστημα φόρων και τελών μόνο κατά την κρίση του. Ορισμένοι απαιτούν ορισμένες εισφορές από ολόκληρο το παγκόσμιο εισόδημα των κατοίκων τους, άλλοι τηρούν την αρχή της εδαφικότητας και χρεώνουν ένα ορισμένο ποσό από μια συναλλαγή που πραγματοποιείται στο κράτος τους. Θα ήταν ιδανικό εάν όλες οι χώρες τηρούσαν μια αρχή. Αυτό θα διευκόλυνε σε μεγάλο βαθμό αυτό το σύστημα στον κόσμο τόσο για τις ίδιες τις δημοσιονομικές αρχές όσο και για τους πληρωτές. Αλλά λόγω διαφορετικών επιπέδων ανάπτυξης και κριτηρίων για τον καθορισμό των πηγών εισοδήματος, αυτό είναι αδύνατο να γίνει. Ένα χαρακτηριστικό παράδειγμα είναι η διπλή φορολογία. Προς το παρόν, όμως, υπάρχουν τρόποι να εξαλειφθεί αυτή η δυσάρεστη στιγμή. Αυτό το άρθρο θα εξετάσει τη διπλή φορολογία στη Ρωσία και πώς εξαλείφεται.
Τι περιλαμβάνεται σε αυτή την έννοια;
Το φορολογικό σύστημα επιτρέπει τη διπλή είσπραξη. Αυτός ο ορισμός συνεπάγεται την είσπραξη φόρων από ένα πρόσωπο ταυτόχρονα από δύο κράτη. Όπως προαναφέρθηκε, υπάρχουν δύο κατευθύνσεις προς τις οποίες διεξάγεται το έργο των δημοσιονομικών αρχών:
- Η αρχή της κατοικίας.Στην περίπτωση αυτή, το φορολογικό σύστημα στοχεύει στη μεγιστοποίηση της είσπραξης των κεφαλαίων. Δηλαδή το κράτος δεν νοιάζεται που έγινε η όποια επέμβαση· σύμφωνα με το νόμο οι εισφορές πρέπει να πάνε ακόμα στον προϋπολογισμό.
- Η αρχή της εδαφικότητας.Τα κράτη που τηρούν αυτή την επιλογή είναι πιο πιστά στο σύστημα φόρων και τελών. Σύμφωνα με τους κανονισμούς, δεν μπορούν να διεκδικήσουν οικονομικές συναλλαγές που έγιναν εκτός της χώρας.
Πώς ταξινομείται αυτό το φαινόμενο ανάλογα με την αρχή εφαρμογής;
Η διπλή φορολογία στη Ρωσία έχει το δικό της τμήμα. Δεν είναι ομοιογενές και πραγματοποιείται σύμφωνα με διάφορα κριτήρια ταξινόμησης.
Ανάλογα με την αρχή εφαρμογής αυτής της διαδικασίας, μπορεί να είναι των εξής τύπων:
- Διεθνούς διπλού οικονομικού τύπου.Η ουσία του έγκειται στο γεγονός ότι τα τέλη επιβάλλονται ταυτόχρονα σε πολλές οντότητες, αλλά σε αυτές που εμπλέκονται στην ίδια οικονομική συναλλαγή. Δηλαδή τα άτομα αυτά έχουν κοινό εισόδημα.
- Διεθνής διπλός νομικός τύπος.Σε αυτήν την περίπτωση, ένα υποκείμενο κατέχει οποιαδήποτε λειτουργία. Το εισόδημα που λαμβάνεται ως αποτέλεσμα φορολογείται από τις δημοσιονομικές υπηρεσίες πολλών κρατών ταυτόχρονα.
Αυτό το τμήμα εξηγεί επίσης πώς να αποφύγετε τη διπλή φορολογία. Για τον πρώτο τύπο εφαρμόζεται πίστωση βάσει πρωτοβουλίας, η οποία διενεργείται από κάτοικο του για αμοιβές που καταβάλλονται στο εξωτερικό. Σε σχέση με τον διεθνή διπλό νομικό τύπο, συνιστάται η διατύπωση ενός συνόλου ειδικών κανόνων. Αυτό επιτρέπει την κοινή δικαιοδοσία των δύο χωρών σε σχέση με τη συναλλαγή που πραγματοποιείται. Δηλαδή, για αυτό είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί μια επιχειρηματική σχέση μεταξύ του κράτους στο οποίο είναι κάτοικος η εταιρεία και της χώρας που είναι η πηγή εισοδήματος. Αυτές οι παραπάνω μέθοδοι για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας είναι αρκετά αποτελεσματικές. Οι κυβερνήσεις πολλών χωρών συνάπτουν εξειδικευμένες συμφωνίες για την εξάλειψη αυτού του προβλήματος.
Πώς ταξινομείται αυτό το φαινόμενο ανάλογα με το επίπεδο;
Υπάρχει ένα ακόμη χαρακτηριστικό ταξινόμησης. Ανάλογα με το επίπεδο στο οποίο διεξάγεται αυτή η διαδικασία, μπορεί να είναι των εξής τύπων:
- Εσωτερικό. Η διπλή φορολογία στη Ρωσία και σε ορισμένες άλλες χώρες συνεπάγεται τη συγκέντρωση οικονομικών ανάλογα με τη σημασία και το επίπεδο της διοικητικής-εδαφικής ενότητας. Αλλά ταυτόχρονα, αυτή η διαδικασία πραγματοποιείται σε καθένα από αυτά. Έχει και δικό του τμήμα ανάλογα με το κανάλι. Μπορεί να είναι κάθετη και οριζόντια. Το πρώτο περιλαμβάνει δύο είδη φόρων. Το ένα πρέπει να καταβληθεί στον προϋπολογισμό της τοπικής δημοσιονομικής υπηρεσίας και το δεύτερο στο κράτος. Η ιδιαιτερότητα του δεύτερου είναι ότι το σύστημα εσόδων και τελών καθορίζεται αυτοτελώς σε κάθε διοικητική-εδαφική ενότητα. Δηλαδή, σε ορισμένα μέρη οι κυρώσεις ισχύουν για όλα τα είδη εισοδήματος, σε άλλα - που λαμβάνονται μόνο εντός των συνόρων του και μερικές φορές λαμβάνονται υπόψη συναλλαγές που πραγματοποιούνται στην επικράτεια ολόκληρου του κράτους.
- Εξωτερικός. Η διπλή φορολογία στη Ρωσία μπορεί επίσης να έχει διεθνή χαρακτήρα. Δηλαδή σε αυτή την κατάσταση υπάρχει σύγκρουση εθνικών συμφερόντων δύο χωρών ταυτόχρονα. Οι κυρώσεις καθορίζονται από τη νομοθεσία του καθενός. Κώδικες κανονισμών διακρίνουν το αντικείμενο που φορολογείται και το υποκείμενο που πρέπει να καταβάλει εισφορά. Αυτό το άτομο πρέπει να είναι υπόχρεο και στην άλλη χώρα.
Ποιες αντιφάσεις προκύπτουν από αυτό το φαινόμενο;
Η εξάλειψη της διπλής φορολογίας αποτελεί προτεραιότητα για τις δημοσιονομικές υπηρεσίες διαφόρων κρατών. Αυτό βοηθά στη δημιουργία επαφών μεταξύ των κυβερνήσεων και στη μείωση του αριθμού των διαφορών. Αυτό το θέμα είναι πολύ επίκαιρο αυτή τη στιγμή, καθώς στην πραγματικότητα έχει γίνει παγκόσμιο πρόβλημα.
Το περιεχόμενο αυτής της έννοιας είναι πολύ ασαφές και παράλογο για πολλούς ανθρώπους. Φυσικά, μπορεί κανείς να καταλάβει αυτούς που βρίσκονται στην εξουσία που θέλουν να προσελκύσουν περισσότερα κονδύλια στον προϋπολογισμό, ενώ αρπάζουν κάθε ευκαιρία και χρησιμοποιούν κάθε μέσο. Αλλά ένα άτομο υποφέρει σε αυτή την κατάσταση, επειδή αναγκάζεται να δίνει μέρος του εισοδήματός του στις δημοσιονομικές υπηρεσίες δύο κρατών ταυτόχρονα, επιπλέον, στο ίδιο χρονικό διάστημα.
Μια άλλη πρόκληση είναι η εξισορρόπηση του σχετικού νομικού συστήματος. Πρέπει να τονίζει ξεκάθαρα την ίδια τη βάση που θα γίνει αντικείμενο συλλογής. Είναι αρκετά δύσκολο να γίνει διάκριση μεταξύ των λεγόμενων κατοίκων και των μη κατοίκων, καθώς αυτό απαιτεί την ταξινόμηση του ίδιου του εισοδήματος. Οι τελευταίοι πρέπει να τηρούν αρχεία και να τα διαφοροποιούν βάσει εδαφικότητας και καταχώρισης χώρας.
Η συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας θα βοηθήσει έτσι στην επίλυση του προβλήματος της διαφοράς στις μορφές αυτής της διαδικασίας. Εξάλλου, κάθε κατάσταση ορίζει το αντικείμενο που θα γίνει πηγή ανάκτησης με εντελώς διαφορετικούς τρόπους. Πίσω στον εικοστό αιώνα, η Κοινωνία των Εθνών εμπιστεύτηκε τη λύση αυτού του ζητήματος σε μια ομάδα επιστημόνων που ανέπτυξαν ορισμένες συστάσεις. Αποσκοπούν στην εξάλειψη των διαφορετικών ερμηνειών των κανόνων και των στοιχείων αυτής της διαδικασίας.
Τι περιλαμβάνει η συμφωνία για την αποφυγή αυτού του φαινομένου;
Η χρήση μιας συμφωνίας διπλής φορολογίας είναι ένας πολύ αποτελεσματικός τρόπος επίλυσης αυτού του προβλήματος. Αυτή η συμφωνία αντιπροσωπεύει την ενοποίηση ορισμένων κανόνων σύμφωνα με τους οποίους λειτουργούν τα συστήματα φορολογίας και τελών και των δύο χωρών. Αυτή η συμφωνία ορίζει τις ακόλουθες ρήτρες, προσδιορίζοντας τις οντότητες που υποχρεούνται να καταβάλλουν εισφορές. Η συμφωνία ισχύει τόσο για άτομα όσο και για οργανισμούς. Ένας χωριστός κανόνας διορθώνει το ζήτημα των περιουσιακών στοιχείων που παρέχουν ένα συγκεκριμένο εισόδημα, αλλά δεν βρίσκονται γεωγραφικά στο κράτος καταγωγής του κατοίκου. Η συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας προβλέπει επίσης διάφορα είδη φόρων και τελών και τον κύκλο των προσώπων που καλύπτονται από πληρωμές. Αυτό είναι απαραίτητο για να επισημανθούν εκείνα τα σημεία για τα οποία είναι σχετική η συμφωνία. Κατά τη σύναψή του, ορίζεται η περίοδος ισχύος του εγγράφου, καθώς και η διαδικασία εφαρμογής και λήξης του. Οι συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας που συνήψε η Ρωσική Ομοσπονδία κατέστησαν δυνατή την επίλυση του προβλήματος των τελών ταυτόχρονα με ογδόντα δύο παγκόσμιες δυνάμεις.
Οι ειδικοί θεωρούν ότι αυτός ο τρόπος επίλυσης του προβλήματος είναι πολύ επωφελής για τους κατοίκους, επειδή τους επιτρέπει να μην υπερπληρώνουν δύο φορές. Όσο για άλλες χώρες, μια εντελώς διαφορετική κατάσταση προκύπτει σχετικά με τις επεμβάσεις που πραγματοποιούνται. Δηλαδή, εάν σε άλλο κράτος η δημοσιονομική υπηρεσία εισπράττει φόρο από μη μόνιμο κάτοικο, τότε αυτό σε καμία περίπτωση δεν θα ληφθεί υπόψη από παρόμοια δομή στη Ρωσία.
Πώς επηρεάζει η συμφωνία τις εισπράξεις από ενοίκια;
Η σύναψη αυτής της συμφωνίας είναι πολύ σημαντική για όσους έχουν ή σχεδιάζουν να αγοράσουν ακίνητη περιουσία στο εξωτερικό. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι στην περίπτωση αυτή η ρωσική δημοσιονομική υπηρεσία θα υπολογίζει φόρους στα εισοδήματα από την ενοικίαση ή την πώληση ακινήτων.
Ο νόμος για τη διπλή φορολογία συνεπάγεται ότι εάν το εισόδημα προέρχεται από ακίνητα που βρίσκονται εκτός της επικράτειας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε ο φόρος που καταβάλλεται σε άλλη χώρα αφαιρείται από τον ρωσικό φόρο. Προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό της χρηματοδότησης που πρέπει να καταβληθεί στην εγχώρια δημοσιονομική υπηρεσία, είναι απαραίτητο να εκτελέσετε την αντίθετη ενέργεια - δηλαδή να αφαιρέσετε το δεκατρία τοις εκατό που ορίζεται από το νόμο από το ξένο ποσό. Από αυτό προκύπτει ότι η διαφορά δεν μπορεί να είναι αρνητική, δηλαδή ο ξένος φόρος δεν μπορεί να είναι μικρότερος από τον ρωσικό. Τελικά, αποδεικνύεται ότι ένα άτομο, ούτως ή άλλως, πρέπει να κάνει πληρωμές πλήρως, αλλά ένα μέρος πηγαίνει στον προϋπολογισμό μιας χώρας και ένα μέρος σε μια άλλη. Αυτό είναι σε κάθε περίπτωση καλύτερο από το να πληρώνεις τα διπλά στοιχήματα.
Πώς να καταχωρήσετε εισόδημα από ενοίκια;
Το ρωσικό νομικό πλαίσιο ορίζει επίσης ότι τα κέρδη που λαμβάνονται από ακίνητα που βρίσκονται στο εξωτερικό με τη μορφή ενοικίου πρέπει να δηλώνονται επίσημα. Υπάρχει μια ειδική φόρμα 3-NDFL για αυτό. Με άλλο τρόπο, είναι το λεγόμενο φύλλο "Β". Καταγράφει όλα τα εισοδήματα που λαμβάνονται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στο έγγραφο αυτό πρέπει να επισυναφθούν ορισμένα άλλα έγγραφα, τα οποία επιβεβαιώνουν το ποσό του κέρδους και το γεγονός ότι ο φόρος καταβλήθηκε στην επικράτεια άλλης χώρας. Αυτό το πιστοποιητικό πρέπει να είναι μεταφρασμένο και συμβολαιογραφικό. Εκτός από αυτό, το πακέτο εγγράφων περιλαμβάνει επίσης χαρτί που αντικατοπτρίζει το είδος του εισοδήματος και το ποσό του για το ημερολογιακό έτος. Πρέπει να περιέχει πληροφορίες σχετικά με την ημερομηνία και το ποσό συλλογής. Είναι απαραίτητο να επικυρώσετε τόσο το αντίγραφο της φορολογικής δήλωσης όσο και το έγγραφο που επιβεβαιώνει την πληρωμή. Αυτός ο τύπος δήλωσης μπορεί να γίνει εντός τριών ετών από τη λήψη αυτού του κέρδους.
Είναι σημαντικό να θυμάστε ότι όταν περνάτε από την απλοποιημένη φορολογική διαδικασία, δεν είναι δυνατή η λήψη πίστωσης από άλλη χώρα. Οι πληρωμές σε αυτή την περίπτωση γίνονται με διπλό επιτόκιο.
Πώς αφαιρείται ο φόρος όταν αποκομίζεται κέρδος από πώληση ακινήτου στο εξωτερικό;
Τέχνη. Το 232 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει και λαμβάνει υπόψη τους φόρους που καταβλήθηκαν κατά την πώληση ακίνητης περιουσίας εκτός της χώρας. Η επιστολή που εγκρίθηκε το 2012 κατέγραψε το γεγονός ότι η διαδικασία για την πώληση ενός σπιτιού στη Ρωσία και στο εξωτερικό δεν διαφέρει. Οι κανόνες ισχύουν εξίσου και στις δύο περιπτώσεις.
Σύμφωνα με τους νέους κανόνες, ένα άτομο που έχει λάβει αποζημίωση για την πώληση ενός διαμερίσματος δεν υποχρεούται να πληρώσει τέλη σε δύο περιπτώσεις. Αυτή η ρύθμιση ισχύει για αντικείμενα που περιήλθαν στην κατοχή του αγοραστή πριν από την 1η Ιανουαρίου 2016. Πρέπει να ανήκει στον προηγούμενο ιδιοκτήτη για τουλάχιστον τρία χρόνια.
Στη δεύτερη περίπτωση, δεν χρειάζεται να κάνετε εισφορές στη ρωσική δημοσιονομική υπηρεσία εάν το διαμέρισμα αγοράστηκε μετά την 1η Ιανουαρίου 2016. Υπάρχουν όμως ορισμένες προϋποθέσεις. Πρώτον, πρέπει να ανήκει στον πωλητή για τουλάχιστον πέντε χρόνια. Εξαίρεση αποτελούν τα ακίνητα που κληρονομήθηκαν με σύμβαση δωρεάς από συγγενή ή κατά τη διάρκεια συμφωνίας ισόβιας διατροφής συντηρούμενου μέλους της οικογένειας. Στην περίπτωση αυτή, η ελάχιστη περίοδος είναι τρία έτη.
Είναι επίσης σημαντικό να θυμάστε το γεγονός ότι μια τέτοια απαλλαγή από την καταβολή τελών είναι κατάλληλη και νόμιμη μόνο εάν το ακίνητο δεν χρησιμοποιήθηκε για επιχειρηματικούς σκοπούς.
Πώς να καταχωρήσετε κέρδη από πωλήσεις;
Για να πραγματοποιηθεί αυτή η διαδικασία, είναι απαραίτητο να περάσετε από τα ακόλουθα στάδια:
- Βεβαιωθείτε ότι πληροίτε τις παραπάνω προϋποθέσεις.
- Προετοιμασία και υποβολή φορολογικής δήλωσης. Αυτό πρέπει να γίνει εντός του καθορισμένου χρονικού πλαισίου. Αυτή είναι η τριακοστή Απριλίου του έτους που ακολουθεί το κέρδος.
- Καταθέστε το ποσό είσπραξης στη δημοσιονομική υπηρεσία πριν από τις δέκα πέντε Ιουλίου του τρέχοντος έτους.
Ένα κοινό σημείο με τη φορολόγηση του εισοδήματος από ενοίκια είναι ότι είναι δυνατή η διπλή χρέωση. Διενεργείται σε ποσοστό ίσο με δεκατρία τοις εκατό.
Πώς φορολογείται η επιχειρηματική δραστηριότητα σε αυτή την περίπτωση;
Η επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με οποιαδήποτε συμφωνία, πραγματοποιείται σύμφωνα με μια ενιαία απαίτηση. Αναφέρει ότι οι φόροι πρέπει να καταβάλλονται μόνο στη χώρα που είναι η πηγή του εισοδήματος, μόνο υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
- το πρόσωπο που έλαβε το κέρδος δεν είναι κάτοικος άλλου κράτους·
- το κέρδος εισπράχθηκε μέσω μόνιμης εγκατάστασης.
Μόνο εκείνο το μέρος του εισοδήματος που αποκτάται μέσω της τελευταίας παραγράφου υπόκειται σε φορολογία. Μπορούμε να μιλήσουμε για μόνιμη εγκατάσταση μόνο εάν υπάρχουν ορισμένοι παράγοντες. Πρώτον, η επιχειρηματική δραστηριότητα πρέπει να έχει μια συγκεκριμένη τοποθεσία. Δηλαδή, θα μπορούσε να είναι κάποιο είδος δωματίου ή τοποθεσίας. Αυτό ακριβώς το μέρος δεν πρέπει να είναι μιας χρήσης. Φυσικά, υπάρχουν και εξαιρέσεις στη μορφή της εργασίας που απαιτεί κίνηση. Σε μια τέτοια κατάσταση λαμβάνεται υπόψη η οικονομική ακεραιότητα του έργου.
Η δεύτερη προϋπόθεση είναι η εμπορική δραστηριότητα να πραγματοποιείται - εν μέρει ή πλήρως - μέσω αυτής της τοποθεσίας. Ο τόπος δραστηριότητας γραφείου αντιπροσωπείας δεν θεωρείται μόνιμος εάν πραγματοποιείται μέσω αντιπροσώπου που έχει εξαρτημένη ιδιότητα.
Εάν η εργασία είναι βοηθητικής ή προπαρασκευαστικής φύσης, τότε και αυτή δεν μπορεί να χαρακτηριστεί ως μόνιμη εγκατάσταση. Θεωρείται ότι εάν τα κτίρια χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για σκοπούς αποθήκευσης, έκθεσης, αγοράς ή προμήθειας αγαθών, τότε αυτό δεν παρέχει δικαίωμα πληρωμής φόρου σε μία μόνο χώρα. Αυτό ισχύει ακόμη και για εκείνες τις περιπτώσεις που η διαχείριση των αντικειμένων αυτών πραγματοποιείται μέσω μόνιμου γραφείου. Τα έσοδα αυτού του τύπου οργανισμού δεν υπόκεινται σε ξένους φόρους.
Η λήψη εισοδήματος από πηγή στο εξωτερικό συχνά συνδέεται με την ανάγκη πληρωμής «κερδοφόρου» φόρου σύμφωνα με τους κανόνες της τοπικής φορολογικής νομοθεσίας. Αλλά το γεγονός και μόνο της πληρωμής ενός ξένου φόρου δεν απαλλάσσει έναν κάτοικο της Ρωσικής Ομοσπονδίας από την ανάγκη να πληρώσει τον προϋπολογισμό της πατρίδας του. Ωστόσο, δεν προκύπτουν πάντα περιπτώσεις όπου το ίδιο εισόδημα φορολογείται δύο φορές. Η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συμφωνίες για την αποφυγή της διπλής φορολογίας με ορισμένες χώρες. Τα έγγραφα αυτά προβλέπουν την είσπραξη του φόρου μόνο μία φορά και δεν διπλασιάζουν τις υποχρεωτικές εκπτώσεις από τα εισοδήματα που προέρχονται από οικονομικές συναλλαγές εξωτερικού.
Με ποιες χώρες έχει συναφθεί συμφωνία διπλής φορολογίας;
Δυνητικά, οποιοιδήποτε φόροι εισοδήματος μπορούν να "διπλασιαστούν" - φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρος εισοδήματος, απλοποιημένος φόρος στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, εάν η πηγή πληρωμής του εισοδήματος είναι αλλοδαπός πληρωτής και ο αποδέκτης είναι κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κάθε χώρα έχει τους δικούς της νόμους που σχετίζονται με τη διαδικασία υπολογισμού των φόρων. Κατά συνέπεια, το εισόδημα στο εξωτερικό μπορεί να φορολογηθεί με πολύ διαφορετικούς συντελεστές, ανεξάρτητα από τον φόρο και με ποιον συντελεστή μπορεί να υπόκειται το ίδιο εισόδημα στη Ρωσία.
Όμως, εστιάζοντας στη μέθοδο εξάλειψης της διπλής φορολογίας, με βάση την εργασία στο πλαίσιο της σχετικής συμφωνίας, μια εταιρεία, μεμονωμένος επιχειρηματίας ή ιδιώτης δεν θα πληρώσει διπλό ποσό κρατήσεων στον προϋπολογισμό. Φυσικά, εάν η συμφωνία συναφθεί με έναν εκπρόσωπο του κράτους στο οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει αυτή τη συμφωνία.
Αυτή τη στιγμή, η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συμφωνίες με χώρες όπως η Λευκορωσία, το Καζακστάν, το Τατζικιστάν, οι ΗΠΑ, ο Καναδάς, η Γερμανία, η Γαλλία, το Ισραήλ, η Αίγυπτος, η Ιαπωνία, η Κίνα, η Αυστραλία. Συνολικά, από την 1η Ιανουαρίου 2017, υπάρχουν 82 τέτοια κράτη με τα οποία έχουμε συμφωνίες για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας και όλα αυτά αναφέρονται στην αντίστοιχη ενημερωτική επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών.
Αποδεικτικό Κατάστασης Κατοίκου
Το ζήτημα της εξάλειψης της διπλής φορολογίας είναι ιδιαίτερα σημαντικό, ίσως, στις σχέσεις με εταιρείες σε κοντινές χώρες, για παράδειγμα, το Καζακστάν και τη Λευκορωσία, καθώς μαζί τους οι ρωσικές επιχειρήσεις ανέπτυξαν πρόσφατα τους στενότερους δεσμούς. Πώς λειτουργεί αυτό στην πράξη;
Ας υποθέσουμε ότι μια ρωσική εταιρεία παρέχει ορισμένες υπηρεσίες σε έναν οργανισμό εγγεγραμμένο στη Λευκορωσία, με τον οποίο η Ρωσική Ομοσπονδία έχει μια αντίστοιχη συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Κατά τη μεταφορά πληρωμής στην περιγραφόμενη κατάσταση, το συμβαλλόμενο μέρος της Λευκορωσίας υποχρεούται εξ ορισμού να παρακρατήσει από το εισόδημα ενός αλλοδαπού αντισυμβαλλόμενου το ποσό του φόρου με συντελεστή 15% - καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Ως αποτέλεσμα, η εταιρεία εκτέλεσης λαμβάνει εισόδημα μείον το ποσό του φόρου και σε αυτήν την περίπτωση δεν χρειάζεται πλέον να πληρώνει επαναλαμβανόμενο φόρο στη Ρωσία.
Αλλά υπάρχει μια άλλη επιλογή - να παράσχετε στον αντισυμβαλλόμενο της Λευκορωσίας πιστοποιητικό διαμονής στη Ρωσική Ομοσπονδία. Σε αυτήν την περίπτωση, η εταιρεία-πελάτης θα έχει επιβεβαίωση ότι ο εκτελών οργανισμός είναι όντως ρωσική εταιρεία και, επομένως, υπόκειται στη συμφωνία. Με βάση ένα τέτοιο πιστοποιητικό, το εισόδημα μεταφέρεται πλήρως, χωρίς κρατήσεις, και η ρωσική εταιρεία θα πληρώσει τον προϋπολογισμό σύμφωνα με τον Ρωσικό Φορολογικό Κώδικα. Επιπλέον, εάν μια τέτοια εταιρεία λειτουργεί στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος - 6%, τότε η πληρωμή φόρου μαζί μας είναι προφανώς πιο κερδοφόρα και αντίστροφα, εάν είναι εταιρεία στο γενικό φορολογικό σύστημα με συντελεστή 20%. το ποσό του φόρου θα είναι υψηλότερο εάν καταβληθεί στον προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, το πιστοποιητικό διαμονής είναι ένα έγγραφο βάσει του οποίου ένας αλλοδαπός εταίρος δεν φορολογεί το ποσό του εισοδήματος που καταβάλλεται σε έναν ρωσικό οργανισμό σύμφωνα με τους φόρους που ισχύουν στην επικράτειά του.
Πιστοποιητικό που επιβεβαιώνει τη διαμονή της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Η διαδικασία για την επιβεβαίωση του καθεστώτος του κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας εγκρίθηκε στο ενημερωτικό μήνυμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Νοεμβρίου 2012. Από τον Φεβρουάριο του 2008, η Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για την Κεντρική Επεξεργασία Δεδομένων, με συντομογραφία MI Federal Tax Service of Russia for Data Centers, προετοιμάζει έγγραφα που επιβεβαιώνουν αυτό το καθεστώς.
Δεν υπάρχει έντυπο αίτησης για επιβεβαίωση της ιδιότητας του κατοίκου - επιχειρήσεις, μεμονωμένοι επιχειρηματίες και ιδιώτες το συντάσσουν σε δωρεάν μορφή, αλλά με υποχρεωτική ένδειξη του ημερολογιακού έτους για το οποίο απαιτείται επιβεβαίωση, το όνομα του ξένου κράτους με τον εκπρόσωπο του οποίου υπάρχει συνεργασία, καθώς και το όνομα και τα στοιχεία του ίδιου του Ρώσου φορολογούμενου.
Στις περισσότερες περιπτώσεις, εκδίδεται πιστοποιητικό του καθιερωμένου εντύπου για την επιβεβαίωση της ιδιότητας του Ρώσου κατοίκου. Ωστόσο, ανάλογα με τη χώρα με την οποία συνεργάζεται η εγχώρια εταιρεία, αυτό μπορεί επίσης να είναι μια μορφή εγγράφου που έχει εγκριθεί από ξένο κράτος. Σε τέτοιες περιπτώσεις, το έντυπο πιστοποιείται με την υπογραφή του υπαλλήλου και τη σφραγίδα της ρωσικής φορολογικής αρχής.
Η ίδια η διαδικασία είναι αρκετά χρονοβόρα. Η περίοδος εξέτασης των αιτήσεων για την έκδοση επιβεβαίωσης του καθεστώτος κατοίκου είναι 30 ημερολογιακές ημέρες από την ημερομηνία υποβολής στο MI της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας στο κέντρο δεδομένων του αιτήματος, καθώς και πρόσθετα απαραίτητα έγγραφα.
Ένα πιστοποιητικό επιβεβαίωσης της ιδιότητας του κατοίκου συνήθως εκδίδεται για το τρέχον ημερολογιακό έτος, αλλά μπορεί να ζητηθεί και για προηγούμενες περιόδους.
05.08.2018
Για πολλά χρόνια, μια από τις πιο δημοφιλείς δικαιοδοσίες για την εγγραφή ξένης εταιρείας μεταξύ ρωσόφωνων πελατών ήταν η Κύπρος. Εκτός από τα ζητήματα απορρήτου, η Κύπρος ήταν εξαιρετικά δημοφιλής για την απλή εφαρμογή της συμφωνίας διπλής φορολογίας μεταξύ Ρωσίας και Κύπρου. Η συμφωνία επέτρεπε την πληρωμή μερισμάτων από τη Ρωσία στην Κύπρο με παρακράτηση φόρου στην πηγή μόνο 5% (για σύγκριση, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την πληρωμή μερισμάτων σε φυσικό πρόσωπο ήταν 9% μέχρι το 2015, τώρα είναι 13%).
Για να χρησιμοποιηθεί η συμφωνία, αρκεί η κυπριακή εταιρεία να επενδύσει τουλάχιστον 100.000 USD ή άλλο ισόποσο ποσό στο κεφάλαιο της ρωσικής εταιρείας. Ωστόσο, η εκστρατεία αποεξαγοράς στη Ρωσία που ξεκίνησε στα τέλη του 2014 οδήγησε σε πολλές νομικές διαδικασίες στη Ρωσία σχετικά με τη νομιμότητα της εφαρμογής συμφωνιών κατά την πληρωμή μερισμάτων στην Κύπρο με προνομιακό επιτόκιο.
Ενσωματώθηκε στον Ρωσικό Φορολογικό Κώδικα, επιτρέποντας τη χρήση διεθνών φορολογικών συμβάσεων της Ρωσίας μόνο όταν ο οργανισμός αποδέκτης έχει το πραγματικό δικαίωμα στο εισόδημα. Εάν τα μερίσματα που λαμβάνονται από ξένο οργανισμό υπόκεινται μόνο σε αναδιανομή στον πραγματικό δικαιούχο της δομής, τότε η συμφωνία δεν μπορεί να εφαρμοστεί και η παρακράτηση φόρου πρέπει να παρακρατηθεί με τον συντελεστή που προβλέπεται για τη χώρα της οποίας είναι ο πραγματικός αποδέκτης του εισοδήματος. Κάτοικος. Για παράδειγμα, τα ρωσικά δικαστήρια αναγνωρίζουν συντελεστή 13% εάν ο πραγματικός αποδέκτης του εισοδήματος είναι φορολογικός κάτοικος Ρωσίας ή 15% εάν η κυπριακή εταιρεία ακολουθείται από μια κλασική offshore εταιρεία.
Έτσι, η χρήση κυπριακών εταιρειών γίνεται πολύ πιο περίπλοκη και δαπανηρή όσον αφορά τη διοίκηση επιχειρήσεων.
Εικ. 1: Δημοφιλές σχέδιο χρήσης κυπριακών εταιρειών
Ο σκοπός αυτής της δημοσίευσης είναι να εξετάσει όλες τις συμβάσεις διπλής φορολογίας που έχει συνάψει η Ρωσία για την ανάλυσή τους σε σχέση με τους συντελεστές παρακράτησης φόρου κατά την πληρωμή μερισμάτων από τη Ρωσία σε ξένο οργανισμό. Λάβετε υπόψη ότι αυτή η δημοσίευση είναι καθαρά μια θεωρητική μελέτη και δεν χρησιμεύει ως πρακτικός οδηγός ή οδηγός δράσης κατά την επιλογή δικαιοδοσίας στον διεθνή φορολογικό σχεδιασμό.
Συγκριτικός πίνακας όλων των συμβάσεων διπλής φορολογίας που υπέγραψε η Ρωσία σχετικά με την παρακράτηση φόρου στις πληρωμές μερισμάτων:
|
κατάσταση |
Έχει τεθεί σε ισχύ η συμφωνία; |
Παρακράτηση φόρου στις πληρωμές μερισμάτων από τη Ρωσία (προνομιακός συντελεστής) |
Προϋποθέσεις για την ιδιοκτησία μιας ρωσικής εταιρείας για χρήση της προνομιακής τιμής |
Προϋποθέσεις για επένδυση σε ρωσική εταιρεία για χρήση προνομιακού επιτοκίου |
Άλλοι όροι για τη χρήση προνομιακού συντελεστή |
Φορολογικός συντελεστής εάν είναι αδύνατη η χρήση προνομιακού συντελεστή |
|
Αυστραλία |
Ναί |
5% |
700.000 AUD |
Τα μερίσματα πρέπει να καταβάλλονται από τα κέρδη, τα οποία φορολογούνται με τον κανονικό φορολογικό συντελεστή, και τα μερίσματα που καταβάλλονται από τη Ρωσία πρέπει να απαλλάσσονται από τον φόρο στην Αυστραλία. |
||
|
Ναί |
5% |
100.000 USD |
||||
|
Αυστρία |
Όχι (υπογράφηκε πρωτόκολλο 06/05/18) |
5% |
||||
|
Αζερμπαϊτζάν |
Ναί |
10% |
||||
|
Αλβανία |
Ναί |
10% |
||||
|
Αλγερία |
Ναί |
5% |
||||
|
Αργεντίνη |
Ναί |
10% |
||||
|
Αρμενία |
Ναί |
5% |
||||
|
Λευκορωσία |
Ναί |
15% |
||||
|
Βέλγιο |
Ναί |
10% |
||||
|
Βέλγιο |
Όχι (πρωτόκολλο που υπογράφηκε στις 19/05/15) |
5% |
80.000 ευρώ |
Συνεχής κατοχή μετοχών της εταιρείας για τουλάχιστον 12 συνεχείς μήνες |
||
|
Βουλγαρία |
Ναί |
15% |
||||
|
Μποτσουάνα |
Ναί |
5% |
||||
|
Βραζιλία |
Ναί |
10% |
||||
|
Μεγάλη Βρετανία |
Ναί |
10% |
||||
|
Ουγγαρία |
Ναί |
10% |
||||
|
Βενεζουέλα |
Ναί |
10% |
100.000 USD |
|||
|
Βιετνάμ |
Ναί |
10% |
10.000.000 USD |
|||
|
Γερμανία |
Ναί |
5% |
80.000 ευρώ |
|||
|
Χονγκ Κονγκ |
Ναί |
5% |
||||
|
Ελλάδα |
Ναί |
5% |
||||
|
Γεωργία |
Όχι (η συμφωνία υπογράφηκε στις 04/08/1999) |
10% |
||||
|
Δανία |
Ναί |
10% |
||||
|
Αίγυπτος |
Ναί |
10% |
||||
|
Ισραήλ |
Ναί |
10% |
||||
|
Ινδία |
Ναί |
10% |
||||
|
Ινδονησία |
Ναί |
15% |
||||
|
Ιράν |
Ναί |
5% |
||||
|
Ιρλανδία |
Ναί |
10% |
||||
|
Ισλανδία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Ισπανία |
Ναί |
5% |
100.000 ευρώ (100.000 ECU) |
Τα μερίσματα θα πρέπει να απαλλάσσονται από φόρους στην Ισπανία. Μπορεί να εφαρμοστεί συντελεστής 10% εάν πληρούται είτε η προϋπόθεση επένδυσης σε ρωσική εταιρεία είτε η προϋπόθεση απαλλαγής μερισμάτων από φόρους στην Ισπανία. |
||
|
Ιταλία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Καζακστάν |
Ναί |
10% |
||||
|
Καναδάς |
Ναί |
10% |
||||
|
Κατάρ |
Ναί |
5% |
||||
|
Κύπρος |
Ναί |
5% |
100.000 ευρώ |
|||
|
Κιργιζιστάν |
Ναί |
10% |
||||
|
Κίνα |
Ναί |
5% |
80.000 ευρώ |
|||
|
ΛΔΚ |
Ναί |
10% |
||||
|
Κορέα |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Κούβα |
Ναί |
5% |
||||
|
Κουβέιτ |
Ναί |
5% |
||||
|
Λάος |
Όχι (συμφωνία υπογράφηκε στις 14/05/1999) |
10% |
||||
|
Λετονία |
Ναί |
5% |
75.000 USD |
|||
|
Λίβανος |
Ναί |
10% |
||||
|
Λιθουανία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Λουξεμβούργο |
Ναί |
5% |
80.000 ευρώ |
|||
|
Μαυρίκιος |
Όχι (η συμφωνία υπεγράφη στις 25 Ιανουαρίου 2013) |
5% |
500.000 USD |
|||
|
Μακεδόνια |
Ναί |
10% |
||||
|
Μαλαισία |
Ναί |
15% |
||||
|
Μάλι |
Ναί |
10% |
152.449,02 ΕΥΡ (1.000.000 FRF) |
|||
|
Μάλτα |
Ναί |
5% |
100.000 ευρώ |
|||
|
Μαρόκο |
Ναί |
5% |
500.000 USD |
|||
|
Μεξικό |
Ναί |
10% |
||||
|
Μολδαβία |
Ναί |
10% |
||||
|
Μογγολία |
Ναί |
10% |
||||
|
Ναμίμπια |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Ολλανδία |
Ναί |
5% |
75.000 ευρώ (75.000 ECU) |
|||
|
Νέα Ζηλανδία |
Ναί |
15% |
||||
|
Νορβηγία |
Ναί |
10% |
||||
|
ΗΑΕ |
Ναί |
15% |
||||
|
Ομάν |
Όχι (η συμφωνία υπεγράφη στις 26 Νοεμβρίου 2001) |
5% |
500.000 USD |
|||
|
Πολωνία |
Ναί |
10% |
||||
|
Πορτογαλία |
Ναί |
10% |
Η συμμετοχή πρέπει να είναι συνεχής για 2 χρόνια |
|||
|
Ρουμανία |
Ναί |
15% |
||||
|
Σαουδική Αραβία |
Ναί |
5% |
||||
|
Σερβία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Σιγκαπούρη |
Ναί |
5% |
||||
|
Συρία |
Ναί |
15% |
||||
|
Σλοβακία |
Ναί |
10% |
||||
|
Σλοβενία |
Ναί |
10% |
||||
|
ΗΠΑ |
Ναί |
5% |
||||
|
Τατζικιστάν |
Ναί |
5% |
||||
|
Ταϊλάνδη |
Ναί |
15% |
||||
|
Τουρκμενιστάν |
Ναί |
10% |
||||
|
Türkiye |
Ναί |
10% |
||||
|
Ουζμπεκιστάν |
Ναί |
10% |
||||
|
Ουκρανία |
Ναί |
5% |
50.000 USD |
|||
|
Φιλιππίνες |
Ναί |
15% |
||||
|
Φινλανδία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Γαλλία |
Ναί |
5% |
76.224,51 ΕΥΡ (500.000 FRF) |
Μπορεί να εφαρμοστεί προνομιακός συντελεστής 5% εάν ο πραγματικός δικαιούχος των μερισμάτων είναι γαλλική εταιρεία που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος βάσει του καθεστώτος του κοινού δικαίου βάσει της γαλλικής φορολογικής νομοθεσίας και η οποία απαλλάσσεται από αυτόν τον φόρο σε σχέση με αυτά τα μερίσματα. Μπορεί να εφαρμοστεί συντελεστής 10% εάν πληρούται είτε η προϋπόθεση επένδυσης σε ρωσική εταιρεία είτε η προϋπόθεση απαλλαγής μερισμάτων από φόρους στη Γαλλία. |
||
|
την Κροατία |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Μαυροβούνιο |
Ναί |
5% |
100.000 USD |
|||
|
Τσέχος |
Ναί |
10% |
||||
|
χιλή |
Ναί |
5% |
||||
|
Ελβετία |
Ναί |
5% |
200.000 CHF |
|||
|
Σουηδία |
Ναί |
5% |
100% |
100.000 USD |
Το όριο μετοχικής ιδιοκτησίας για την εφαρμογή του προνομιακού επιτοκίου μπορεί να μειωθεί στο 30% εάν πρόκειται για κοινοπραξία |
|
|
Σρι Λάνκα |
Ναί |
10% |
||||
|
Εσθονία |
Όχι (η συμφωνία υπεγράφη στις 5 Νοεμβρίου 2002) |
5% |
75.000 USD |
|||
|
Αιθιοπία |
Όχι (η συμφωνία υπεγράφη στις 26 Νοεμβρίου 1999) |
5% |
||||
|
Νότια Αφρική |
Ναί |
10% |
100.000 USD |
|||
|
Ιαπωνία |
Ναί |
15% |
||||
|
Ιαπωνία |
Όχι (υπογράφηκε πρωτόκολλο 09/07/17) |
5% |
Συνεχής μετοχική ιδιοκτησία 1 έτος |
- Σε επαφή με 0
- Google+ 0
- Εντάξει 0
- Facebook 0
