Οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχουν το δικαίωμα να εγκαταλείψουν οικειοθελώς αυτό το φορολογικό καθεστώς και να μεταβούν από το επόμενο ημερολογιακό έτος σε διαφορετικό καθεστώς. Για να γίνει αυτό, πρέπει να υποβάλετε αντίστοιχη ειδοποίηση στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Γνωστοποίηση άρνησης από το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα: έντυπο

Δεν υπάρχει εγκεκριμένο έντυπο για μια τέτοια ειδοποίηση, επομένως μπορείτε να ενημερώσετε την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για την άρνησή σας να εφαρμόσετε το απλοποιημένο έντυπο σε οποιαδήποτε μορφή. Αλλά ο ευκολότερος τρόπος είναι να συμπληρώσετε τη φόρμα που προτείνει η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία (έντυπο αρ. 26.2-3 (Παράρτημα αρ. 3 στο Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 2ας Νοεμβρίου 2012 N ММВ-7-3/829@ )).

Μπορείτε να κατεβάσετε το έντυπο ειδοποίησης για άρνηση χρήσης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος μέσω του συστήματος ConsultantPlus.

Εάν αποφασίσετε να χρησιμοποιήσετε το έντυπο που προτείνει η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, αλλά θέλετε να υποβάλετε την ειδοποίηση σε ηλεκτρονική μορφή, τότε η ηλεκτρονική της μορφή βρίσκεται στο Παράρτημα Νο. 3 του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 16ης Νοεμβρίου 2012 N ММВ-7-6/878@.

Άρνηση από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα: σε ποια φορολογική επιθεώρηση να υποβάλει την ειδοποίηση

Η ειδοποίηση υποβάλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία:

• στον τόπο εγγραφής του οργανισμού ·
• στον τόπο κατοικίας του μεμονωμένου επιχειρηματία.

Προθεσμία άρνησης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Οι φορολογικές αρχές πρέπει να ενημερωθούν ότι ο πληρωτής δεν θα χρησιμοποιεί πλέον το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα το αργότερο στις 15 Ιανουαρίου του έτους κατά το οποίο σχεδιάζεται να εφαρμοστεί διαφορετικό φορολογικό καθεστώς (άρθρο 6 του άρθρου 346.13). Είναι αλήθεια ότι εάν η 15η Ιανουαρίου πέφτει Σαββατοκύριακο, τότε η τελευταία ημέρα για την υποβολή της ειδοποίησης μετατίθεται στην πρώτη εργάσιμη ημέρα μετά το Σαββατοκύριακο (ρήτρα 7, άρθρο 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λάβετε υπόψη ότι εάν υποβάλετε μια ειδοποίηση εκτός προθεσμίας, θα παραμείνετε στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και δεν θα μπορείτε να εφαρμόσετε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 12ης Αυγούστου 2015 N GD-4-3 /14234).

Άρνηση από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα: επιβεβαίωση από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία

Σε απάντηση της ειδοποίησης που ελήφθη, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν αποστέλλει έγγραφα που να επιβεβαιώνουν τη μετάβαση του πληρωτή από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε άλλο καθεστώς.

Άρνηση από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα: τι άλλο πρέπει να θυμάστε να κάνετε

Η μετάβαση από ένα απλοποιημένο φορολογικό καθεστώς σε άλλο φορολογικό καθεστώς συνεπάγεται τις περισσότερες φορές πρόσθετες ευθύνες:

Σε ποια λειτουργία μεταβαίνει ο πληρωτής;	Τι πρέπει να γίνει πέραν της υποβολής ειδοποίησης άρνησης από το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα
	Οργανώσεις	IP
OSN	Για να μεταβείτε στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, δεν χρειάζεται να κάνετε τίποτα άλλο από την υποβολή ειδοποίησης άρνησης από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.
UTII	Εάν ο καταλογισμός μπορεί να εφαρμοστεί στις δραστηριότητες που εκτελούνται από έναν οργανισμό/IP, τότε ο οργανισμός/IP πρέπει να εγγραφεί στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία ως πληρωτής του UTII (ρήτρα 3 του άρθρου 346.28 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για να γίνει αυτό, πρέπει να υποβάλετε αίτηση εγγραφής εντός 5 εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία εφαρμογής του καταλογισμού (έντυπο αριθ. UTII-1 - για οργανισμούς, έντυπο UTII-2 - για μεμονωμένους επιχειρηματίες).
Ενιαίος αγροτικός φόρος	Απαραίτητη η υποβολή γνωστοποίησης για τη μετάβαση στον ενιαίο αγροτικό φόρο. Αυτό πρέπει να γίνει το αργότερο στις 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται του έτους μετάβασης σε αυτό το ειδικό καθεστώς (ρήτρα 1 του άρθρου 346.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για ειδοποίηση, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη φόρμα που προτείνει η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία (

Αιτία της διαφωνίας	Η εταιρεία δεν ενημέρωσε έγκαιρα την επιθεώρηση για την άρνηση της απλούστευσης. Οι φορολογικές αρχές αρνήθηκαν τις μειώσεις ΦΠΑ της, αφού οι απλουστευτές δεν έχουν δικαίωμα να τις διεκδικήσουν. Η Εταιρεία πιστεύει ότι η καθυστέρηση στην κοινοποίηση δεν συνεπάγεται αρνητικές συνέπειες
Ποιος κέρδισε	Εταιρεία
Θέμα τιμής	682.012 ρούβλια
Επιχειρήματα που λειτούργησαν	Η μη τήρηση της προθεσμίας για την αποστολή ειδοποίησης δήλωσης στο γενικό φορολογικό καθεστώς δεν εμποδίζει την εφαρμογή των εκπτώσεων ΦΠΑ
Εγγραφο	Ψήφισμα του ΑΣ της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 05/06/16 Αρ. Α27-15546/2015

Πότε να υποβάλετε αίτηση για απαλλαγή από το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα;

Το δεύτερο τρίμηνο του έτους, η εταιρεία υπέβαλε αίτηση άρσης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος και διεκδίκησε μειώσεις ΦΠΑ από την αρχή του έτους. Η επιθεώρηση αρνήθηκε στην εταιρεία εκπτώσεις ΦΠΑ. Οι φορολογικές αρχές θεώρησαν ότι για να εφαρμόσετε το γενικό φορολογικό σύστημα, πρέπει πρώτα να υποβάλετε αίτηση επιστροφής χρημάτων από το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα στο ειδικό φορολογικό σύστημα.

Η ρήτρα 6 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι ένας πληρωτής που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς από την αρχή του ημερολογιακού έτους. Για να γίνει αυτό, το αργότερο έως τις 15 Ιανουαρίου του νέου έτους, υποβάλλεται στον έλεγχο ειδοποίηση άρνησης του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Διαφορετικά, η επιχείρηση παραμένει στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα και δεν μπορεί να υπολογίζει στην εφαρμογή εκπτώσεων. Οι υπεύθυνοι επεξεργασίας πιστεύουν ότι ένας οργανισμός που καθυστερεί την αίτησή του είναι υποχρεωμένος να εφαρμόσει την απλούστευση μέχρι το τέλος της φορολογικής περιόδου.

Το δικαστήριο διαπίστωσε ότι, μάλιστα, από την αρχή του έτους η εταιρεία εφάρμοσε το γενικό φορολογικό καθεστώς. Αγόραζε καύσιμα και λιπαντικά από τους προμηθευτές της και τα πουλούσε στους καταναλωτές. Οι συναλλαγές αυτές υπόκεινταν σε ΦΠΑ. Η εταιρεία πλήρωσε όλα τα τιμολόγια που εκδόθηκαν από τους προμηθευτές με το κατανεμημένο ποσό φόρου στο ακέραιο. Μετά από αυτό αφαιρέθηκε ο ΦΠΑ.

Η εφαρμογή του γενικού φορολογικού συστήματος επιβεβαιώνεται με φορολογικές δηλώσεις ΦΠΑ. Σε αυτές τις δηλώσεις, όλες οι συναλλαγές αντικατοπτρίστηκαν με γενικό τρόπο. Η κοινωνία έχει εφαρμόσει αυτή τη διαδικασία από την αρχή του νέου έτους. Οι δημοσιονομικές αρχές δεν παρείχαν αποδεικτικά στοιχεία για τις δραστηριότητες της εταιρείας στο πλαίσιο του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Δεν αμφισβήτησαν το γεγονός της καταβολής φόρων στο πλαίσιο του γενικού φορολογικού συστήματος.

Οι εφοριακοί σημείωσαν ότι μαζί με τις δηλώσεις ΦΠΑ, η εταιρεία υπέβαλε και δήλωση στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Αυτό επιβεβαιώνει ότι δεν υπήρξε ουσιαστική μετάβαση σε ένα κοινό σύστημα.

Στο μεταξύ, όπως εξήγησε η ίδια η εταιρεία, η εν λόγω φορολογική δήλωση υποβλήθηκε στην επιθεώρηση για ασφαλιστικούς λόγους. Αυτό δεν είναι παραβίαση. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαγορεύει άμεσα τέτοιες ενέργειες από τους πληρωτές.

Το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ και η εφαρμογή των εκπτώσεων καθορίστηκαν νομίμως. Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η επιστροφή στο γενικό φορολογικό καθεστώς πραγματοποιείται εθελοντικά από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες (παράγραφος 2, παράγραφος 1, άρθρο 346.11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και εξαρτάται μόνο από τη βούληση του φορολογούμενου. Δεν εξαρτάται από τις αδειοδοτητικές ενέργειες της φορολογικής αρχής.

Η φορολογική νομοθεσία παρέχει έναν εξαντλητικό κατάλογο περιπτώσεων κατά τις οποίες ο πληρωτής δεν έχει το δικαίωμα να μεταβεί από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε άλλο φορολογικό καθεστώς. Έτσι, η εθελοντική άρνηση του απλουστευμένου συστήματος είναι αδύνατη μέχρι το τέλος της φορολογικής περιόδου (ρήτρα 3 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει τέτοιους λόγους άρνησης επιστροφής στο OSNO ως μη έγκαιρη υποβολή ειδοποίησης. Δεν υπάρχει καμία κύρωση για την καθυστερημένη υποβολή αυτής της ειδοποίησης, συμπεριλαμβανομένης της άρνησης των εκπτώσεων ΦΠΑ. Εάν ο πληρωτής άρχισε να εφαρμόζει ανεξάρτητα το γενικό φορολογικό καθεστώς από την αρχή του νέου έτους, κανείς δεν έχει το δικαίωμα να του το αρνηθεί.

Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας είχε προηγουμένως παρόμοια θέση. Η απόφαση της 30ης Απριλίου 2014 με αριθμό VAS-1687/14 αναφέρει ότι ο φορολογούμενος ασκεί το δικαίωμά του να επιλέξει ένα φορολογικό σύστημα κατά την κρίση του.

Η μετάβαση από το ένα φορολογικό σύστημα στο άλλο πραγματοποιείται οικειοθελώς μετά τη λήξη του αντίστοιχου ημερολογιακού έτους. Εξαίρεση σε αυτό αποτελούν οι περιπτώσεις κατά τις οποίες ο πληρωτής υποχρεούται να μεταβεί από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε άλλο φορολογικό καθεστώς πριν από το τέλος του ημερολογιακού έτους.

Παράλληλα, η μη τήρηση της προθεσμίας αποστολής ειδοποίησης επιστροφής στο γενικό καθεστώς δεν συνιστά φορολογική παράβαση. Η νομοθεσία δεν προβλέπει τέτοιες συνέπειες από την παράλειψη αυτής της προθεσμίας όπως η απαγόρευση εφαρμογής του επιλεγμένου φορολογικού καθεστώτος.

Βασισμένο σε υλικό από το περιοδικό “Arbitration Tax Practice”.

Παρουσιάστηκε σφάλμα: κατά την εγγραφή μιας νέας εταιρείας, υποβλήθηκε κατά λάθος αίτηση για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Είναι δυνατόν με κάποιο τρόπο να επιστρέψετε απευθείας στο TSNO;

Όχι, δεν μπορείς. Δεδομένου ότι μόνο σε σχέση με τον τερματισμό της δραστηριότητας για την οποία εφαρμόστηκε η απλούστευση, ένας οργανισμός μπορεί να μεταβεί σε άλλο φορολογικό καθεστώς από τη στιγμή της λήξης αυτής της δραστηριότητας για την οποία εφαρμόστηκε η απλούστευση (δηλαδή εντός ενός έτους). Για να γίνει αυτό, πρέπει να σταλεί ειδοποίηση στην εφορία με τη μορφή που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 2ας Νοεμβρίου 2012 Αρ. ММВ-7-3/829.

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά της έκδοσης Glavbukh System vip

Η άρνηση της απλούστευσης με πρωτοβουλία του οργανισμού είναι δυνατή:
– σε εθελοντική βάση·
– σε σχέση με τη λήξη της δραστηριότητας για την οποία εφαρμόστηκε η απλούστευση.

Εθελούσια άρνηση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Στην πρώτη περίπτωση, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε άλλο φορολογικό καθεστώς μόνο από την αρχή του επόμενου ημερολογιακού έτους (ρήτρα 3 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μπορείτε να εφαρμόσετε διαφορετικό καθεστώς από την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους και το αργότερο στις 15 Ιανουαρίου, πρέπει να αποσταλεί ειδοποίηση άρνησης της απλούστευσης στην εφορία (ρήτρα 6 του άρθρου 346.13 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η συνιστώμενη μορφή ειδοποίησης εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2012 Αρ. ММВ-7-3/829.

Προσοχή:Εάν ο οργανισμός δεν ειδοποιήσει την εφορία για την άρνησή του να εφαρμόσει το απλουστευμένο φορολογικό καθεστώς εντός της καθορισμένης προθεσμίας, θα πρέπει να εφαρμόσει αυτό το ειδικό καθεστώς για τουλάχιστον ένα ακόμη έτος. Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τις επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Οκτωβρίου 2012 αριθ. ED-4-3/17109 και ημερομηνία 19 Ιουλίου 2011 Αρ. ΕΔ-4-3/11587.

Εάν ένας οργανισμός ενημερώσει έγκαιρα τη φορολογική επιθεώρηση για την άρνησή του να εφαρμόσει το απλουστευμένο φορολογικό καθεστώς, η επιθεώρηση θα τον ενημερώσει για παραβίαση των κανόνων αλλαγής φορολογικών καθεστώτων που προβλέπονται από το νόμο (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Οκτωβρίου, 2012 αριθμ. ΕΔ-4-3/17109). Επιπλέον, χωρίς να αναγνωρίσει τη νομιμότητα της άρνησης του οργανισμού να απλοποιήσει, η επιθεώρηση μπορεί να αμφισβητήσει την εγκυρότητα της εφαρμογής του γενικού φορολογικού συστήματος στο δικαστήριο. Για παράδειγμα, εάν σε οποιαδήποτε περίοδο ο οργανισμός απαιτεί επιστροφή ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό. Η πρακτική της διαιτησίας σε αυτό το θέμα είναι ετερογενής. Ορισμένα δικαστήρια υποστηρίζουν τις φορολογικές επιθεωρήσεις (βλ., για παράδειγμα, αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 14 Οκτωβρίου 2009 Αρ. A03-3115/2009 και της Περιφέρειας Ουραλίων της 6ης Μαρτίου 2009 Αρ. /09-S2). Υπάρχουν όμως παραδείγματα δικαστικών αποφάσεων από τα οποία προκύπτει ότι η ίδια η κοινοποίηση άρνησης απλούστευσης δεν είναι καθοριστική. Εάν, από την αρχή του έτους, ο οργανισμός σταμάτησε πράγματι να χρησιμοποιεί το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και άρχισε να υποβάλλει φορολογικές δηλώσεις που προβλέπονται από το γενικό φορολογικό σύστημα, τότε η επιθεώρηση δεν έχει λόγους να σταματήσει τέτοιες ενέργειες (βλ., για παράδειγμα, αποφάσεις του Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 9 Οκτωβρίου 2012 Αρ. F09-9293 /12, Περιφέρεια Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 3 Νοεμβρίου 2010 Αρ. A33-2847/2010, Κεντρική Περιφέρεια με ημερομηνία 22 Σεπτεμβρίου 2010 Αρ. A48-10 ).

Τερματισμός δραστηριοτήτων στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα

Στη δεύτερη περίπτωση, ένας οργανισμός μπορεί να μεταβεί σε άλλο φορολογικό καθεστώς από τη στιγμή της λήξης της δραστηριότητας για την οποία εφαρμόστηκε η απλούστευση. Για να γίνει αυτό, πρέπει να σταλεί ειδοποίηση στην εφορία με τη μορφή που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 2ας Νοεμβρίου 2012 Αρ. ММВ-7-3/829.

Η εφορία πρέπει να ειδοποιηθεί εντός 15 εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία λήξης της δραστηριότητας για την οποία ο οργανισμός εφάρμοσε την απλοποίηση. Στην περίπτωση αυτή, το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί εκείνον κατά τον οποίο ο οργανισμός διέκοψε τις δραστηριότητες του, πρέπει να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό το συνολικό ποσό του ενιαίου φόρου και να υποβληθεί η αντίστοιχη φορολογική δήλωση.

Αυτή η διαδικασία απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 346.13, της παραγράφου 7 του άρθρου 346.21 και της παραγράφου 2 του άρθρου 346.23 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, η άρνηση εφαρμογής της απλούστευσης είναι ευθύνη του οργανισμού. Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με αυτό, ανατρέξτε στην ενότητα Πότε ένας οργανισμός υποχρεούται να αρνηθεί να χρησιμοποιήσει την απλοποιημένη διαδικασία.

E.Yu. Πόποβα

Κρατικός Σύμβουλος της Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 1ος βαθμός

Το Διαιτητικό Δικαστήριο της Περιφέρειας της Μόσχας, με το ψήφισμα αριθ. δεν αρνούνται τη χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, αλλά εφαρμόζουν στην πραγματικότητα το OSNO.

Αντικείμενο αμφισβήτησης: Ο τραπεζικός λογαριασμός της εταιρείας δεσμεύτηκε λόγω μη υποβολής απλοποιημένης φορολογικής δήλωσης. Κατά την εγγραφή της, η εταιρεία υπέβαλε ειδοποίηση για την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, αλλά στην πραγματικότητα δεν εφάρμοσε αυτό το ειδικό καθεστώς και κατέβαλε φόρους βάσει του OSNO.

Τι μάλωναν;: ανατροπή της απόφασης αποκλεισμού τραπεζικού λογαριασμού

Ποιος κέρδισε: οργάνωση

Η βάση για την αναστολή των εργασιών στον λογαριασμό ήταν η αποτυχία του οργανισμού να υποβάλει δήλωση απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Η επιθεώρηση προχώρησε από το γεγονός ότι οι διατάξεις του Κεφαλαίου 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθόρισαν σαφείς προθεσμίες για τη μετάβαση από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς, αποστέλλοντας αντίστοιχη ειδοποίηση στη φορολογική αρχή.

Έτσι, ένας πληρωτής που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς από την αρχή του ημερολογιακού έτους, ενημερώνοντας τη φορολογική αρχή το αργότερο στις 15 Ιανουαρίου (ρήτρα 6 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Σε περίπτωση παράβασης αυτής της διαδικασίας, ο πληρωτής παραμένει απλουστευμένος και ως προς αυτό φέρει την ευθύνη για την πληρωμή και τον υπολογισμό του φόρου σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.

Η επιθεώρηση δεν έλαβε καμία ειδοποίηση άρνησης εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος από την εταιρεία. Κατά συνέπεια, η εταιρεία, σύμφωνα με την επιθεώρηση, υποχρεώθηκε να αναφέρει την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος υποβάλλοντας τις σχετικές δηλώσεις στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Η μη υποβολή δήλωσης απειλεί την αναστολή των συναλλαγών σε τραπεζικούς λογαριασμούς (άρθρο 76 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το ΣτΕ απέρριψε αυτά τα επιχειρήματα της εφορίας και κήρυξε παράνομη την απόφαση αποκλεισμού του λογαριασμού. Το δικαστήριο εξήγησε ότι η μετάβαση των φορολογουμένων στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα και η επιστροφή σε άλλα φορολογικά καθεστώτα είναι εθελοντική. Η μη αποστολή ειδοποίησης άρνησης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος δεν καθιστά αδύνατη την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος.

Εάν μια εταιρεία δεν συμμορφωθεί με τις προϋποθέσεις για τη μετάβαση από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα στο γενικό φορολογικό καθεστώς, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν έχει λόγους να λάβει απόφαση να αρνηθεί μια τέτοια μετάβαση. Σε όλο το διάστημα της λειτουργίας της η εταιρεία υπέβαλε φορολογικές δηλώσεις υπό τον ΟΣΝΟ στην επιθεώρηση. Οι εφορίες δέχτηκαν τις δηλώσεις. Οι φόροι πληρώνονταν επίσης σύμφωνα με το γενικό φορολογικό σύστημα.

Δεν υπάρχει πρόβλεψη για επανεκτίμηση του φόρου στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος για αντικείμενα για τα οποία έχει ήδη υπολογιστεί φόρος βάσει άλλου φορολογικού συστήματος. Έτσι, στην πραγματικότητα, ο αιτών δεν έχει μεταβεί στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα από τη στιγμή της εγγραφής του και δεν έχει υποχρέωση υποβολής φορολογικών δηλώσεων στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Κατά συνέπεια, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν είχε λόγους να αναστείλει τις συναλλαγές στους τραπεζικούς λογαριασμούς της εταιρείας.

Το BUKH.1S άνοιξε ένα κανάλι στο messenger του Telegram.Σε αυτό το κανάλι δημοσιεύουμε καθημερινά τα πιο σημαντικά νέα της ημέρας για λογιστές και χρήστες προγραμμάτων 1C. Για να γίνετε συνδρομητής καναλιού, πρέπει να εγκαταστήσετε το Telegram messenger στο τηλέφωνο ή το tablet σας και να εγγραφείτε στο κανάλι: https://t.me/buhru (ή πληκτρολογήστε @buhru στη γραμμή αναζήτησης στο Telegram).

Ειδήσεις για φόρους, λογιστικά και 1C - αμέσως στο τηλέφωνό σας!

Η άρνηση εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος χωρίς ενημέρωση της φορολογικής επιθεώρησης δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για την επιβολή κυρώσεων στην εταιρεία. Οι ελεγκτές σκέφτονται κάπως διαφορετικά, κάτι που συχνά οδηγεί σε διαφωνίες. Τα δικαστήρια συχνά συμμερίζονται τις επιχειρήσεις.

Οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να μεταβούν στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή να επιστρέψουν στο γενικό καθεστώς οικειοθελώς με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας *(1). Ένα «απλουστευμένο» άτομο έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς από την αρχή του ημερολογιακού έτους, ειδοποιώντας την επιθεώρηση το αργότερο στις 15 Ιανουαρίου του έτους κατά το οποίο σκοπεύει να μεταβεί σε διαφορετικό φορολογικό καθεστώς * (2).

Οργανισμός που χρησιμοποιούσε το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για τρία χρόνια πέρασε στο γενικό καθεστώς από τις αρχές του 2012, αλλά για κάποιο λόγο δεν έστειλε ειδοποίηση στην επιθεώρηση. Στο τέλος του πρώτου τριμήνου, ο οργανισμός υπέβαλε δήλωση ΦΠΑ στην εφορία, στην οποία δήλωνε ένα συγκεκριμένο ποσό φόρου προς επιστροφή από τον προϋπολογισμό.

Οι ελεγκτές διενήργησαν επιτραπέζιο έλεγχο της υποβληθείσας δήλωσης, με αποτέλεσμα να απορριφθεί η επιστροφή φόρου. Επιπλέον, οι επιθεωρητές έλαβαν απόφαση κατά της εταιρείας να την θεωρήσουν υπεύθυνη για μη καταβολή (ημιτελή πληρωμή) φόρου * (3). Στην εταιρεία επιβλήθηκε πρόσθετος ΦΠΑ και επιβλήθηκαν πρόστιμα και ποινές.

Βάση της απόφασης ήταν τα συμπεράσματα των εφοριακών επιθεωρητών για την παράνομη δήλωση εκπτώσεων ΦΠΑ από την εταιρεία, καθώς εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.

Η εταιρεία δεν συμφώνησε με την απόφαση της φορολογικής επιθεώρησης και, μετά από ανεπιτυχή προσπάθεια επίλυσης της διαφοράς σε ανώτερη φορολογική αρχή, προσέφυγε στα δικαστήρια. Τα δικαστήρια όλων των βαθμών ανέτρεψαν την απόφαση της επιθεώρησης να θεωρήσει την εταιρεία υπόχρεη για φορολογία και να αρνηθεί την επιστροφή ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό. Η απόφαση των πρωτοδικείων και εφετών εγκρίθηκε από τη ΦΑΣ της Κεντρικής Περιφέρειας * (4).

Περαιτέρω διαφωνίες σχετικά με αυτό το θέμα και προσπάθειες αναθεώρησης των εγκριθέντων δικαστικών πράξεων μπορεί να θεωρηθούν μη παραγωγικές. Με απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, απορρίφθηκε το αίτημα για εποπτικό έλεγχο των δικαστικών πράξεων σε περίπτωση ακυρώσεως της απόφασης της φορολογικής επιθεώρησης ως προς τον πρόσθετο προσδιορισμό ΦΠΑ και η παραπομπή της υπόθεσης στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας απορρίφθηκε *(5).

Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην απόφασή του, ειδικότερα, ανέφερε ότι τα δικαστήρια ορθώς κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι η άρνηση εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι δικαίωμα της εταιρείας και έχει χαρακτήρα κοινοποίησης, η εταιρεία διεξήγαγε επιχειρηματικές δραστηριότητες, προετοιμάστηκε πρωτογενής έγγραφα και υποβληθείσες φορολογικές δηλώσεις που συνάδουν με το γενικό φορολογικό σύστημα, σε σχέση με το οποίο δικαιολογείται η χρήση αυτού του φορολογικού καθεστώτος και των εκπτώσεων ΦΠΑ.

Όταν η άρνηση δεν είναι δυνατή

Πρώτον, η εκούσια άρνηση του απλουστευμένου συστήματος, ακόμη και αν ειδοποιηθεί η επιθεώρηση, είναι αδύνατη μέχρι το τέλος της φορολογικής περιόδου *(6). Για παράδειγμα, ένας οργανισμός αποφάσισε να εγκαταλείψει οικειοθελώς τη χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος στα μέσα του ημερολογιακού έτους, ειδοποίησε σχετικά την εφορία τον Ιούνιο, στη συνέχεια υπερασπίστηκε τη θέση του στο δικαστήριο και αναμενόμενα έχασε*(7).

Λάβετε υπόψη ότι στην κατάσταση που συζητήθηκε στην αρχή του άρθρου, ο οργανισμός μεταπήδησε οικειοθελώς στο γενικό φορολογικό καθεστώς από την αρχή της νέας φορολογικής περιόδου (ημερολογιακό έτος) και επομένως μπόρεσε να υπερασπιστεί με επιτυχία τη θέση του στο δικαστήριο, παρά την γεγονός ότι δεν ενημέρωσε σχετικά την εφορία.

Δεύτερον, είναι αδύνατο να εγκαταλειφθεί εν μέρει η χρήση του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων. Ας εξετάσουμε μια συγκεκριμένη κατάσταση.

Μεμονωμένος επιχειρηματίας ασκεί λιανικό εμπόριο διανομής με συμβάσεις προμηθειών, εφαρμόζοντας το γενικό φορολογικό σύστημα (πληρωμή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων). Σε σχέση με το εμπόριο μέσω σκηνής, ο επιχειρηματίας εφάρμοσε ένα σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων (εφεξής UTII). Το 2011, υπέβαλε αίτηση στην εφορία για να αλλάξει το επόμενο έτος από την πληρωμή UTII σε σχέση με το εμπόριο μέσω σκηνής στη χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος με αντικείμενο το φορολογικό «εισόδημα». Η Φορολογική Επιθεώρηση έχει επίσης μεταφέρει το εμπόριο παράδοσης στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. Το αίτημα του επιχειρηματία να παραμείνει στο γενικό καθεστώς το 2012 σε σχέση με τις παραδόσεις λιανικού εμπορίου απορρίφθηκε.

Ο επιχειρηματίας απευθύνθηκε στο ρωσικό υπουργείο Οικονομικών ζητώντας να εξηγήσει γιατί είναι αδύνατο να συνδυαστούν διαφορετικά φορολογικά καθεστώτα. Και αυτή είναι η απάντηση που έλαβε ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας από το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών*(8).

Πρώτα απ 'όλα, σε αυτήν την απάντηση, εφιστάται η προσοχή στη θέση του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών, το οποίο συνοψίζεται στον ουσιαστικά επιτρεπτικό χαρακτήρα της άρνησης εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος βάσει γραπτής κοινοποίησης. Ωστόσο, όπως αναφέρθηκε στην αρχή του άρθρου, η θέση αυτή δεν υποστηρίζεται από τα δικαστήρια και, κατά τη γνώμη μας, η ερμηνεία των κανόνων φορολογικής νομοθεσίας που δίνεται από το δικαστήριο αποτελεί προτεραιότητα (από το 2013, ενημέρωση της εφορίας σχετικά με τη μετάβαση στο γενικό καθεστώς αποτελεί προϋπόθεση για την αλλαγή του καθεστώτος).

Όσον αφορά τον συνδυασμό διαφορετικών φορολογικών καθεστώτων, ένας τέτοιος συνδυασμός είναι δυνατός μόνο για το UTII και το γενικό καθεστώς ή το UTII και το απλουστευμένο σύστημα ή τα διπλώματα ευρεσιτεχνίας και τα απλουστευμένα φορολογικά συστήματα. Αυτό εξηγείται από την ίδια τη φύση του ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων. Εάν, σύμφωνα με το γενικό ή απλουστευμένο σύστημα, όλοι οι τύποι δραστηριοτήτων του φορολογούμενου υπόκεινται σε φορολογία, σύμφωνα με το UTII - μόνο εκείνες που αναφέρονται στον Φορολογικό Κώδικα *(9).

Συμπερασματικά, υπενθυμίζουμε ότι η μετάβαση από ένα απλοποιημένο σύστημα σε ένα γενικό σύστημα μπορεί να είναι υποχρεωτική. Μια τέτοια μετάβαση απαιτείται εάν, στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική), το φορολογητέο εισόδημα της εταιρείας υπερέβη τα 60 εκατομμύρια ρούβλια και (ή) κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) υπήρξε μη συμμόρφωση με άλλες απαιτήσεις που ορίζονται από το νόμο. Μια τέτοια εταιρεία θεωρείται ότι έχει χάσει το δικαίωμα εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος από την αρχή του τριμήνου κατά το οποίο σημειώθηκε η καθορισμένη υπέρβαση και (ή) μη συμμόρφωση με άλλες απαιτήσεις *(10).

Πώς και πότε μπορείτε να μεταβείτε από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα στο γενικό φορολογικό καθεστώς;

│ ──┬─ ────────── ──────- ────────── ──┴─ ──────┐ ┌─── │ │ Κατά τη διάρκεια │ │ φορολογική περίοδο │ └ φορολογική περίοδο │ └─── ┬──────── ────┘ └────────── ────── ────┘ ▼ ▼ ┌─── ─────────┴───── ─────── ────┴────── ───────0 │εάν παραβιάζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος,│ │ σχετικά │ │που θεσπίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα. In │ │the tax inspectorate │ │in particular: │ │ │ │ - the cost of fixed assets according to │ │ │ │accounting data exceeded │ │ │ │100 million rubles │ │ │ │ - income from the beginning of the tax period │ │ │ │ υπερέβη τα 60 εκατομμύρια ρούβλια │ │ │ │ - ο αριθμός των εργαζομένων ξεπέρασε τα │ │ │ │100 άτομα │ └└─────│ ───────── ─ ─┘ └──── *(1) παράγρ. 2 σελ. 1 τέχνη. 346.11 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
*(2) ρήτρα 6 του άρθρου. 346.13 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
*(3) ρήτρα 1 άρθρο. 122 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
*(4) ανάρτηση. FAS CO με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2014 N F10-4157/13
*(5) απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Απριλίου 2014 N VAS-1687/14
*(6) ρήτρα 3 του άρθρου. 346.13 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
*(7) ανάρτηση. FAS UO με ημερομηνία 6 Μαρτίου 2009 N F09-986/09-C2
*(8) επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Δεκεμβρίου 2012 N 03-11-11/391
*(9) ρήτρα 2 του άρθρου. 346.26 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
*(10) ρήτρα 4 άρθρο. 346.13 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας