Αναφορά στο τιμολόγιο (στο UPD) του σημείου ελέγχου χωριστού τμήματος/μητρικού οργανισμού

Αναφορά στο τιμολόγιο (στο UPD) του σημείου ελέγχου χωριστού τμήματος/μητρικού οργανισμού. Κατά γενικό κανόνα, στην περίπτωση αγοράς αγαθών ή υπηρεσιών από ξεχωριστό τμήμα ρωσικού οργανισμού, στη γραμμή 6β του τιμολογίου «TIN/KPP του αγοραστή» πρέπει να αναγράφεται το σημείο ελέγχου του χωριστού τμήματος

Ερώτηση:Η οργάνωση είναι ο αγοραστής. Τα εμπορεύματα παραλαμβάνονται σε ξεχωριστό τμήμα. Για τεχνικούς λόγους, ο πωλητής στο UPD μπορεί να υποδείξει αυτόματα μόνο το σημείο ελέγχου του μητρικού οργανισμού. Ερώτηση: ο αγοραστής έχει δικαίωμα έκπτωσης1) εάν στη γραμμή «ΑΦΜ/ΚΦΡ του αγοραστή» υπάρχει ΚΦΠ του μητρικού οργανισμού2) εάν στη γραμμή «ΑΦΜ/ΚΦΡ του αγοραστή» υπάρχει ΚΦΠ του μητρικός οργανισμός και KPP ενός ξεχωριστού τμήματος (προστέθηκε στον εκδότη. Το UPD μπορεί να περιέχει πρόσθετες πληροφορίες), π.χ. 7715307580/771501001/771545001, το σημείο ελέγχου του μητρικού οργανισμού περιλαμβάνεται στο βιβλίο αγορών και πωλήσεων. Απαντήστε με αναφορά στα έγγραφα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, ποια μέθοδος συμπλήρωσης είναι ασφαλέστερη

Απάντηση:Κατά γενικό κανόνα, στην περίπτωση απόκτησης αγαθών ή υπηρεσιών από χωριστό τμήμα ρωσικού οργανισμού, η γραμμή 6β του τιμολογίου «TIN/KPP του αγοραστή» πρέπει να αναφέρει το KPP του χωριστού τμήματος και ο ΑΦΜ είναι ανατίθεται στον οργανισμό ως σύνολο· το χωριστό τμήμα δεν έχει δικό του ΑΦΜ. Η ένδειξη στο τιμολόγιο (συμπεριλαμβανομένου του UPD) αντί του σημείου ελέγχου ενός χωριστού τμήματος του σημείου ελέγχου του μητρικού οργανισμού μπορεί να οδηγήσει σε άρνηση έκπτωσης του ΦΠΑ.

Ταυτόχρονα, οι φορολογικές επιθεωρήσεις δεν έχουν το δικαίωμα να αρνηθούν έκπτωση σε έναν οργανισμό εάν το τιμολόγιο (ή το UPD) συμπληρωθεί με συνδυασμένο τρόπο (ορισμένα από τα στοιχεία συμπληρώνονται χειροκίνητα και ορισμένα συμπληρώνονται σε υπολογιστή (ρήτρα 2 της Ενότητας II του Παραρτήματος 4 του Κυβερνητικού Ψηφίσματος Αρ. 1137 της 26ης Δεκεμβρίου 2011) ).

Έτσι, στην υπό εξέταση κατάσταση, θα ήταν λιγότερο επικίνδυνο να συμπληρώσετε μια ξεχωριστή μονάδα στο σημείο ελέγχου UPD. Εάν δεν είναι δυνατό να συμπληρώσετε το σημείο ελέγχου σε υπολογιστή, αυτή η λεπτομέρεια μπορεί να μείνει κενή και να συμπληρωθεί χειροκίνητα.

Το όνομα του οποίου πρέπει να αναφέρεται στη γραμμή 6 «Αγοραστής» και στη γραμμή 6β «ΑΦΜ/KPP του αγοραστή» του τιμολογίου - ξεχωριστό τμήμα ή έδρα του οργανισμού. Ο πελάτης των υπηρεσιών είναι ένα ξεχωριστό τμήμα του οργανισμού
Η απάντηση σε αυτήν την ερώτηση εξαρτάται από το τμήμα ποιου οργανισμού - Ρώσος ή ξένος - αγοράζει τις υπηρεσίες.

Εάν οι υπηρεσίες αγοράζονται από ξεχωριστό τμήμα ρωσικού οργανισμού, τότε το τιμολόγιο πρέπει να εκδοθεί ως εξής. Ως αγοραστής, η γραμμή 6 «Αγοραστής» του τιμολογίου πρέπει να περιλαμβάνει το όνομα της έδρας του οργανισμού. Άλλωστε, τα υποκαταστήματα δεν είναι ανεξάρτητοι φορολογούμενοι. Αυτό σημαίνει ότι ο αγοραστής είναι ο οργανισμός.

Στη γραμμή 6β «ΑΦΜ/KPP του αγοραστή» πρέπει να υπάρχει KPP χωριστού τμήματος. Όλα αυτά απορρέουν από τις διατάξεις των άρθρων και του Φορολογικού Κώδικα, εδάφια «θ», «ιβ» της παραγράφου 1 του τμήματος ΙΙ του Παραρτήματος 1 του Κυβερνητικού Ψηφίσματος υπ’ αριθμ. 1137 της 26ης Δεκεμβρίου 2011 και επιβεβαιώνονται με επιστολή του Υπ. Οικονομικών της 13ης Απριλίου 2012 αριθμ. 03-07-09/35.

Ξεχωριστά τμήματα (υποκαταστήματα, γραφεία αντιπροσωπείας) ξένων οργανισμών που είναι εγγεγραμμένοι στη Ρωσία για φορολογικούς σκοπούς αναγνωρίζονται ως ανεξάρτητοι φορολογούμενοι. Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις του άρθρου 143 παράγραφος 7 του άρθρου 174 του Κ.Φ.Ε. Επομένως, εάν οι υπηρεσίες αγοράζονται από ένα τέτοιο τμήμα, είναι τα στοιχεία του που πρέπει να αναφέρονται στις γραμμές 6 και 6β του τιμολογίου.

Πώς να διορθώσετε ένα τιμολόγιο

Δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ

Με βάση τιμολόγια (τιμολόγια προσαρμογής) που έχουν συνταχθεί σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας, καθώς και με την εκπλήρωση άλλων προϋποθέσεων που αναφέρονται στα άρθρα και στον φορολογικό κώδικα, ο οργανισμός μπορεί να δεχθεί ΦΠΑ για έκπτωση (ρήτρα 2 του άρθρου 169 του Φορολογικός κώδικας).

Οι φορολογικές επιθεωρήσεις δεν έχουν το δικαίωμα να αρνηθούν έκπτωση σε έναν οργανισμό εάν:

1) το τιμολόγιο ή το τιμολόγιο προσαρμογής περιέχει όλα τα υποχρεωτικά στοιχεία που προβλέπονται στις παραγράφους ή στις παραγράφους 5.1 και 5.2 του άρθρου 169 του φορολογικού κώδικα και υπογράφεται από τα πρόσωπα που ορίζονται στην παράγραφο 6 του άρθρου 169 του φορολογικού κώδικα.

2) το τιμολόγιο (τιμολόγιο προσαρμογής) περιέχει πρόσθετες λεπτομέρειες ή πληροφορίες (γράμματα

Αναφορά του σημείου ελέγχου του οργανισμού παραλήπτη στα τιμολόγια: ένα αμφιλεγόμενο θέμα

DI. Κριμαίας, δικηγόρος στο δικηγορικό γραφείο "Pepelyaev Group", Ph.D.

Κατά την έκδοση τιμολογίων στην πράξη, τίθεται το ερώτημα σχετικά με τη διαδικασία για την ένδειξη του κατάλληλου σημείου ελέγχου του παραλήπτη σε περιπτώσεις όπου ο αγοραστής βάσει της συμφωνίας προμήθειας είναι ο μητρικός οργανισμός και ο πραγματικός παραλήπτης είναι ξεχωριστό τμήμα αυτού του οργανισμού. Παραδόξως, μέχρι τώρα, η αβεβαιότητα στην πρακτική επιβολής του νόμου σε αυτό το απλό και ακόμη και «τεχνικό» ζήτημα δεν έχει εξαλειφθεί σωστά: η αντιφατική θέση που αντικατοπτρίζεται στις επίσημες διευκρινίσεις προσθέτει μόνο «καύσιμο στη φωτιά». Τι πρέπει να κάνετε σε αυτήν την περίπτωση και ποιες συνέπειες μπορεί να προκύψουν σε περίπτωση σφάλματος;

Νομική έννοια της ένδειξης σημείου ελέγχου στο τιμολόγιο

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα τιμολόγια αποτελούν τη βάση για την αποδοχή των ποσών ΦΠΑ που υποβάλλονται στον αγοραστή από τον πωλητή για έκπτωση όταν πληρούνται οι απαιτήσεις που καθορίζονται στη μορφή και τις λεπτομέρειες του τιμολογίου.

Έτσι, η παράγραφος 5 του άρθρου. Το 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το τιμολόγιο που εκδίδεται για την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) πρέπει να αναφέρει, ειδικότερα: το όνομα, τη διεύθυνση και τους αριθμούς αναγνώρισης του φορολογούμενου και του αγοραστή. όνομα και διεύθυνση του αποστολέα και του παραλήπτη.

Όπως αναφέρεται στην παράγραφο. 2 σελ. 2 άρθ. 169 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας λάθη στα τιμολόγια που δεν εμποδίζουν τις φορολογικές αρχές να ταυτοποιήσουν τον πωλητή, τον αγοραστή αγαθών (έργο, υπηρεσίες), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας, το όνομα των αγαθών (έργο, τις υπηρεσίες), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας, την αξία τους, καθώς και τον φορολογικό συντελεστή και Το ποσό φόρου κατά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου, που παρουσιάζεται στον αγοραστή δεν συνιστά λόγο άρνησης αποδοχής ποσών φόρου προς έκπτωση.

Μη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις τιμολογίου που δεν προβλέπονται στην παράγραφο 5 του άρθρου. 169 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να αποτελέσει βάση για την άρνηση έκπτωσης ποσών φόρουπαρουσιάζεται από τον πωλητή.

Όπως ανέφερε το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις Αποφάσεις του της 15ης Φεβρουαρίου 2005 Αρ. 93-O και Νο. 87-Ο της 18ης Απριλίου 2006, κατά την έννοια της ρήτρας 2 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η συμμόρφωση του τιμολογίου με τις απαιτήσεις που ορίζονται στις παραγράφους 5 και 6 αυτού του άρθρου μας επιτρέπει να προσδιορίσουμε τους αντισυμβαλλομένους στη συναλλαγή (τα υποκείμενά της), τις διευθύνσεις τους, το αντικείμενο της συναλλαγής (αγαθά , έργα, υπηρεσίες), την ποσότητα και τον όγκο) των αγαθών που παραδόθηκαν (αποστέλλονται) (έργα, υπηρεσίες), την τιμή των αγαθών (έργα, υπηρεσίες), καθώς και το ποσό του δεδουλευμένου φόρου που κατέβαλε ο φορολογούμενος και στη συνέχεια έγινε δεκτός από αυτόν για έκπτωση. Έτσι, ο σκοπός του τιμολογίου είναι να καθορίσει ένα συγκεκριμένο φάσμα πληροφοριών. Εάν τα τιμολόγια για τα οποία αμφισβητείται η έκπτωση φόρου περιέχουν πλήρεις και αξιόπιστες πληροφορίες για τον πωλητή και καθιστούν δυνατή την εξακρίβωση όλων των καθορισμένων πληροφοριών, τότε η άρνηση έκπτωσης είναι παράνομη.

Η ένδειξη του σημείου ελέγχου στο τιμολόγιο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπεται, γεγονός που εξηγείται σε μεγάλο βαθμό από το γεγονός ότι αυτός ο δείκτης δεν είναι ένα «αναγνωριστικό» φορολογικό χαρακτηριστικό ειδικά σε σχέση με τον φορολογούμενο. Το σημείο ελέγχου εκχωρείται όχι μόνο στον φορολογούμενο, αλλά και στα επιμέρους τμήματα του που δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ, δηλαδή, το ίδιο το σημείο ελέγχου καθορίζεται μόνο για λογιστικούς σκοπούς και δεν δημιουργεί υποχρέωση πληρωμής φόρου. Δηλαδή, αν και το σημείο ελέγχου υποδεικνύει ότι το έγγραφο στο οποίο αναφέρεται αναφέρεται σε ξεχωριστή μονάδα, το σημείο ελέγχου είναι μάλλον τεχνικής φύσης.

Έτσι, εάν ο ΑΦΜ (αριθμός φορολογικού μητρώου) προσδιορίζει τον φορολογούμενο, τότε το σημείο ελέγχου ο ίδιος ο φορολογούμενοςδεν προσδιορίζει, δεν μπορεί να εξυπηρετήσει τους σκοπούς αυτής της αναγνώρισης και αποτελεί πρόσθετο δείκτη. Αυτό το συμπέρασμα μπορεί να γίνει με βάση τους σκοπούς της εισαγωγής του στη φορολογική νομοθεσία και τη διαδικασία διαμόρφωσης αυτού του δείκτη.

Όπως αναφέρεται στο Διάταγμα της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Νοεμβρίου 1998 Αρ. GB-3-12/309: " λόγω λογιστικών χαρακτηριστικών φορολογούμενοι – οργανισμοί που ορίζονται από τις διατάξεις της παραγράφου. 2 σελ. 1 άρθ. 83 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιπλέονΣτον αριθμό φορολογικού μητρώου (TIN) του οργανισμού, εισάγεται ένας κωδικός αιτίου εγγραφής, ο οποίος αποτελείται από την ακόλουθη σειρά αριθμών από αριστερά προς τα δεξιά: κωδικός της κρατικής φορολογικής επιθεώρησης που καταχώρησε τον οργανισμό στην τοποθεσία του, τοποθεσία του υποκατάστημα και (ή) γραφείο αντιπροσωπείας, που βρίσκεται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή στην τοποθεσία της ακίνητης περιουσίας και των οχημάτων της (NNNN) κωδικός αιτίας εγγραφής (PP) αύξων αριθμός εγγραφής για τον αντίστοιχο λόγο (XXX). Η δομή του κωδικού αιτίου εγγραφής είναι ένας εννιαψήφιος ψηφιακός κωδικός:NNNNPPXXX". Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, το σημείο ελέγχου δεν μπορεί να αναφέρεται στον "αριθμό αναγνώρισης" που αναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το έντυπο του τιμολογίου και η διαδικασία συμπλήρωσής του βάσει του άρθρου 8 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζονται με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137 (εφεξής το διάταγμα αριθ. 1137).

Το καθορισμένο ψήφισμα αριθ. 1137, που προσδιορίζει τις διατάξεις του άρθ. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζεται ότι η γραμμή 6β του τιμολογίου που χρησιμοποιείται για τους υπολογισμούς του ΦΠΑ αντικατοπτρίζει τον αριθμό φορολογικού μητρώου και τον κωδικό αιτιολογίας για την εγγραφή του φορολογούμενου-αγοραστή. Ωστόσο, σε αυτή την περίπτωση μιλάμε για το σημείο ελέγχου φορολογούμενος-αγοραστής. Με τη σειρά τους, όσον αφορά τον ΦΠΑ, χωριστά τμήματα ενός οργανισμού δεν έχουν καθεστώς φορολογούμενου, κάτι που προκύπτει από τους κανόνες του Κεφαλαίου. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και έχει επιβεβαιωθεί επανειλημμένα από τις οικονομικές αρχές. Κατά συνέπεια, τυπικά, λαμβάνοντας υπόψη την κυριολεκτική σημασία και τη συστημική ερμηνεία των παραπάνω κανόνων νομοθεσίας, δεν υπάρχουν λόγοι για να αντικατοπτρίζεται το σημείο ελέγχου της πραγματικής ξεχωριστής μονάδας παραλήπτη. Σε αυτή την περίπτωση, η νομοθεσία δεν περιέχει «ανεπανόρθωτες αμφιβολίες, αντιφάσεις και ασάφειες» (ρήτρα 7 του άρθρου 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) που δεν επιτρέπουν στον φορολογούμενο να επιλέξει το σωστό μοντέλο δράσης που συμμορφώνεται με τη νομοθεσία : σύμφωνα με τις άμεσες οδηγίες της νομοθεσίας, το σημείο ελέγχου του αγοραστή πρέπει να αναγράφεται στο τιμολόγιο και όχι μια ξεχωριστή μονάδα - ο πραγματικός παραλήπτης.

Επιπλέον, βάσει του περιεχομένου αστικού δικαίου των συναφθεισών συμβάσεων, δεν μπορούν επίσης να αναγνωριστούν χωριστά τμήματα ως αγοραστής εάν αναφέρουν ότι ο μητρικός οργανισμός είναι ο αγοραστής. Με τη σειρά του, όπως τόνισε το Συνταγματικό Δικαστήριο, για τον καθορισμό των φορολογικών συνεπειών είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη η αστική νομική βάση τους, δηλ. χωριστά τμήματα ως ανεξάρτητες οικονομικές οντότητες δεν συμμετέχουν σε συμβατικές σχέσεις προμήθειας. Η αντανάκλαση του σημείου ελέγχου ενός χωριστού τμήματος θα σήμαινε ότι είναι ο αγοραστής των αγαθών, κάτι που δεν αντιστοιχεί στη συναφθείσα συμφωνία. Τα διαφορετικά σημεία ελέγχου θα καθιστούσαν δυνατή τη διαφοροποίηση του αγοραστή, αλλά εάν από νομική άποψη είναι μόνο ένα άτομο (η μητρική οργάνωση, όπως αντικατοπτρίζεται στη σύμβαση), τότε η αντανάκλαση του σημείου ελέγχου ενός χωριστού τμήματος δεν έχει νόημα και οφείλεται μόνο για τους σκοπούς της «εσωτερικής» λογιστικής για τη διακίνηση των παραδοθέντων αγαθών στον αγοραστή της δομικής μονάδας.

Αντικρουόμενες εξηγήσεις

Με βάση το κυριολεκτικό περιεχόμενο των κανόνων για την έκδοση τιμολογίων (άρθρο 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ψήφισμα αριθ. 1137), θα πρέπει να αξιολογηθούν κριτικά οι εξηγήσεις των οικονομικών αρχών που δεν έχουν ισχύ νομοθετικών πράξεων.

Οι υπάρχουσες διευκρινίσεις του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών δεν καλύπτουν κανένα κενά και δεν εξαλείφουν τις αντιφάσεις στη νομοθεσία, αλλά, αντίθετα, δημιουργούν αβεβαιότητα στους φορολογούμενους. Έτσι, η ανάλυση των επίσημων εξηγήσεων δείχνει την έλλειψη ενιαίας προσέγγισης στο υπό εξέταση ζήτημα.

Από τη μία πλευρά, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών ανέφερε ότι « σε περίπτωση απόκτησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) από τον μητρικό οργανισμό για τα τμήματα του στη γραμμή 6β «ΑΦΜ/ΚΠΡ του αγοραστή» υποδεικνύεται από το σημείο ελέγχου του μητρικού οργανισμού «(αριθμ. 03-07-11/260 επιστολές 07/08/2012, 26/01/2012 αριθμ. 03-07-09/03).

Άλλες εξηγήσεις ακολουθούν την αντίθετη προσέγγιση. Για παράδειγμα, στην επιστολή με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2011 με αριθμό 03-07-09/36 σημειώνεται ότι « κατά την αγορά αγαθών (έργων, υπηρεσιών) από τμήματα του οργανισμού στη γραμμή 6β «ΑΦΜ/ΚΡΡ του αγοραστή» αναγράφεται το σημείο ελέγχου του οικείου τμήματος ". Παρόμοιο συμπέρασμα περιέχεται στην από 15.05.2012 υπ' αριθμ. 03-07-09/55 επιστολή (η θέση αυτή, όπως ρητά αναφέρεται στην από 24.07.2013 υπ' αριθμ. 03-07-09/29204 επιστολή, δεν έχει αλλάξει. μέχρι σήμερα ), ενώ το Υπουργείο Οικονομικών απέρριψε τον σύνδεσμο προς τη διευκρίνιση που είχε εκδώσει προηγουμένως, αναφέροντας τα εξής: σχετικά με την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Ιανουαρίου 2012 N 03-07-09/03, ... σύμφωνα με την οποία, σε περίπτωση απόκτησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) από τον μητρικό οργανισμό για διαιρέσεις, η γραμμή 6β "ΑΦΜ/ΚΡΡ του αγοραστή" υποδεικνύει το KPP του μητρικού οργανισμού , τότε η καθορισμένη Επιστολή είναι μια απάντηση σε ιδιωτικό αίτημα από τον φορολογούμενο να συμπληρώσει την καθορισμένη γραμμή του τιμολογίου όταν ο μητρικός οργανισμός αγοράζει αγαθά ( έργα, υπηρεσίες), τα οποία στη συνέχεια υπόκεινται σε μεταβίβαση σε ξεχωριστό τμήμα«Αυτή η προσέγγιση αντικατοπτρίζεται επίσης σε πολλές προηγούμενες επιστολές του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών (2009-2012).

Ταυτόχρονα, τέτοιες διαφορές στις εξηγήσεις δεν φαίνεται να υποδεικνύουν την παρουσία «αμετάκλητων αμφιβολιών, αντιφάσεων και αμφισημιών» (ρήτρα 7 του άρθρου 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), καθώς ο φορολογούμενος πρέπει να καθοδηγείται από τους κανόνες νομοθεσίας, κατά την έννοια της οποίας, όπως φαίνεται παραπάνω, η ένδειξη Το σημείο ελέγχου αγοραστή δεν αποτελεί καθοριστική λεπτομέρεια για σκοπούς ΦΠΑ και, καταρχήν, αφορά μόνο τον φορολογούμενο μέρος της συναλλαγής και όχι τον πραγματικό παραλήπτη.

Πρέπει να διορθωθούν τα τιμολόγια;

Όσον αφορά την ανάγκη να γίνουν διορθώσεις στα τιμολόγια όσον αφορά τα σημεία ελέγχου που αντικατοπτρίζουν, πρέπει να σημειωθεί ότι οι κανόνες για τη συμπλήρωση τιμολογίων υποδεικνύουν ότι η διόρθωση των τιμολογίων είναι δυνατή σε περίπτωση σφαλμάτων ή στρεβλώσεων. Ταυτόχρονα, μπορούμε να μιλάμε για στρεβλώσεις και λάθη εάν η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη συνδέει την εμφάνιση οποιωνδήποτε συνεπειών με τέτοια λάθη ή στρεβλώσεις, δηλ. πρέπει να διαπιστωθεί η σημασία τέτοιων απαιτήσεων και ο υποχρεωτικός χαρακτήρας τους.

Με άλλα λόγια, ένα σφάλμα/παραμόρφωση είναι μια κατάσταση κατά την οποία το τιμολόγιο δεν αντικατοπτρίζει αυτό που θα έπρεπε να αντικατοπτρίζεται σύμφωνα με τους καθιερωμένους κανόνες για τη συμπλήρωσή του. Εάν δεν υπάρχει άμεση υποχρέωση να αντικατοπτρίζονται ακριβώς αυτά τα στοιχεία και με αυτή τη σειρά, τότε δεν υπάρχει σφάλμα και, κατά συνέπεια, δεν υπάρχει λόγος για διόρθωση ή αντικατάσταση του τιμολογίου.

Ένα λανθασμένο σημείο ελέγχου ή η απουσία του στο τιμολόγιο δεν εμποδίζει την εφαρμογή έκπτωσης ΦΠΑ

Ανεξάρτητα από το σημείο ελέγχου που βάζει ο οργανισμός στο τιμολόγιο, αυτή η περίσταση δεν αναγνωρίζεται στην τρέχουσα πρακτική επιβολής του νόμου ως βάση για την άρνηση εφαρμογής εκπτώσεων.

Τα υλικά από τη δικαστική πρακτική δεν υποδεικνύουν την εμφάνιση κινδύνου κατά την εφαρμογή φορολογικών εκπτώσεων, αν και η ίδια η παρουσία τέτοιων επιχειρημάτων εκ μέρους των φορολογικών αρχών, καταρχήν, δείχνει ότι η εμφάνιση τέτοιων αξιώσεων δεν μπορεί να αποκλειστεί πλήρως. Ταυτόχρονα, δεδομένης της θέσης των δικαστηρίων, η πιθανότητα επίλυσης μιας τέτοιας διαφοράς υπέρ του φορολογούμενου είναι μεγάλη.

Ειδικότερα, απορρίπτοντας τα επιχειρήματα των φορολογικών αρχών, τα δικαστήρια επικαλούνται το γεγονός ότι το άρθ. Το 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει την υποχρεωτική ένδειξη του σημείου ελέγχου στο τιμολόγιο και, ως εκ τούτου, μια εσφαλμένη ένδειξη ή απουσία του σημείου ελέγχου δεν παρεμβαίνει στο δικαίωμα εφαρμογής φορολογικών εκπτώσεων.

Αυτή η προσέγγιση κατοχυρώνεται όχι μόνο στην Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 10ης Οκτωβρίου 2008, αριθ. το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 7 Σεπτεμβρίου 2011 αριθ. Αρ. KA-A40/8042-06, FAS της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 18/03/2008 Αρ. A33-6296/07-F02-967/08, FAS της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 13 Απριλίου 2007 Αρ. A42-5675/2006 (Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 3 Αυγούστου 2007 Αρ. 9457/07 άρνηση μεταφοράς στο Προεδρείο ), 9AAS της 18ης Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 09AP-24725/2009AAS, AK, με ημερομηνία 22 Απριλίου 2010 No. A19-24868/09 (έμεινε αμετάβλητο από το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 21 Ιουλίου 2010 Αρ. το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2006 αριθ. KA-A40/12851-06) κ.λπ.

Επιπλέον, ακόμη και σε περιπτώσεις όπου τα δικαστήρια συμφωνούν ότι η εσφαλμένη αντανάκλαση ή η απουσία σημείου ελέγχου είναι ελάττωμα, αναγνωρίζουν ένα τέτοιο ελάττωμα τιμολογίου ως ασήμαντο και δεν εμποδίζουν την εφαρμογή εκπτώσεων σε αυτά τα τιμολόγια (Ψήφισμα 10AAS της 16ης Νοεμβρίου 2011 Αρ. Α41- 5915/11, 12ΑΑΣ της 31ης Οκτωβρίου 2008, Αριθμ. Α12-8136/08-σ29 κ.λπ.).

Η πρακτική αυτή διατηρείται τα τελευταία χρόνια και είναι σταθερή.

Επιλογές

Έτσι, σε περιπτώσεις όπου ο αγοραστής βάσει της σύμβασης προμήθειας είναι ο μητρικός οργανισμός και ο πραγματικός παραλήπτης είναι χωριστό τμήμα αυτού του οργανισμού, μπορεί να επιλεγεί μία από τις τρεις επιλογές σε σχέση με τα εκδοθέντα τιμολόγια:

Ένδειξη του σημείου ελέγχου του μητρικού οργανισμού. Τέτοιες ενέργειες θα συνάδουν τυπικά και με το ψήφισμα αριθ. 1137 και δεν θα έρχονται σε αντίθεση με την αστική υποχρέωση (το περιεχόμενο της συναφθείσας συμφωνίας προμήθειας). Αυτή η προσέγγιση μπορεί να αιτιολογηθεί με αναφορά στις σχετικές διευκρινίσεις του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών.

Ένδειξη του σημείου ελέγχου χωριστής μονάδας. Παρά το γεγονός ότι αυτή η προσέγγιση αντικατοπτρίζεται επίσης σε ορισμένες επιστολές από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, δεν προκύπτει άμεσα από το ψήφισμα αριθ. 1137.

Ένδειξη δύο σημείων ελέγχου ταυτόχρονα (ένα ξεχωριστό τμήμα - ο πραγματικός παραλήπτης των αγαθών και ο μητρικός οργανισμός - ο αγοραστής βάσει της σύμβασης) με την εισαγωγή πρόσθετων στοιχείων στο έντυπο εγκεκριμένου τιμολογίου. Αυτή η προσέγγιση επιτρέπεται επίσης από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών.

Σε περιπτώσεις όπου ο νομοθέτης απέδωσε νομική σημασία στις οδηγίες του σημείου ελέγχου, αυτό αναφέρεται άμεσα στους σχετικούς κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ιδίως, παράγραφοι 9, 15, 18, 19 του άρθρου 204 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης).

Όπως προκύπτει από το περιεχόμενο αυτών των κανόνων, οι απαιτήσεις για το τιμολόγιο σχετικά με την ένδειξη του σημείου ελέγχου, που αντικατοπτρίζονται στο ψήφισμα, συμπληρώνουν σημαντικά τις διατάξεις του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, μια τέτοια αντίφαση πρέπει να επιλυθεί υπέρ του άρθ. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος, όπως φαίνεται παρακάτω, τηρείται γενικά από τα δικαστήρια. Έτσι, για παράδειγμα, το 4AAS στο ψήφισμά του με ημερομηνία 22 Απριλίου 2010 αριθ. ανέφερε τα εξής: " το γεγονός της εσφαλμένης αναγραφής του κωδικού αιτίου εγγραφής σε επίδικα τιμολόγια δεν έχει νομική σημασία για την εκτίμηση της νομιμότητας της εφαρμογής φορολογικών εκπτώσεων για τον φόρο προστιθέμενης αξίας, δεδομένου ότι το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 αριθ. 914 είναι καταστατικό, το οποίο, σύμφωνα με το άρθρο 4 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να συμπληρώνει ή να τροποποιεί νομοθετικές πράξεις για φόρους και τέλη Σε αυτό το πνεύμα μίλησε και η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου, η οποία στο ψήφισμά της της 4ης Ιουνίου 2008 Αρ. F08-3055/2008: σε αυτόν τον κανόνα[υπο. 2 ρήτρα 5 άρθ. 169 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας] δεν υπάρχει άμεση ένδειξη της υποχρεωτικής απεικόνισης του σημείου ελέγχου μεταξύ του πωλητή και του αγοραστή στο τιμολόγιο. Η απαίτηση για υποχρεωτική τοποθέτηση του σημείου ελέγχου στο τιμολόγιο καθορίζεται μόνο από τη ρήτρα 12 του διατάγματος της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16.02.2004 αριθ. 2000 N 914”: στις γραμμές 2β του τιμολογίου «Πωλητής ΑΦΜ» και 6β «ΑΦΜ του αγοραστή», είναι απαραίτητο να αναγράφεται το σημείο ελέγχου του πωλητή και του αγοραστή, αντίστοιχα. Ωστόσο, το άρθρο 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει άμεσα ότι η μη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις για τη συμπλήρωση τιμολογίου, που δεν προβλέπονται στις παραγράφους 5 - 6 του άρθρου 169 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν αποτελεί επαρκής βάση για την άρνηση αποδοχής για έκπτωση ή επιστροφή φόρου προστιθέμενης αξίας . Δεν έχουν γίνει αλλαγές στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την ανάγκη τοποθέτησης σημείων ελέγχου στο τιμολόγιο· η κύρια απαίτηση είναι μόνο η τοποθέτηση του ονόματος, της διεύθυνσης και του αριθμού φορολογικού μητρώου. Κατά συνέπεια, η απουσία σημείου ελέγχου ή η εσφαλμένη ένδειξη του δεν αποτελεί βάση για άρνηση αποδοχής ποσών φόρου για έκπτωση, καθώς δεν προβλέπεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας«(Η απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 10 Οκτωβρίου 2008 Αρ. 12585/08 αρνήθηκε τη μεταφορά στο Προεδρείο).

Ειδικότερα, σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2011 υπ' αριθμ. 03-07-09/36, ημερομηνία 15 Μαΐου 2012, αριθ. της τέχνης. 174 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα χωριστά τμήματα δεν υποβάλλουν φορολογική δήλωση για ΦΠΑ (μια τέτοια δήλωση υποβάλλεται στην τοποθεσία του μητρικού οργανισμού για ολόκληρο τον οργανισμό στο σύνολό του, δηλαδή χωρίς να διαιρείται ο φόρος σε ξεχωριστά τμήματα) , επιπλέον, ο Ch. Το 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει την πληρωμή ΦΠΑ στην τοποθεσία χωριστών τμημάτων. Επιπλέον, στην παράγραφο 5 του άρθ. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα στοιχεία του τιμολογίου αναφέρονται στο " Αριθμοί ταυτότητας φορολογούμενου και αγοραστή", δηλαδή ως νομοθέτης νοούνται οι φορολογούμενοι που είναι συμβαλλόμενα μέρη στη συναλλαγή και όχι τα χωριστά τμήματα τους. Σε συνδυασμό, αυτές οι διατάξεις του νόμου μας επιτρέπουν να συμπεράνουμε ότι για σκοπούς ΦΠΑ, η απεικόνιση χωριστής διαίρεσης στο τιμολόγιο δεν είναι νομικά σημαντική.

Έτσι, από τη νομική θέση που διατυπώθηκε στο ψήφισμα αριθ. Η εμφάνιση φορολογικών υποχρεώσεων, κατά κανόνα, προηγείται από την είσοδο του οργανισμού σε αστικές έννομες σχέσεις, δηλ. οι φορολογικές υποχρεώσεις βασίζονται σε σχέσεις αστικού δικαίου ή συνδέονται στενά με αυτές. Αυτή η νομική θέση αναπαράγεται από το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε μεταγενέστερα ψηφίσματα (ιδίως στο ψήφισμα αριθ. 6-P της 01.03.2012).

Το τιμολόγιο είναι ένα σημαντικό λογιστικό έγγραφο. Είναι απαραίτητο να τη διαμορφώσουν όλα τα νομικά πρόσωπα και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που ασκούν εμπορικές δραστηριότητες.

Αγαπητοι αναγνωστες! Το άρθρο μιλά για τυπικούς τρόπους επίλυσης νομικών ζητημάτων, αλλά κάθε περίπτωση είναι ατομική. Αν θέλετε να μάθετε πώς λύσε ακριβώς το πρόβλημά σου- επικοινωνήστε με έναν σύμβουλο:

ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΚΛΗΣΕΙΣ ΓΙΝΟΝΤΑΙ ΔΕΚΤΕΣ 24/7 και 7 ημέρες την εβδομάδα.

Είναι γρήγορο και ΔΩΡΕΑΝ!

Όλες οι απαιτούμενες πληροφορίες πρέπει να προσδιορίζονται όσο το δυνατόν ακριβέστερα. Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για το σημείο ελέγχου - τον κωδικό για τον λόγο παράδοσης για εγγραφή.

Δεδομένου ότι με βάση την αποκωδικοποίηση αυτής της παραμέτρου, οι φορολογικές αρχές αποφασίζουν σχετικά με τη δυνατότητα ή την αδυναμία έκδοσης έκπτωσης φόρου για έναν συγκεκριμένο οργανισμό.

Γενικές πληροφορίες

Θα πρέπει να το θυμάστε αυτό, καθώς τα ξεχωριστά τμήματα έχουν έναν κωδικό αιτίου εγγραφής που διαφέρει από το σημείο ελέγχου της κύριας επιχείρησης.

Αρχές λειτουργίας ξεχωριστής μονάδας

Ως χωριστό τμήμα νοείται κάθε υποκατάστημα νομικής οντότητας που πληροί τις απαιτήσεις που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου αριθ. 11 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η λίστα των ίδιων των απαιτήσεων είναι η εξής:

Για να αναγνωριστεί μια μονάδα ως ξεχωριστή, πρέπει να συμμορφώνεται με όλα τα σημεία που περιγράφονται παραπάνω.

Ανακοινώνεται η διαδικασία εγγραφής φορέων που έχουν ξεχωριστά τμήματα.

Σε αυτήν την περίπτωση, το σημείο ελέγχου ενός ξεχωριστού τμήματος στο τιμολόγιο είναι ένας μεμονωμένος κωδικός που εκχωρείται σε ένα συγκεκριμένο υποκατάστημα. Μην συγχέετε τον κωδικό εγγραφής του κύριου οργανισμού και του υποκαταστήματός του.

Νομικοί λόγοι

Η βάση για τη δημιουργία τιμολογίου είναι το ακόλουθο ρυθμιστικό πλαίσιο (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Εκτός από τα γράμματα που αναφέρονται παραπάνω, είναι απαραίτητο να μην ξεχνάμε τα σχετικά άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

Ορισμένες επιστολές και άρθρα του Φορολογικού Κώδικα δεν αναφέρουν τίποτε άμεσα για την έκδοση τιμολογίου από ξεχωριστό τμήμα, αλλά είναι επιβεβλημένο να γνωρίζουμε το περιεχόμενό τους.

Δεδομένου ότι επηρεάζουν έμμεσα τη σειρά συμπλήρωσης αυτού του εγγράφου, καθώς και τα δεδομένα που εισάγονται σε αυτό. Ειδικότερα, αυτό ισχύει για τα σημεία ελέγχου.

Αξίζει να δοθεί προσοχή στη μελέτη της ομοσπονδιακής νομοθεσίας και των ακόλουθων ενοτήτων της:

Όλοι οι ομοσπονδιακοί νόμοι που αναφέρονται παραπάνω καλύπτουν διάφορες αποχρώσεις που σχετίζονται με τη διαδικασία συμπλήρωσης ενός εγγράφου του εν λόγω τύπου.

Επιπλέον, αφορούν τις πιο σύνθετες και δυσεπίλυτες καταστάσεις (καθορισμός σημείων ελέγχου μετά την εκκαθάριση και άλλα παρόμοια).

Αποχρώσεις κατά τη συμπλήρωση

Συχνά, προκύπτουν πολλά ερωτήματα εάν οποιοδήποτε χωριστό τμήμα ενεργεί ως αγοραστής-παραλήπτης ή πωλητής.

Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να είστε ιδιαίτερα προσεκτικοί κατά τη συμπλήρωση του τιμολογίου. Δεδομένου ότι η πιθανότητα να γίνει ένα σφάλμα είναι αρκετά υψηλή λόγω της ανάγκης να ληφθεί υπόψη ένας μεγάλος αριθμός αποχρώσεων.

Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για τα σημεία ελέγχου. Συχνά συμβαίνουν σφάλματα λόγω της ανάγκης εισαγωγής διαφόρων δεδομένων στο έγγραφο του εν λόγω τύπου: τόσο του μητρικού οργανισμού όσο και ενός ξεχωριστού.

INN και KPP του πωλητή στο τιμολόγιο χωριστού τμήματος

Η διαδικασία συμπλήρωσης τιμολογίου από ξεχωριστό τμήμα, εάν ενεργεί ως πωλητής ή παραλήπτης οποιουδήποτε αγαθού, έχει ως εξής:

Η διαδικασία πλήρωσης που συζητήθηκε παραπάνω πρέπει να ακολουθείται εάν ένας ξεχωριστός οργανισμός είναι ο αγοραστής οποιωνδήποτε αγαθών ή υπηρεσιών. Είναι πολύ σημαντικό να μην μπερδεύεστε και να αναφέρετε ακριβώς τον ΑΦΜ και το KPP που απαιτούνται.

Διότι διαφορετικά, το τιμολόγιο μπορεί να κηρυχθεί άκυρο και να μην μπορείτε να το λάβετε χρησιμοποιώντας το.

Επιπλέον, αυτού του είδους το σφάλμα μπορεί να εκληφθεί από την εφορία ως απόπειρα φοροδιαφυγής. Κάτι που αυξάνει την πιθανότητα εφαρμογής στον οργανισμό.

Κατά την αποστολή αγαθών, την παραλαβή υπηρεσιών ή την εκτέλεση άλλων εργασιών, είναι απαραίτητο να ακολουθήσετε μια ελαφρώς διαφορετική διαδικασία για τη συμπλήρωση εγγράφων του εν λόγω τύπου.

Αλλά πρέπει να θυμόμαστε ότι είναι σημαντικό να χρησιμοποιείτε το TIN και το KPP με τον ίδιο τρόπο:

Παραλήπτης και η διεύθυνσή του

Σύμφωνα με τους κανόνες για τη συμπλήρωση ενός εγγράφου του εν λόγω τύπου, είναι απαραίτητο να αναγράφεται η διεύθυνση στο τιμολόγιο ανάλογα.

Έτσι, εάν τα εμπορεύματα αποστέλλονται, τότε το SF συμπληρώνεται ως εξής:

Η διαδικασία συμπλήρωσης των γραμμών που αναφέρονται παραπάνω εγκρίνεται από τις σχετικές διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

	από 09.08.04
	από 16/06/04

Τι άλλο πρέπει να ξέρετε

Συνήθως, διάφοροι τύποι οργανισμών στους οποίους ο κύκλος εργασιών αγαθών, φορτίου, υπηρεσιών ή οποιουδήποτε ακινήτου είναι πολύ μεγάλος, οργανώνουν έναν αρκετά μεγάλο αριθμό διαφόρων υποκαταστημάτων και ξεχωριστών τμημάτων.

Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να δοθεί η μέγιστη προσοχή στη δημιουργία τιμολογίων, καθώς και σε άλλες αναφορές. Ο Φορολογικός Κώδικας αποτελεί μια μοναδική προσέγγιση σε μια τέτοια έννοια ως ξεχωριστό τμήμα.

Αναγνωρίζει ένα υποκατάστημα ως τέτοιο, ανεξάρτητα από το αν η δημιουργία του αντικατοπτρίζεται σε τυχόν συστατικά έγγραφα του μητρικού οργανισμού ή όχι.

Για να κατανοήσετε όσο το δυνατόν περισσότερο αυτό το θέμα και να αποφύγετε παρεξηγήσεις, αξίζει να το διαβάσετε.

Το έγγραφο καθολικής μεταφοράς (UDD) αναπτύσσεται με βάση τη φόρμα τιμολογίου. Η χρήση του UPD επιτρέπει, χωρίς παραβίαση του νόμου, να συνδυαστεί ένα τιμολόγιο με διαφορετικές μορφές λογιστικής, οι οποίες το αντιγράφουν σε μεγάλο βαθμό (M-15, τμήμα εμπορευμάτων του TTN), καθώς και:

• να λάβει υπόψη το τεκμηριωμένο γεγονός της οικονομικής ζωής για λογιστικούς σκοπούς·
• χρήση του δικαιώματος έκπτωσης φόρου για ΦΠΑ·
• επιβεβαιώστε τα έξοδα για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος (και άλλων φόρων).

Το UPD περιέχει όλα τα υποχρεωτικά στοιχεία που προβλέπονται για τα τιμολόγια και τα κύρια έγγραφα. Δηλαδή, αντικαθιστά 2 έγγραφα ταυτόχρονα (για παράδειγμα, ένα τιμολόγιο και TORG-12). Ωστόσο, το UPD μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο ως κύριο έγγραφο (για παράδειγμα, TORG-12). Για να γίνει αυτό, το UPD δεν συμπληρώνει τις γραμμές που καθορίζονται αποκλειστικά για το τιμολόγιο:

• "Στο έγγραφο πληρωμής και διακανονισμού" (γραμμή 7).
• «Συμπεριλαμβανομένου του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης» (στήλη 6).
• «Φορολογικός συντελεστής» (στήλη 7).
• «Ψηφιακός κωδικός της χώρας προέλευσης των εμπορευμάτων» (στήλη 10).
• «Σύντομο όνομα της χώρας προέλευσης των εμπορευμάτων» (στήλη 10α).
• «Αριθμός τελωνειακής διασάφησης» (στήλη 11).

Λάβετε υπόψη σας ότι η έκδοση ξεχωριστού τιμολογίου για την αποστολή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δεν απαιτούνται δικαιώματα ιδιοκτησίας εάν έχει συνταχθεί UPD.

Κατάλογος συναλλαγών για τις οποίες μπορεί να χρησιμοποιηθεί το UPD (βλ. Πίνακα 1):

Τεκμηριωμένο γεγονός της οικονομικής ζωής	Σε αυτές τις περιπτώσεις, οι πωλητές/αγοραστές νοούνται ως
Γεγονότα αποστολής αγαθών (οποιαδήποτε ιδιοκτησία, εκτός από ακίνητα) χωρίς μεταφορά με μεταφορά αγαθών στον αγοραστή (τον εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπό του) Γεγονότα αποστολής αγαθών με μεταφορά και μεταφορά αγαθών στον αγοραστή (τον εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπό του) ή σε άλλο εμπλεκόμενο πρόσωπο στη μεταφορά εμπορευμάτων	Οι πωλητές και οι αγοραστές νοούνται ως άμεσα κατονομαζόμενα μέρη των οικονομικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένου του εάν οι πωλητές στο πλαίσιο μιας συναλλαγής αγοράς και πώλησης είναι πράκτορες προμηθειών (πράκτορες, δικηγόροι)
Το γεγονός της μεταβίβασης των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας	- ο κάτοχος των πνευματικών δικαιωμάτων που μεταβιβάζει αποκλειστικά δικαιώματα στα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και (ή) μέσα εξατομίκευσης, και ο αποκτών αυτών των δικαιωμάτων· - δικαιοπάροχος και κάτοχος άδειας· - κάτοχος πνευματικών δικαιωμάτων και χρήστης βάσει εμπορικής σύμβασης παραχώρησης· - πιστωτής που μεταβιβάζει δικαιώματα (απαιτήσεις) σε ανταποδοτική βάση και το πρόσωπο στο οποίο μεταβιβάζεται το δικαίωμα (απαιτήσεις)
Γεγονότα μεταφοράς αποτελεσμάτων ολοκληρωμένης εργασίας	- εργολάβος (υπεργολάβος) και ο πελάτης τους (γενικός εργολάβος) βάσει σύμβασης· - εκτελεστής ερευνητικών εργασιών και ο πελάτης τους
Επιβεβαίωση παροχής υπηρεσιών	- τον πάροχο υπηρεσιών και τον πελάτη τους· - χρηματοοικονομικός αντιπρόσωπος και πελάτης· - διαχειριστής και διαχειριστής της διαχείρισης· - διαμεταφορέας και πελάτης (κατά τη σύνταξη εγγράφου για την αμοιβή του αποστολέα). - πληρεξούσιος και εντολέας (κατά τη σύνταξη εγγράφου για την αμοιβή στον πληρεξούσιο) - αντιπρόσωπος προμήθειας και δεσμευμένος (κατά τη σύνταξη εγγράφου για αμοιβή στον πράκτορα προμήθειας). - αντιπρόσωπος και εντολέας (κατά τη σύνταξη εγγράφου για την αμοιβή του πράκτορα)
Επιβεβαίωση των γεγονότων αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στον εντολέα (εντολέας) από τον αντιπρόσωπο (πράκτορα) που αγόρασε αυτά τα αγαθά (έργο, υπηρεσίες) για δικό του λογαριασμό προς το συμφέρον του εντολέα (εντολέας )	Οι πωλητές είναι φορολογούμενοι ΦΠΑ που πωλούν αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) σε αντιπρόσωπο προμήθειας (πράκτορα) που ενεργεί για δικό τους λογαριασμό, τα οποία αγοράζονται από τον αντιπρόσωπο (πράκτορας) για τον εντολέα (εντολέας). Οι αγοραστές είναι εντολείς (εντολείς) για τους οποίους τα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) αγοράστηκαν από πράκτορες προμηθειών (πράκτορες) για δικό τους λογαριασμό.

Το UTD μπορεί επίσης να χρησιμοποιηθεί όταν ο εντολέας (εντολέας, εντολέας) αποστέλλει αγαθά σε έναν αντιπρόσωπο προμήθειας (πράκτορας, δικηγόρος) προς πώληση για δικό του λογαριασμό ή για λογαριασμό του εντολέα (εντολέας, εντολέας). Σε αυτή την περίπτωση, το UTD είναι το κύριο έγγραφο για τη μεταβίβαση τιμαλφών σε αντιπρόσωπο (πράκτορας, πληρεξούσιο) προς πώληση χωρίς μεταβίβαση της κυριότητάς τους.

Σύνταξη και μορφή UPD

Τώρα ας δούμε πώς να συμπληρώσετε τη φόρμα UPD γραμμή προς γραμμή στον Πίνακα 2:

Όνομα της γραμμής (στήλες) στο UPD	Τιμή συμβολοσειράς, στήλες
1	2
"Κατάσταση"	Πιθανές τιμές: "1" και "2". Επιλέγονται ανάλογα με τον σκοπό χρήσης του παραστατικού: "1" - Η UPD αντικαθιστά το τιμολόγιο και την πράξη μεταφοράς. "2" - Το UPD αντικαθιστά μόνο την πράξη μεταφοράς (δηλαδή είναι κύρια)
Γραμμές (1)-(7) στήλες 1-11	Για UPD με κατάσταση "1" πρέπει να συμπληρωθούν όλα. Εάν τα τιμολόγια σε έναν οργανισμό δεν υπογράφονται από τον διευθυντή, αλλά από άλλο άτομο εξουσιοδοτημένο να το κάνει με εντολή (εξουσιοδότηση), τότε αυτό το έγγραφο ή η θέση του εξουσιοδοτημένου ατόμου μπορεί να αναγράφεται στο τιμολόγιο. Επιτρέπεται η διευκρίνιση των δεικτών στις γραμμές (3) και (4) με πληροφορίες για τον ΑΦΜ, σημείο ελέγχου του αποστολέα και τον ΑΦΜ, σημείο ελέγχου του παραλήπτη. Για UPD με κατάσταση "2", μπορείτε να συμπληρώσετε τις γραμμές (1), (1a), (2), (6), (7), στήλες 1, 2 ή 2a, 3 και 9 για να αντικατοπτρίσετε το γεγονός της οικονομικής ζωής και το ποσό των φυσικών και νομισματικών μετρήσεων. Και επίσης συμπληρώστε τους δείκτες που διευκρινίζουν τις προϋποθέσεις για την εκπλήρωση ενός γεγονότος οικονομικής ζωής στις γραμμές (2α), (2β), (3), (4), (5), (6), (6α), ( 6β), στήλες (4) , (5), (6) κ.λπ.
Στήλη Α «Αριθμός αντικειμένου».	Υποδεικνύεται ο αύξων αριθμός της καταχώρισης στον πίνακα
Στήλη Β «Κωδικός αγαθών/έργων, υπηρεσιών»	Εάν ένα προϊόν αντικατοπτρίζεται στο UPN, τότε πρέπει να υποδείξετε τον αριθμό του προϊόντος του. Εάν αντικατοπτρίζονται έργα ή υπηρεσίες - τότε OKVED ή OKUN
Γραμμή "Βάση μεταφοράς (παράδοση)/παραλαβής (αποδοχή)"	Είναι απαραίτητο να υποδεικνύονται πληροφορίες που προσδιορίζουν τις αναδυόμενες σχέσεις των μερών: τύποι σχέσεων, λεπτομέρειες συμβάσεων, συμφωνίες, οδηγίες κ.λπ.
Γραμμή "Δεδομένα σχετικά με τη μεταφορά και το φορτίο"	Αντικατοπτρίζει τις λεπτομέρειες των εγγράφων μεταφοράς (φορτωτική, φορτωτική), οδηγίες προς τους αποστολείς, αποδείξεις αποθήκης και άλλες διευκρινιστικές πληροφορίες σχετικά με τη μεταφορά. Για παράδειγμα, μπορείτε να υποδείξετε το όνομα του οργανισμού που αναλαμβάνει τα έξοδα μεταφοράς. Η γραμμή αντικατοπτρίζει επίσης πληροφορίες σχετικά με το φορτίο: καθαρό/μεικτό βάρος
Γραμμή «Προϊόν (φορτίο) που μεταφέρθηκε/υπηρεσίες, αποτελέσματα εργασίας, δικαιώματα που παραδόθηκαν»	Επιτίθεται μια υπογραφή που αναφέρει το επώνυμο και τα αρχικά: - τη θέση του ατόμου που έκανε την αποστολή. - ή πρόσωπο εξουσιοδοτημένο να ενεργεί σε συναλλαγή για τη μεταβίβαση αποτελεσμάτων εργασίας (υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) για λογαριασμό οικονομικής οντότητας. Εάν ένα άτομο είναι ταυτόχρονα άτομο εξουσιοδοτημένο να υπογράφει τιμολόγια και έχει υπογράψει το έγγραφο για λογαριασμό του διευθυντή (προϊστάμενος λογιστής), τότε αυτή η γραμμή υποδεικνύει μόνο πληροφορίες για τη θέση του και το πλήρες όνομά του. χωρίς επανάληψη της υπογραφής
Γραμμή "Ημερομηνία αποστολής, μεταφορά (παράδοση)"	Είναι απαραίτητο να αναφέρεται η ημερομηνία του γεγονότος της οικονομικής ζωής, δηλαδή η πραγματική ημερομηνία αποστολής αγαθών, παροχή υπηρεσιών, μεταφορά των αποτελεσμάτων της εργασίας που εκτελείται, μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας
Γραμμή "Άλλες πληροφορίες σχετικά με την αποστολή, μεταφορά"	Αυτή η γραμμή παρέχει πρόσθετες πληροφορίες. Για παράδειγμα, δεδομένα για διαβατήρια, πιστοποιητικά προϊόντων. Εάν υπάρχουν ενσωματωμένα παραρτήματα στο UPD, αναφέρετε τον αριθμό αυτών των εγγράφων και τον τύπο τους
	Εδώ πρέπει να σημειώσετε τη θέση του ατόμου που είναι υπεύθυνο για τη σωστή εκτέλεση της συναλλαγής (λειτουργίας) από την πλευρά του πωλητή, την υπογραφή του που υποδεικνύει το επώνυμό του και τα αρχικά του. Εάν αυτό το άτομο είναι ταυτόχρονα το πρόσωπο που πραγματοποίησε την αποστολή ή είναι εξουσιοδοτημένο να ενεργήσει για τη συναλλαγή για λογαριασμό της οικονομικής οντότητας (γραμμή), τότε (εάν υπάρχει υπογραφή στη σειρά) μόνο η θέση και το πλήρες όνομά του μπορούν να υποδεικνύεται σε αυτή τη γραμμή. χωρίς επανάληψη της υπογραφής. Εάν αυτό το άτομο είναι ταυτόχρονα το πρόσωπο που είναι εξουσιοδοτημένο να υπογράφει τιμολόγια και έχει υπογράψει το έγγραφο για λογαριασμό του διευθυντή (αρχιλογιστή), τότε μόνο η θέση του και το πλήρες όνομά του αναφέρονται επίσης σε αυτή τη γραμμή. χωρίς επανάληψη της υπογραφής. Εάν πολλά άτομα είναι ταυτόχρονα υπεύθυνα για τη σωστή εκτέλεση της συναλλαγής, τότε πρέπει να εισαχθεί μια πρόσθετη γραμμή () στο έγγραφο για να υποδείξει τη θέση, το πλήρες όνομα. και υπογραφές του δεύτερου υπεύθυνου.
Γραμμή "Όνομα της οικονομικής οντότητας - ο συντάκτης του εγγράφου (συμπεριλαμβανομένου του επιτρόπου (πράκτορας)"	Μπορούν να αναφέρονται το όνομα και άλλα στοιχεία που προσδιορίζουν την οικονομική οντότητα που συνέταξε το έγγραφο από την πλευρά του πωλητή. Αυτή η γραμμή υποδεικνύει: - πληροφορίες σχετικά με την οικονομική οντότητα που διατηρεί τα λογιστικά αρχεία του πωλητή βάσει της συμφωνίας· - ή πληροφορίες σχετικά με τον αντιπρόσωπο της προμήθειας (πράκτορας), εάν μεταφέρει στον κύριο (εντολέα) αγαθά, αποτελέσματα εργασίας, υπηρεσίες που αγοράζονται από τον πωλητή για δικό του λογαριασμό (στην περίπτωση αυτή, τα στοιχεία της συμφωνίας μεταξύ του εντολέα (εντολείς ) και ο ενδιάμεσος υποδεικνύεται στη γραμμή). Η γραμμή δεν μπορεί να συμπληρωθεί εάν υπάρχει σφραγίδα που περιέχει το πλήρες όνομα της οικονομικής οντότητας που συνέταξε το έγγραφο.
Γραμμή "Παραληφθέντα αγαθά (φορτίο) / υπηρεσίες, αποτελέσματα εργασίας, αποδεκτά δικαιώματα"	Υποδεικνύεται η θέση του ατόμου που έλαβε το φορτίο και (ή) εξουσιοδοτημένο να δέχεται υπηρεσίες, αποτελέσματα εργασίας, δικαιώματα βάσει της συναλλαγής μεταφοράς αποτελεσμάτων εργασίας (υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) για λογαριασμό του αγοραστή. καθώς και την υπογραφή του που αναγράφει το επώνυμό του και τα αρχικά του
Γραμμή "Ημερομηνία παραλαβής (αποδοχής)"	Υποδεικνύει την πραγματική ημερομηνία παραλαβής των αγαθών (φορτίο), την αποδοχή των αποτελεσμάτων των εργασιών που εκτελέστηκαν, την παραλαβή των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας από τον αγοραστή ή άλλο πρόσωπο εξουσιοδοτημένο από τον αγοραστή. Λάβετε υπόψη ότι η ημερομηνία παραλαβής δεν μπορεί να είναι προγενέστερη από την ημερομηνία προετοιμασίας του UTD (γραμμή 1) και την ημερομηνία μεταφοράς που έχει καταγραφεί από τον πωλητή στη σειρά
Γραμμή "Άλλες πληροφορίες σχετικά με την παραλαβή, αποδοχή"	Αυτή η γραμμή αντικατοπτρίζει πληροφορίες σχετικά με την παρουσία ή την απουσία αξιώσεων. καθώς και στοιχεία για έγγραφα που συντάσσει ο αγοραστής (πελάτης) κατά την παραλαβή των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), τα οποία αποτελούν αναπόσπαστα παραρτήματα του UPD. Για παράδειγμα: κανένα παράπονο. Εάν υπάρχουν παράπονα, αναφέρετε πληροφορίες σχετικά με πρόσθετα έγγραφα που συντάσσονται κατά την παραλαβή/αποδοχή των εμπορευμάτων
Γραμμή «Υπεύθυνος για την ορθή εκτέλεση της συναλλαγής, λειτουργία»	Υποδεικνύεται η θέση του ατόμου που είναι υπεύθυνος για την ορθή εκτέλεση της συναλλαγής, οι πράξεις από την πλευρά του αγοραστή, η υπογραφή του που δηλώνει το επώνυμο και τα αρχικά. Εάν το πρόσωπο που είναι υπεύθυνο για τη διεκπεραίωση της συναλλαγής είναι ταυτόχρονα πρόσωπο εξουσιοδοτημένο να ενεργεί στη συναλλαγή για λογαριασμό της οικονομικής οντότητας (γραμμή), τότε σε αυτή τη γραμμή συμπληρώνονται μόνο πληροφορίες σχετικά με τη θέση και το πλήρες όνομα. χωρίς επανάληψη της υπογραφής. Εάν πολλά άτομα είναι ταυτόχρονα υπεύθυνα για τη σωστή εκτέλεση της συναλλαγής, τότε πρέπει να εισαχθεί μια πρόσθετη γραμμή στο έγγραφο, () για να υποδείξετε τη θέση, το πλήρες όνομα. και υπογραφές του δεύτερου υπεύθυνου
Γραμμή "Όνομα οικονομικής οντότητας - συντάκτης εγγράφων"	Η γραμμή μπορεί να υποδεικνύει το όνομα και άλλα στοιχεία που προσδιορίζουν την οικονομική οντότητα που συνέταξε το έγγραφο από την πλευρά του αγοραστή (συμμετέχων στη συναλλαγή, πράξη). Για παράδειγμα, πληροφορίες σχετικά με το πρόσωπο που διατηρεί τα λογιστικά αρχεία μιας οικονομικής οντότητας βάσει συμφωνίας. Η γραμμή δεν μπορεί να συμπληρωθεί εάν υπάρχει σφραγίδα που περιέχει το πλήρες όνομα της οικονομικής οντότητας που συμμετέχει στη σύνταξη ενός συγκεκριμένου διμερούς εγγράφου.
"Μ.Π."	Τοποθετούνται τα ένσημα (ή INN/KPP) των οικονομικών φορέων που συνέταξαν το έγγραφο. Ωστόσο, η απουσία σφραγίδων (εάν υπάρχουν όλα τα απαιτούμενα στοιχεία) δεν θα αποτελεί λόγο άρνησης αποδοχής εγγράφου για φορολογική εγγραφή

Αντανάκλαση του UTD με κατάσταση "1" στο βιβλίο αγορών, στο βιβλίο πωλήσεων και στο ημερολόγιο των ληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων

Ας εξετάσουμε πώς να καταχωρίσετε ένα καθολικό έγγραφο μεταφοράς με κατάσταση "1" κατά την έκδοση ή λήψη από τον πωλητή και τον αγοραστή.

Αντανάκλαση του UTD από τον πωλητή

Ας θυμηθούμε ότι τα τιμολόγια καταχωρούνται στο βιβλίο πωλήσεων με χρονολογική σειρά κατά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία προκύπτει η φορολογική υποχρέωση, δηλαδή τη στιγμή που καθορίζεται η φορολογική βάση (ρήτρα 1 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Εάν ένα παραστατικό δημιουργείται κατά την αποστολή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), τότε η στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης είναι η ημέρα αποστολής ή μεταφοράς τους.

Επίσης, τα τιμολόγια υπόκεινται σε ενιαία εγγραφή με χρονολογική σειρά στο Μέρος 1 του αρχείου καταγραφής των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων σύμφωνα με την ημερομηνία έκδοσής τους (Ψήφισμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137).

Τα χαρακτηριστικά της προετοιμασίας και της χρήσης του UTD στην κατάσταση "1" καθιστούν δυνατό τον προσδιορισμό της ημερομηνίας αποστολής. Αυτό όμως δημιουργεί δύο καταστάσεις όταν η ημέρα προετοιμασίας του UPD συμπίπτει με την ημέρα αποστολής και, αντίθετα, δεν συμπίπτει. Ας τους δούμε.

Η ημέρα προετοιμασίας του UPD συμπίπτει με την ημέρα αποστολής

Ο πωλητής συνέταξε το UPD:

• την ημέρα της μεταφοράς (μεταφορά, παράδοση) των αγαθών στον αγοραστή·
• την ημέρα της μεταβίβασης των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας·
• την ημέρα της παροχής των υπηρεσιών (για τις συνεχιζόμενες υπηρεσίες - την τελευταία ημέρα της φορολογικής περιόδου (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Ιουνίου 2008 Αρ. 07-05-06/142)·
• την ημέρα που παραδίδονται στον πελάτη τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται.

Στο UPD με κατάσταση «1», η ένδειξη γραμμής (1) καθορίζει την πραγματική ημερομηνία προετοιμασίας τόσο του κύριου παραστατικού όσο και του τιμολογίου. Την ίδια ημέρα πραγματοποιείται η αποστολή (μεταφορά) αγαθών, έργων, υπηρεσιών και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Γενικά η ίδια ημερομηνία θεωρείται και η ημερομηνία έκδοσης έντυπου τιμολογίου προς τον αγοραστή (εκτός από την παράδοση της εργασίας).

Στο βιβλίο πωλήσεων, το παραστατικό αυτό καταχωρείται για τη φορολογική περίοδο κατά την οποία καθορίστηκε η φορολογική βάση, δηλαδή η ημερομηνία αποστολής που συμπίπτει με την ημερομηνία του τιμολογίου. Με εξαίρεση τις περιπτώσεις που επέρχεται η παράδοση της εργασίας, τότε ως στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης είναι η ημερομηνία αποδοχής τους (γραμμή UPD).

Και στο ημερολόγιο των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, το UTD πρέπει να καταχωρηθεί στη φορολογική περίοδο που αφορά η ημερομηνία έκδοσής του.

Ποιες ημερομηνίες πρέπει να υποδείξετε κατά την εγγραφή του UTD στο λογιστικό περιοδικό και στο βιβλίο πωλήσεων φαίνονται στον Πίνακα 3:

Η ημέρα προετοιμασίας του UTD δεν συμπίπτει με την ημέρα αποστολής

Ο πωλητής συνέταξε το UTD σε μια ημέρα που δεν συμπίπτει με την ημερομηνία (νωρίτερα ή αργότερα):

• μεταφορά αγαθών (μεταφορά, παράδοση) στον αγοραστή.
• μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας·
• παροχή υπηρεσιών;
• παράδοση των αποτελεσμάτων της ολοκληρωμένης εργασίας στον πελάτη.

Στο UPD με κατάσταση «1», η ένδειξη γραμμής (1) καθορίζει την πραγματική ημερομηνία προετοιμασίας τόσο του κύριου παραστατικού όσο και του τιμολογίου. Ωστόσο, στη γραμμή υποδεικνύεται επίσης η πραγματική ημερομηνία αποστολής (μεταφοράς) αγαθών, υπηρεσιών, αποτελεσμάτων εργασίας, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, που έχουν καταχωριστεί από το υπεύθυνο πρόσωπο του πωλητή. Γενικά η ημερομηνία αυτή θεωρείται και η ημερομηνία έκδοσης τιμολογίου προς τον αγοραστή (εκτός από την παράδοση της εργασίας). Η ημερομηνία προετοιμασίας του εγγράφου σε τέτοιες συνθήκες είναι απλώς ένας δείκτης που επιτρέπει σε κάποιον να προσδιορίσει μοναδικά το έγγραφο.

Στο βιβλίο πωλήσεων, το παραστατικό αυτό καταχωρείται για τη φορολογική περίοδο κατά την οποία καθορίστηκε η φορολογική βάση, δηλαδή η ημερομηνία πραγματικής αποστολής (ημερομηνία της γραμμής UTD). Με εξαίρεση τις περιπτώσεις που επέρχεται η παράδοση της εργασίας, τότε ως στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης είναι η ημερομηνία αποδοχής τους (γραμμή UPD).

Και στο ημερολόγιο των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, το UTD πρέπει να καταχωρηθεί στη φορολογική περίοδο που αφορά η ημερομηνία έκδοσής του. Ποιες ημερομηνίες πρέπει να αναφέρετε κατά την εγγραφή του UTD στο λογιστικό περιοδικό και στο βιβλίο πωλήσεων φαίνονται στον Πίνακα 4:

Αντανάκλαση του UPD από τον αγοραστή

Να σας υπενθυμίσουμε ότι οι αγοραστές καταχωρούν τα ληφθέντα τιμολόγια με χρονολογική σειρά κατά την ημερομηνία παραλαβής στο μέρος 2 του αρχείου καταγραφής ληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων (Ψήφισμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137).

Το UPD με την κατάσταση "1" σάς επιτρέπει να ορίσετε αυτήν την ημερομηνία ως την ημερομηνία εγγραφής (υπογραφή) από τον παραλήπτη/πελάτη ενός εγγράφου σχετικά με την αποδοχή αγαθών, δικαιώματα ιδιοκτησίας, παρεχόμενες υπηρεσίες, αποτελέσματα της εργασίας που εκτελέστηκε - αυτός είναι ένας δείκτης γραμμής.

Αυτή η ημερομηνία (γραμμή UPD) καταχωρίζεται στη στήλη 2 του μέρους 2 του αρχείου καταγραφής παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων και στη στήλη 6 του μέρους 2 του ημερολογίου η ημερομηνία προετοιμασίας του παραστατικού υποδεικνύεται στον δείκτη της γραμμής (1). του UTD.

Όσον αφορά το βιβλίο αγορών, οι αγοραστές καταχωρούν τιμολόγια σε αυτό αφού εγγραφούν στο μέρος 2 του ημερολογίου των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, καθώς προκύπτει το δικαίωμα φορολογικής έκπτωσης (άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), δηλαδή, όχι νωρίτερα από την καταχώριση παραληφθέντων αγαθών, αποτελέσματα εργασίας, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας (Ψήφισμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αρ. 1137).

Κατά την κατάρτιση και χρήση του UPD με την κατάσταση "1", η ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου και η ημερομηνία εμφάνισης της βάσης για τη συνεκτίμηση των αγορασθέντων αγαθών, έργων, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας συμπίπτουν - αυτός είναι ο δείκτης γραμμής.

Αυτή η ημερομηνία (γραμμή UPD) αντικατοπτρίζεται στη στήλη 4 του βιβλίου αγορών. Στην περίπτωση αυτή στη στήλη 2 του βιβλίου αγορών αναγράφεται η ημερομηνία που αναγράφεται στον δείκτη της γραμμής (1) του UPD.

Ποιες ημερομηνίες πρέπει να αναφέρονται κατά την εγγραφή του UTD στο λογιστικό περιοδικό και στο βιβλίο αγορών φαίνονται σαφώς στον Πίνακα 5:

Αντανάκλαση του UPD με κατάσταση «1» στη φορολογική λογιστική

Ας δούμε πώς ο πωλητής και ο αγοραστής μπορούν να καθορίσουν τα έσοδα και τα έξοδα στη φορολογική λογιστική όταν εφαρμόζουν το UTD με την κατάσταση "1".

Φόρος εισοδήματος πωλητή

Ας υπενθυμίσουμε ότι για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος όταν ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου, η ημερομηνία αναγνώρισης του εισοδήματος που έλαβε ο πωλητής είναι η ημερομηνία πώλησης αγαθών, εργασίας, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας (άρθρο 3 του άρθρου 271 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λαμβάνοντας υπόψη τους κανόνες του άρθρου 39 του Φορολογικού Κώδικα, αυτή είναι η ημερομηνία μεταβίβασης επί πληρωμή (συμπεριλαμβανομένης της ανταλλαγής αγαθών, έργων ή υπηρεσιών) της κυριότητας των αγαθών, των αποτελεσμάτων της εργασίας που εκτελείται από ένα άτομο για άλλο πρόσωπο , η παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο, ανεξάρτητα από την πραγματική είσπραξη κεφαλαίων (άλλα περιουσιακά στοιχεία, εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) ως πληρωμή για αυτά.

Το εισόδημα καθορίζεται με βάση πρωτογενή έγγραφα ή άλλα έγγραφα που επιβεβαιώνουν το εισόδημα, καθώς και φορολογικά λογιστικά έγγραφα (ρήτρα 1 του άρθρου 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προσοχή

Το UPD με το καθεστώς "2" ισοδυναμεί με ένα απλό πρωτεύον παραστατικό και επομένως αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική με τον συνήθη τρόπο.

Ας εφαρμόσουμε αυτούς τους κανόνες στο UTD με κατάσταση "1" και αποδεικνύεται ότι θα ληφθεί υπόψη η ημερομηνία αναγνώρισης του εισοδήματος για συμπερίληψη εσόδων στη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος:

• ημερομηνία καταχώρισης αποδέσμευσης φορτίου (δείκτης γραμμής (1) ή μεταγενέστερος δείκτης γραμμής), εάν η κυριότητα του μεταβιβαζόμενου φορτίου περνά τη στιγμή που ο πωλητής μεταβιβάζει το αντικείμενο στον αγοραστή (πελάτη) ή στο εξουσιοδοτημένο πρόσωπό του ή στον μεταφορέα·
• ημερομηνία καταχώρισης της παραλαβής του φορτίου (δείκτης γραμμής), εάν η κυριότητα του μεταφερόμενου φορτίου περνά τη στιγμή που το αντικείμενο παραδίδεται στον αγοραστή ή στο εξουσιοδοτημένο πρόσωπό του·
• την ημερομηνία εγγραφής από αμφότερα τα μέρη του γεγονότος αποδοχής και μεταβίβασης υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, αποτελεσμάτων εργασίας, δηλαδή η τελευταία τιμή των δεικτών γραμμής (1) και

Σε όλες τις παραπάνω περιπτώσεις, εάν υπάρχουν άλλα έγγραφα που επιβεβαιώνουν αυτά τα γεγονότα, για φορολογικούς σκοπούς ο πωλητής (εκτελεστής, κάτοχος πνευματικών δικαιωμάτων) θα εφαρμόσει την προγενέστερη ημερομηνία που προκύπτει από το άλλο έγγραφο.

Φόρος εισοδήματος αγοραστή

Παρόμοιες ημερομηνίες χρησιμοποιούνται από τον αγοραστή (πελάτη) κατά τον καθορισμό της ημερομηνίας των δαπανών προκειμένου να απεικονιστούν στα φορολογικά μητρώα. Οι αξίες που γίνονται δεκτές βάσει της UPD αντικατοπτρίζονται στη φορολογική λογιστική ως αγορασμένα υλικά, αγαθά, πάγια περιουσιακά στοιχεία, δικαιώματα ιδιοκτησίας, καταναλωμένες υπηρεσίες και τα αποτελέσματα της εργασίας που ελήφθη για περαιτέρω εφαρμογή σε αυτά των σχετικών λογιστικών κανόνων ως μέρος των δαπανών που καθορίζονται στο Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας για διάφορα είδη δαπανών.

Λάβετε υπόψη ότι η ημερομηνία αναγνώρισης του ποσού που αντικατοπτρίζεται στο UPD με κατάσταση "1" για μείωση της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος από τον αγοραστή (πελάτη, δικαιούχο) δεν μπορεί να είναι προγενέστερη από τον δείκτη γραμμής, εκτός εάν προκύπτει διαφορετικά από το περιεχόμενο του γεγονότος της οικονομικής ζωής που καταγράφεται σε έγγραφο.

Ποιο σημείο ελέγχου: του μητρικού οργανισμού ή ξεχωριστό τμήμα καταχωρείται στο UPD στη γραμμή TIN/KPP του πωλητή, εάν η διεύθυνση του ξεχωριστού τμήματος αναγράφεται στη γραμμή Αποστολέας;

Στη γραμμή TIN/KPP, πρέπει να υποδείξετε το KPP της ξεχωριστής μονάδας.

Τα στοιχεία του πωλητή, του αγοραστή, του αποστολέα, του παραλήπτη (γραμμές 2-7) είναι το μέρος του UPD που αντιγράφει πλήρως το τιμολόγιο, επομένως συμπληρώστε το σύμφωνα με το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137.

1. Πώς να συμπληρώσετε το UPD για μια ξεχωριστή μονάδα

UPD χωριστών μονάδων

Εάν αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) πωλούνται ή αποκτώνται από ξεχωριστό τμήμα του οργανισμού, συμπληρώστε το UPD σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες. Οι επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Οκτωβρίου 2013 Αρ. ММВ-20-3/96 και ημερομηνία 17 Οκτωβρίου 2014 Αρ. ММВ-20-15/86 δεν περιέχουν ειδικές απαιτήσεις για τέτοιες καταστάσεις.

Το μόνο πράγμα που πρέπει να λάβετε υπόψη είναι τα χαρακτηριστικά πλήρωσης:

• πληροφορίες σχετικά με τον πωλητή, εάν ένα χωριστό τμήμα αποτελεί UTD·
• πληροφορίες σχετικά με τον αγοραστή, εάν ένα ξεχωριστό τμήμα λάβει UPD.

Παράδειγμα εγγραφής UPD κατά την πώληση αγαθών από ξεχωριστό τμήμα

LLC "Trading Company "Hermes"" βρίσκεται στη Μόσχα και διαθέτει ξεχωριστό τμήμα εγγεγραμμένο στη διεύθυνση: 650023, Kemerovo, Lenin Ave., 120.

Για ξεχωριστή μονάδα:

• Κιβώτιο ταχυτήτων – 420201001;
• ψηφιακό ευρετήριο – P1.

Η λογιστική πολιτική της Hermes ορίζει ότι κατά την εγγραφή συναλλαγών που σχετίζονται με την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), ο οργανισμός χρησιμοποιεί ένα καθολικό έγγραφο μεταφοράς (UDD).

Μια συμφωνία με ημερομηνία 15 Φεβρουαρίου 2016 αριθ. 72 συνήφθη μεταξύ ενός χωριστού τμήματος της Hermes και της Alpha LLC για την προμήθεια μιας παρτίδας μπισκότων (800 συσκευασίες) αξίας 1.180.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ – 180.000 ρούβλια).

Στις 23 Φεβρουαρίου, τα εμπορεύματα αποστέλλονται και απομακρύνονται από τον αγοραστή από την αποθήκη χωριστού τμήματος. Την ίδια ημέρα, ο λογιστής χωριστού τμήματος της Ερμής εξέδωσε στον Alpha το υπ' αριθμ. 15 ΠΠΔ.

Παράδειγμα εγγραφής UPD κατά την πώληση αγαθών σε ξεχωριστό τμήμα

Σύμφωνα με τη συμφωνία της 15ης Φεβρουαρίου 2016 Νο. 72, η Alpha LLC πουλά cookies (800 συσκευασίες) αξίας 1.180.000 RUB σε ξεχωριστό τμήμα της Hermes Trading Company LLC. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ – 180.000 ρούβλια).

Το χωριστό τμήμα είναι εγγεγραμμένο στη διεύθυνση: 650023, Kemerovo, Lenin Ave., 120. Checkpoint - 420201001.

Η λογιστική πολιτική της Alpha ορίζει ότι κατά την εγγραφή συναλλαγών που σχετίζονται με την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), ο οργανισμός χρησιμοποιεί ένα καθολικό έγγραφο μεταφοράς (UTD).

Στις 23 Φεβρουαρίου, τα εμπορεύματα αποστέλλονται και απομακρύνονται από τον αγοραστή από την αποθήκη χωριστού τμήματος. Την ίδια ημέρα, ο λογιστής του Alpha εξέδωσε την υπ' αριθμ. 15 ΠΠΔ στο χωριστό τμήμα της Ερμής.

2. Ποιες πληροφορίες σχετικά με τον πωλητή, τον αποστολέα θα πρέπει να αναγράφονται στο τιμολόγιο εάν τα αγαθά (έργοι, υπηρεσίες) πωλούνται από υποκατάστημα ή ξεχωριστό τμήμα

Όλα εξαρτώνται από το τμήμα του οποίου οργανισμός - Ρώσος ή ξένος - πουλά αγαθά (εργασία, υπηρεσίες).

Ρωσική οργάνωση

Έκδοση τιμολογίων για λογαριασμό του οργανισμού. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι τα υποκαταστήματα και άλλα χωριστά τμήματα δεν είναι χωριστοί φορολογούμενοι (Άρθρο , Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στη γραμμή 2β του τιμολογίου του σημείου ελέγχου, σημειώστε το ξεχωριστό τμήμα και στη γραμμή 3 «Ο αποστολέας και η διεύθυνσή του» - τα στοιχεία του. Ετοιμάστε τα τιμολόγια με τον ίδιο τρόπο κατά την εκτέλεση εργασιών (παροχή υπηρεσιών). Η μόνη ιδιαιτερότητα είναι οι κανόνες για τη συμπλήρωση της γραμμής 3 "Ο αποστολέας και η διεύθυνσή του": πρέπει να βάλετε μια παύλα σε αυτό.

Υπάρχει μια εξαίρεση. Τιμολόγια τμημάτων για αποστολή εμπορευμάτων προς εξαγωγή στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας και στο Καζακστάν. Λόγω των ιδιαιτεροτήτων της ηλεκτρονικής ροής εγγράφων μεταξύ των φορολογικών αρχών των χωρών που συμμετέχουν στην τελωνειακή ένωση, τέτοια τιμολόγια μπορούν να υποδεικνύουν τα σημεία ελέγχου των μητρικών εξαγωγικών οργανισμών.

Η διαδικασία αυτή απορρέει από τις διατάξεις της υποπαραγράφου «ε» της παραγράφου 1 του Παραρτήματος 1 του Διατάγματος της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137 και επιστολών του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας