Υπολογίστε τον ΦΠΑ από το smr σε 1s. Πώς να αντικατοπτρίσετε τον ΦΠΑ στην οικονομική μέθοδο smr. Τα υλικά παρέχονται από τον ανάδοχο

Σήμερα, πολλές εταιρείες ασχολούνται με τις κατασκευές για τα δικά τους συμφέροντα. Αυτό είναι κατανοητό, καθώς η ανάπτυξη των επιχειρήσεων αργά ή γρήγορα απαιτεί από τους ιδιοκτήτες των εταιρειών να ανακατασκευάσουν ή να εκσυγχρονίσουν παλιές εγκαταστάσεις παραγωγής ή να κατασκευάσουν νέες. Οι ρωσικές επιχειρηματικές οντότητες είναι ως επί το πλείστον φορολογούμενοι ΦΠΑ και, όπως είναι γνωστό, σύμφωνα με τους κανόνες του κεφαλαίου. Το άρθρο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής καλούμενος ως Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) αποτελεί αντικείμενο φορολογίας για αυτόν τον φόρο. Η πρακτική του υπολογισμού του ΦΠΑ στην κατασκευή που πραγματοποιείται για τον εαυτό του δείχνει ότι η διαδικασία υπολογισμού του φόρου για αυτό το φορολογητέο αντικείμενο εγείρει πολλά ερωτήματα στους φορολογούμενους. Στο άρθρο μας θα μιλήσουμε για τα χαρακτηριστικά ενός τέτοιου φορολογητέου αντικειμένου, καθώς και για τη διαδικασία υπολογισμού του ποσού του φόρου, καταβολής του στον προϋπολογισμό και εφαρμογής εκπτώσεων.

Το άρθρο είναι αφιερωμένο σε αντικείμενα φορολογίας ΦΠΑ. 146 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφοι. 3 ρήτρα 1 του οποίου ορίζεται ότι οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φόρου προστιθέμενης αξίας. Η δυσκολία στον προσδιορισμό αυτού του αντικειμένου φορολογίας για έναν φορολογούμενο ΦΠΑ είναι ότι η φορολογική νομοθεσία δεν αποκαλύπτει τι σημαίνει εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση.

Σε περιπτώσεις όπου ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει ανεξάρτητο ορισμό των εννοιών που χρησιμοποιούνται στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος, βάσει της ρήτρας 1 του άρθρου. Το άρθρο 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να στραφεί σε άλλους κλάδους της νομοθεσίας που αποκαλύπτουν τέτοιες έννοιες. Ειδικότερα, η ρήτρα 22 του ψηφίσματος της Rosstat αριθ. για ιδία κατανάλωση (οικονομική μέθοδος). οργανισμοί" (εφεξής αναφερόμενη ως απόφαση Rosstat αριθ. 2). Το γεγονός ότι η χρήση του κανονιστικού εγγράφου της Rosstat για τον ορισμό της έννοιας "εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ίδια κατανάλωση" είναι θεμιτή. από τις ίδιες τις φορολογικές αρχές, όπως αποδεικνύεται από την Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα της 31ης Ιανουαρίου 2007 αριθ. 17 Απριλίου 2008 στην υπ’ αριθμ. Α06-5184/07 υπόθεση.

Σύμφωνα με αυτό το πρότυπο, οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται για δική του κατανάλωση σημαίνει εργασία που εκτελείται για τις δικές του ανάγκες από τους ίδιους πόρους του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένης της εργασίας για την οποία ο οργανισμός κατανέμει εργαζομένους για την κατασκευή της κύριας δραστηριότητάς του και τους καταβάλλει μισθούς σύμφωνα με παραγγελίες κατασκευής, καθώς και εργασίες , που εκτελούνται από κατασκευαστικούς οργανισμούς για τη δική τους κατασκευή (όχι στο πλαίσιο κατασκευαστικών συμβάσεων, αλλά, για παράδειγμα, κατά την ανακατασκευή του δικού τους διοικητικού κτιρίου, την κατασκευή της δικής τους παραγωγικής βάσης και αρέσει).

Επιπλέον, από την τελευταία παράγραφο της παραγράφου 22 του ψηφίσματος αριθ. και εργασίες εγκατάστασης (εφεξής καλούμενες εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης) για ιδία κατανάλωση.

Παρεμπιπτόντως, τα δικαστήρια καταλήγουν στο ίδιο συμπέρασμα, όπως αποδεικνύεται από το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 30ης Απριλίου 2008 N F04-2723/2008 (4424-A03-41) στην υπόθεση N A03-6547 /2007-14.

Λάβετε υπόψη ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στην επιστολή του της 23ης Σεπτεμβρίου 2008 N 03-07-10/09 εξήγησε ότι το αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ προκύπτει από έναν οργανισμό που εκτελεί κατασκευαστικές εργασίες για τα δικά του συμφέροντα ελλείψει σύμβασης κατασκευής σύμβαση, και, ως εκ τούτου, ελλείψει πελάτη για την εκτέλεση αυτής της εργασίας.

Επιπλέον, η ρήτρα 22 του ψηφίσματος αριθ. δεν ισχύει για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση. Παρεμπιπτόντως, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας ανέφερε στην επιστολή του της 5ης Νοεμβρίου 2003 αριθ. 04-03-11/91 ότι για τους σκοπούς της εφαρμογής ΦΠΑ, οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από τον ίδιο τον φορολογούμενο πρέπει να είναι κεφαλαίου φύση.

Έτσι, για την εμφάνιση ενός τέτοιου αντικειμένου φορολογίας ΦΠΑ όπως η εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

Οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης εκτελούνται από τον φορέα για τις δικές του ανάγκες απευθείας από μόνος του. Εάν οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης εκτελούνται από εργολάβο, τότε το αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ για την εκτέλεση τέτοιων εργασιών προκύπτει από τον ανάδοχο.

Οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης είναι κεφαλαιουχικού χαρακτήρα· το αποτέλεσμα τέτοιων εργασιών είναι είτε η δημιουργία ενός νέου αντικειμένου παγίου περιουσιακού στοιχείου, συμπεριλαμβανομένης της ακίνητης περιουσίας, είτε η αύξηση του αρχικού κόστους ενός υπάρχοντος αντικειμένου.

Διαδικασία υπολογισμού φόρου, που ιδρύθηκε από τον Ch. Το 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι για να καθοριστεί το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό, ο φορολογούμενος πρέπει να καθορίσει:

Η φορολογική βάση για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης από την οποία υπολογίζεται ο φόρος.

Η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης.

Ο φορολογικός συντελεστής με τον οποίο υπολογίζεται ο φόρος.

Άρθρο 2 του άρθρου. Το 159 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση καθορίζεται η φορολογική βάσηως το κόστος της εκτελεσθείσας εργασίας, που υπολογίζεται με βάση όλες τις πραγματικές δαπάνες του φορολογούμενου για την υλοποίησή τους, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών του αναδιοργανωμένου (αναδιοργανωμένου) οργανισμού. Με άλλα λόγια, από το κυριολεκτικό κείμενο της φορολογικής νομοθεσίας προκύπτει ότι ο φόρος θα πρέπει να υπολογίζεται με βάση το κόστος όλων των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται κατά την κατασκευή. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, αυτή η διάταξη ισχύει μόνο εάν οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης πραγματοποιούνται αποκλειστικά με ίδιους πόρους του οργανισμού. Αλλά πιο συχνά, με την οικονομική μέθοδο κατασκευής εγκαταστάσεων, μέρος της εργασίας εκτελείται από τις δυνάμεις της εταιρείας και μέρος από τις δυνάμεις εξειδικευμένων εργολάβων, δηλαδή χρησιμοποιείται η λεγόμενη μικτή μέθοδος.

Πρέπει να ειπωθεί ότι λόγω της διφορούμενης ερμηνείας του κανόνα της παραγράφου 2 του άρθρου. 159 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ζήτημα του καθορισμού της φορολογικής βάσης για την κατασκευή που πραγματοποιείται με μικτή μέθοδο αποτελεί εδώ και καιρό αντικείμενο διαφωνιών μεταξύ των ρυθμιστικών αρχών και των οργανισμών που κατασκευάζουν εγκαταστάσεις για τα δικά τους συμφέροντα. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, στην επιστολή του της 16ης Ιανουαρίου 2006 N 03-04-15/01, επέμεινε ότι η φορολογική βάση πρέπει να περιλαμβάνει όχι μόνο το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται στο εσωτερικό, αλλά και τις εργασίες εκτελούνται από εργολάβους. Υποστήριξαν αξιωματούχους του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας και των φορολογικών αρχών, όπως αποδεικνύεται από την Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 25ης Ιανουαρίου 2006 N MM-6-03/63@ «Σχετικά με την κατεύθυνση της Επιστολής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2006 N 03-04-15/01», καθώς και Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 3 Οκτωβρίου 2006 N 19-11/86925.

Φυσικά, σε τέτοιες συνθήκες, όσοι δεν ήταν έτοιμοι να υπερασπιστούν την άποψή τους στο δικαστήριο αναγκάστηκαν να υπολογίσουν τη φορολογική βάση από το πλήρες κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, το οποίο περιλάμβανε επίσης το κόστος των εργασιών που εκτελούσαν οι εργολάβοι. Όσοι δεν συμφωνούσαν με αυτή την προσέγγιση αποφάσισαν να προσφύγουν στα δικαστήρια. Και πρέπει να ειπωθεί ότι σε πολλές περιπτώσεις οι διαιτητές συμφώνησαν ότι όταν η κατασκευή γινόταν με μικτή μέθοδο στον πελάτη της κατασκευής, το κόστος της εργασίας του εργολάβου θα έπρεπε να είχε εξαιρεθεί από τη φορολογική βάση για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, διότι σε αυτό Σε περίπτωση που δεν μιλάμε για εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, αλλά για αγορά εργασιών από εργοληπτικό οργανισμό. Για παράδειγμα, μια τέτοια άποψη εκφράστηκε στο Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας της 25ης Ιανουαρίου 2007 Αρ. F04-9238/2006(30400-A67-31) στην υπόθεση Αρ. A67-7036/ 06, στο οποίο οι διαιτητές βρήκαν το συμπέρασμα των φορολογικών αρχών για την ανάγκη να συμπεριληφθεί στη φορολογική βάση για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης το κόστος των εργασιών που εκτελούνται από τους εργολάβους.

Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας σταμάτησε τις διαφορές για το θέμα αυτό, το οποίο με την απόφασή του της 6ης Μαρτίου 2007 N 15182/06 ακύρωσε τη διάταξη της Επιστολής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 16ης Ιανουαρίου 2007 N 03-04 -15/01 σχετικά με την ένταξη στη φορολογική βάση για το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης των εργασιών που εκτελούνται από εμπλεκόμενους εργολάβους.

Κατά συνέπεια, οι οργανισμοί που κατασκευάζουν εγκαταστάσεις για τις δικές τους ανάγκες χρησιμοποιώντας μεικτή μέθοδο δεν θα πρέπει πλέον να έχουν ερωτήσεις σχετικά με το εάν οι εργασίες που εκτελούνται από εργολάβους θα πρέπει να περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση.

Για να προσδιορίζεται σωστά η φορολογική βάση, ο φορολογούμενος-οργανισμός θα πρέπει να τηρεί σωστά λογιστικά βιβλία των δαπανών κατασκευής της εγκατάστασης.

Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οργανισμών και τις Οδηγίες για την εφαρμογή του, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, ο οργανισμός τηρεί αρχεία των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά την κατασκευή χρησιμοποιώντας τον υπολογαριασμό 08-3 «Κατασκευή παγίων εγκαταστάσεων» που ανοίγει στον ισολογισμό λογαριασμός 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού». Με άλλα λόγια, το πραγματικό κόστος κατασκευής της εγκατάστασης αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 08-3 σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς που λογιστικοποιούν τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή και άλλα κόστη.

Επομένως, προκειμένου να διευκολυνθούν οι υπολογισμοί εκ των προτέρων για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, η εταιρεία θα πρέπει να οργανώσει τη διατήρηση υπολογαριασμών δεύτερης τάξης, για παράδειγμα:

08-3-1 "Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ίδια κατανάλωση, που λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης"

08-3-2 "Δαπάνες για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδιοκατανάλωση, δεν περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση."

Παράδειγμα (οι αριθμοί είναι υπό όρους). Ας υποθέσουμε ότι ο οργανισμός «Α» κατασκευάζει μια βιομηχανική αποθήκη τον Ιανουάριο του 2010. Η κατασκευή της εγκατάστασης πραγματοποιείται με μεικτό τρόπο, δηλαδή ο οργανισμός «Α» εκτελεί μέρος της εργασίας μόνος του και μέρος των εργασιών εκτελείται από τον ανάδοχο.

Για την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, ο οργανισμός "Α" αγόρασε μεταλλικές κατασκευές τον Ιανουάριο του 2010 στο ποσό των 236.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 36.000 ρούβλια) και τα εγκατέστησαν. Οι μισθοί των εργαζομένων για τις εργασίες εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν ανήλθαν σε 150.000 ρούβλια, το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων, τα Ομοσπονδιακά και εδαφικά ταμεία - 3900 ρούβλια.

Η τοποθέτηση πλακών δαπέδου και πάνελ τοίχου πραγματοποιήθηκε από εργολάβο τον Φεβρουάριο του 2010. Το κόστος των εργασιών του εργολάβου ανήλθε σε 118.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 18.000 ρούβλια. Το κόστος των κατασκευών από οπλισμένο σκυρόδεμα που αγοράστηκε από τον οργανισμό "A" για την κατασκευή μιας αποθήκης ανήλθε σε 354.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 54.000 ρούβλια.

Το λογιστικό σχέδιο εργασίας του οργανισμού "Α" ορίζει ότι η λογιστική για το κόστος κατασκευής αποθήκης πραγματοποιείται στους ακόλουθους υπολογαριασμούς δεύτερης τάξης που ανοίγουν στον υπολογαριασμό 08-3 "Κατασκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων":

08-3-1 «Δαπάνες για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση, που πραγματοποιούνται μόνοι τους»

08-3-2 "Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης ιδίας κατανάλωσης, που εκτελούνται από εργολάβους."

Στα λογιστικά αρχεία, ο οργανισμός «Α» θα αντικατοπτρίζει τα ακόλουθα:

τον Ιανουάριο του 2010:

200.000 τρίψτε. - το κόστος των μεταλλικών κατασκευών που διατίθεται για την κατασκευή διαγράφεται.

Χρεωστική 08-3-1 «Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδιοκατανάλωση, που πραγματοποιούνται μόνοι» Πίστωση 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς»

150.000 τρίψτε. - οι μισθοί υπολογίζονται για τους εργαζόμενους.

Χρεωστική 08-3-1 «Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση, που εκτελούνται μόνοι» Πίστωση 69 «Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης»

3900 τρίψτε. - υπολογίζονται τα ασφάλιστρα.

τον Φεβρουάριο του 2010:

Χρεωστική 08-3-2 «Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση, που εκτελούνται από εργολάβους» Πίστωση 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

100.000 τρίψτε. - το κόστος των εργασιών του αναδόχου περιλαμβάνεται στο κόστος του κατασκευαστικού έργου·

Χρεωστική 08-3-1 "Δαπάνες εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση, που εκτελούνται μόνοι σας" Πίστωση 10 "Υλικά"

300.000 τρίψτε. - το κόστος των κατασκευών από οπλισμένο σκυρόδεμα διαγράφεται.

Στη συνέχεια, η φορολογική βάση για τον όγκο των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για το πρώτο τρίμηνο του 2010 για τον οργανισμό «Α» θα είναι:

200.000 τρίψτε. + 150.000 τρίψτε. + 3900 τρίψτε. + 300.000 τρίψτε. = 653.900 τρίψιμο.

Δεν είναι τυχαίο ότι σημειώσαμε ότι η φορολογική βάση για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική της κατανάλωση καθορίστηκε από τον οργανισμό «Α» για το πρώτο τρίμηνο του 2010.

Σύμφωνα με την παράγραφο 10 του άρθρου. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η στιγμή για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης είναι η τελευταία ημερομηνία κάθε φορολογικής περιόδου. Δεδομένου ότι από την 1η Ιανουαρίου 2010 η φορολογική περίοδος αποκλειστικά για όλους τους φορολογούμενους είναι ένα τρίμηνο, ο φόρος υπολογίζεται ανά τρίμηνο και το ποσό του φόρου πρέπει να υπολογίζεται την τελευταία ημέρα του αντίστοιχου τριμήνου. Στο παραπάνω παράδειγμα, η ημερομηνία δημιουργίας φόρου είναι η 31η Μαρτίου 2010.

Σύμφωνα με το άρθ. 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογία των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση πραγματοποιείται με συντελεστή 18%.

Μην ξεχνάτε ότι δυνάμει της ρήτρας 3 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος ΦΠΑ υποχρεούται να εκδίδει τιμολόγιο για κάθε συναλλαγή που αναγνωρίζεται ως αντικείμενο φορολογίας βάσει του ΦΠΑ, συμπεριλαμβανομένης της εκτέλεσης εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση.

Νομικά ορίζεται ότι δεν συντάσσονται τιμολόγια από φορολογούμενους μόνο για συναλλαγές που αφορούν πώληση τίτλων (με εξαίρεση τις υπηρεσίες μεσιτείας και διαμεσολάβησης), καθώς και από τράπεζες, ασφαλιστικούς οργανισμούς και μη κρατικά συνταξιοδοτικά ταμεία για συναλλαγές απαλλασσόμενες από τη φορολογία σύμφωνα με το άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά συνέπεια, όταν ένας φορολογούμενος εκτελεί εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, εκδίδεται τιμολόγιο σύμφωνα με τη γενική διαδικασία. Η ιδιαιτερότητα της έκδοσης τιμολογίου σε αυτή τη βάση είναι ότι κατά τη συμπλήρωση στοιχείων τιμολογίου όπως «Πωλητής», «Παραλήπτης και η διεύθυνσή του», «Αποστολέας και η διεύθυνσή του» και «Αγοραστής», ο πληρωτής ΦΠΑ που κατασκευάζει το αντικείμενο, πρέπει να παρέχει δικά του στοιχεία. Το τιμολόγιο εκδίδεται σε δύο αντίγραφα, το ένα εκ των οποίων ο φορολογούμενος πρέπει να καταχωρήσει στο ημερολόγιο των εκδοθέντων τιμολογίων και, κατά συνέπεια, να καταχωρήσει τα στοιχεία του στο βιβλίο πωλήσεων. Το άλλο καταχωρείται από τον φορολογούμενο στο ημερολόγιο παραληφθέντων τιμολογίων και οι δείκτες του καταχωρούνται στο βιβλίο αγορών.

Υπενθυμίζουμε ότι οι Κανόνες για τη διατήρηση αρχείων καταγραφής των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, των βιβλίων αγορών και των βιβλίων πωλήσεων κατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας θεσπίζονται με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 N 914.

Σημείωση! Ο φορολογούμενος ΦΠΑ που κατασκευάζει ένα αντικείμενο με οικονομική μέθοδο έχει το δικαίωμα να λάβει έκπτωση ΦΠΑ που υπολογίζεται στον όγκο των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 6 του άρθρου. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η διαδικασία εφαρμογής των εκπτώσεων που καθορίζεται από το άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθορίζεται ότι αυτή η έκπτωση εφαρμόζεται από τον φορολογούμενο κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, δηλαδή την τελευταία ημέρα της αντίστοιχης φορολογικής περιόδου για τον ΦΠΑ.

Υπενθυμίζουμε ότι τέτοιες αλλαγές στην παράγραφο 5 του άρθ. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την 1η Ιανουαρίου 2009, εισήγαγε τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. της Ρωσικής Ομοσπονδίας» (εφεξής Νόμος αριθ. 224- Ομοσπονδιακός Νόμος).

Ωστόσο, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει την καθιερωμένη διαδικασία για την εφαρμογή εκπτώσεων μόνο σε σχέση με ποσά φόρου που υπολογίστηκαν από τον ίδιο από το πρώτο τρίμηνο του 2009. Ο φορολογούμενος ΦΠΑ θα λάβει έκπτωση για ποσά φόρου που υπολογίστηκαν για την περίοδο από τον Ιανουάριο 1, 2006 έως 1 Ιανουαρίου 2009, με τον ίδιο τρόπο όπως πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αριθ. 224-FZ.

Ας υπενθυμίσουμε ότι η προηγούμενη διαδικασία προϋπέθετε ότι πρώτα ο φορολογούμενος έπρεπε να καταβάλει πραγματικά το ποσό του φόρου στον προϋπολογισμό και μόνο στη συνέχεια να εφαρμόσει έκπτωση για τον φόρο που υπολογίστηκε στον όγκο των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελέστηκαν. Με άλλα λόγια, ο φόρος καταβλήθηκε από τον φορολογούμενο σε μία φορολογική περίοδο και η έκπτωση του ΦΠΑ εφαρμόστηκε από τον φορολογούμενο στη φορολογική περίοδο που ακολούθησε την περίοδο πληρωμής. Χάρη στις διατάξεις του νόμου N 224-FZ, από την 1η Ιανουαρίου 2009, ο φορολογούμενος ΦΠΑ είχε τη δυνατότητα να λάβει έκπτωση ταυτόχρονα με τον υπολογισμό του φόρου.

Ένα ιδιαίτερο χαρακτηριστικό ενός τέτοιου φορολογικού αντικειμένου όπως η εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, μεταξύ άλλων, είναι ότι στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα όχι μόνο να εκπέσει τα ποσά φόρου που υπολογίζονται από αυτόν ανεξάρτητα από τους όγκους της κατασκευής και εργασίες εγκατάστασης, αλλά και για τα ποσά του φόρου «εισροών»:

Καταβάλλεται από αυτόν σε προμηθευτές (εργολάβους) κατά την αγορά υλικών (έργων, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή της εγκατάστασης·

Καταβλήθηκε από τον ίδιο στον πωλητή ενός ημιτελούς κεφαλαιουχικού έργου, το οποίο ο φορολογούμενος ολοκληρώνει μόνος του.

Επιπλέον, αυτά τα δύο είδη εκπτώσεων εφαρμόζονται από τον φορολογούμενο με τον γενικό τρόπο, όπως αναφέρεται στην παράγραφο. 1 άρθρο 5 άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δηλαδή μετά την εγγραφή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) και παρουσία σχετικών πρωτογενών εγγράφων. Παρόμοια άποψη σχετικά με την εφαρμογή εκπτώσεων για ποσά φόρου που υποβάλλονται στον φορολογούμενο ΦΠΑ για πληρωμή από εργολάβους περιέχεται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 21ης Σεπτεμβρίου 2007 N 03-07-10/20.

Παρά το γεγονός ότι οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης υπόκεινται σε ΦΠΑ από την 1η Ιανουαρίου 2001, οι διαφορές σχετικά με την ερμηνεία του όρου «εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση» μερικές φορές επιλύονται μόνο δικαστικά.

Η φορολογική βάση για αυτές τις συναλλαγές καθορίζεται την τελευταία ημέρα κάθε φορολογικής περιόδου (Ρήτρα 10, άρθρο 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει το δεδουλευμένο ποσό του ΦΠΑ από το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (παράγραφος 2, ρήτρα 5, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προβληματικά ζητήματα που σχετίζονται με την ορολογία «εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδιοκατανάλωση».

Πριν προχωρήσουμε στη σύνθεση των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που περιλαμβάνονται στο αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ, ας ορίσουμε την έννοια των «εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική μας κατανάλωση».

Οι διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας δεν ορίζουν την έννοια των "εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση"· η ρήτρα 4 του άρθρου 38 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποκαλύπτει μόνο τη γενική έννοια της εργασίας που εκτελείται για φορολογικούς σκοπούς.

Σύμφωνα με τη νομική θέση που εκφράζεται στην Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Μαρτίου 2007 αριθ. τις εξηγήσεις που περιέχονται στους κανονισμούς της Rosstat της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο κατάλογος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης δίνεται στην ενότητα 3.1 των Μεθοδολογικών Διατάξεων για το σύστημα στατιστικών δεικτών που αναπτύχθηκε στο σύστημα κατασκευής και επενδύσεων σε πάγιο κεφάλαιο, εγκεκριμένο. Με εντολή της Rosstat της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 11ης Μαρτίου 2009 αρ. 37. Αυτές περιλαμβάνουν, ειδικότερα, οικοδομικές εργασίες για την κατασκευή, ανακατασκευή, επέκταση, τεχνικό επανεξοπλισμό μόνιμων και προσωρινών κτιρίων και κατασκευών και συναφείς εργασίες για την εγκατάσταση οπλισμένου σκυροδέματος, μετάλλου, ξύλου και άλλων κτιριακών κατασκευών.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 19 του διατάγματος του Rosstat της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Οκτωβρίου 2013 αριθ. 428 «Σχετικά με την έγκριση των οδηγιών για τη συμπλήρωση ομοσπονδιακών εντύπων στατιστικής παρατήρησης: Αρ. υπηρεσίες», Αρ. P-2 «Πληροφορίες για επενδύσεις» , Αρ. P-5 (ιγ) «Βασικές πληροφορίες για τις δραστηριότητες του οργανισμού» για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης (συμπεριλαμβανομένου του εξοπλισμού εγκατάστασης και θέσης σε λειτουργία που είναι απαραίτητος για τη λειτουργία κτιρίων), που εκτελούνται με οικονομικό τρόπο, περιλαμβάνει εργασίες που εκτελούνται για τις δικές του ανάγκες από τους ίδιους πόρους του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένης της εργασίας για την οποία ο οργανισμός κατανέμει εργαζομένους για την κατασκευή της κύριας δραστηριότητας με πληρωμή μισθών σύμφωνα με τις εντολές κατασκευής, καθώς και τις εργασίες που εκτελούνται κατασκευαστικοί οργανισμοί για τη δική τους κατασκευή (όχι στο πλαίσιο κατασκευαστικών συμβάσεων, αλλά , για παράδειγμα, κατά την ανακατασκευή του δικού τους διοικητικού κτιρίου, την κατασκευή της δικής τους παραγωγικής βάσης κ.λπ.).

Ο κατάλογος των εργασιών που περιλαμβάνονται στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης δίνεται στον All-Russian Classifier OK 029-2001. Η συντριπτική πλειονότητα αυτών των εργασιών σχετίζεται με την κατασκευή εγκαταστάσεων και την εγκατάσταση δομικών στοιχείων και κατασκευών. Η ταξινόμηση των δραστηριοτήτων για την εγκατάσταση και εγκατάσταση δομικών στοιχείων και εξοπλισμού που είναι απαραίτητοι για τη λειτουργία των κτιρίων πραγματοποιείται σύμφωνα με την ομάδα 45 «Κατασκευή».

Έτσι, η ενότητα 45.3 «Εγκατάσταση μηχανικού εξοπλισμού κτιρίων και κατασκευών», υποενότητα 45.31 «Εργασίες ηλεκτρικής εγκατάστασης» περιλαμβάνει τους ακόλουθους τύπους εργασιών:

Εγκατάσταση σε κτίρια και άλλα εργοτάξια.

Ηλεκτρικά καλώδια, ηλεκτρικά εξαρτήματα και ηλεκτρικές συσκευές.

Συστήματα τηλεπικοινωνιών;

Ηλεκτρικά συστήματα θέρμανσης;

Κεραίες ραδιοφώνου και τηλεόρασης.

Συστήματα συναγερμού πυρκαγιάς;

Συστήματα συναγερμού κατά της διάρρηξης (ασφαλείας).

Ανελκυστήρες και κυλιόμενες σκάλες.

Αλεξικέραυνα κ.λπ.

Η υποενότητα 45.34 «Εγκατάσταση λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού» περιλαμβάνει:

Εγκατάσταση συστημάτων φωτισμού και σηματοδότησης για δρόμους, σιδηροδρόμους, αεροδρόμια και λιμάνια, εκτέλεση άλλων εργασιών ηλεκτρικής εγκατάστασης που δεν περιλαμβάνονται σε άλλες ομάδες.

Εγκατάσταση σε κτίρια και άλλα εργοτάξια εξαρτημάτων και εξοπλισμού που δεν περιλαμβάνονται σε άλλες ομάδες.

Ωστόσο, γενικεύεται και ο «στατιστικός» ορισμός, ο οποίος δίνει στις φορολογικές αρχές τη δυνατότητα να εξισώνουν κάθε εργασία που σχετίζεται με τις τρέχουσες, μεγάλες επισκευές παγίων με τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική τους κατανάλωση.

Ο φορολογούμενος πρέπει να αποδείξει ενώπιον του δικαστηρίου ότι ορισμένα έργα δεν αποτελούν εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση:

Τύποι εργασιών που περιλαμβάνουν οι φορολογικές αρχές στην έννοια των «εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση»	δικαστική απόφαση	Λεπτομέρειες της δικαστικής απόφασης
Εργασίες για την εγκατάσταση του γραφείου αρχιμηχανικού και την τοποθέτηση της στέγης.	Στην περίπτωση που οι εργασίες κατασκευής ή εγκατάστασης δεν είναι κεφαλαιουχικού χαρακτήρα (δεν σχετίζονται με τη δημιουργία νέων παγίων και δεν μεταβάλλουν το αρχικό κόστος υφιστάμενων παγίων), δεν προκύπτει αντικείμενο φορολόγησης ΦΠΑ. Οι εργασίες για την κατασκευή μιας μονάδας διαχείρισης και εξυπηρέτησης δεν είναι εργασίες κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, που συνεπάγονται μεταβολή στο αρχικό κόστος του παγίου.	Απόφαση του Δ' Διαιτητικού Εφετείου της 3ης Απριλίου 2014 Α78-4284/2013.
Αγορά εξοπλισμού.	Οι δαπάνες για την αγορά εξοπλισμού, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών που συνδέονται με την απόκτησή του, είναι ανεξάρτητες δαπάνες και δεν περιλαμβάνονται στις δαπάνες που προβλέπονται για τις κατασκευαστικές εργασίες. Συνεπώς, δεν αναγνωρίζονται ως έξοδα για την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση και δεν υπόκεινται σε συμπερίληψη στη φορολογική βάση σύμφωνα με το άρθρο 159 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.	Απόφαση του Ε' Διαιτητικού Εφετείου της 3ης Απριλίου 2014 Αρ. Α51-21000/2013.
Εργασίες αποκατάστασης που σχετίζονται με ζημιά καλωδίων.	Η εκτέλεση εργασιών αποκατάστασης στο κατεστραμμένο καλώδιο δεν συνεπαγόταν τη δημιουργία νέου παγίου στοιχείου, ούτε οδήγησε σε αύξηση του αρχικού κόστους ενός προηγουμένως υπάρχοντος στοιχείου και, ως εκ τούτου, δεν υπήρχε λόγος επιβολής ΦΠΑ στο κόστος η δουλειά.	Απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Επικράτειας Αλτάι με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2014 Αρ. A03-10206/2013.
Εργασίες αποκατάστασης για την εξάλειψη ζημιών στο δίκτυο ύδρευσης.	Δεν μπορεί να επιβληθεί ΦΠΑ για το ποσό της ζημιάς, λόγω του γεγονότος ότι οι εργασίες για την εξάλειψη ζημιών στο δίκτυο ύδρευσης αποσκοπούν στην αποκατάσταση της κανονικής λειτουργίας τους και δεν είναι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση.	Απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας Σαμαρά της 17ης Ιανουαρίου 2014 Α55-16332/2013.
Εργασίες επένδυσης σκαλοπατιών στην είσοδο του μπαρ, κατασκευή και τοποθέτηση μεταλλικών κατασκευών για το φρεάτιο του ανελκυστήρα εμπορευμάτων-επιβατών.	Το έργο που εκτελείται είναι μια σημαντική αναμόρφωση. Δεν υπάρχει λόγος επιβολής ΦΠΑ για το κόστος της εκτελούμενης εργασίας.	Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 12 Δεκεμβρίου 2013 Αρ. A66-11903/2012.
Εργασίες για την ανάπλαση των χώρων της βιβλιοθήκης στο κτίριο (αποξήλωση επένδυσης τοίχων, σανίδων, κερκίδων κ.λπ.).	Ως αποτέλεσμα των εργασιών που πραγματοποιήθηκαν, δεν δημιουργήθηκε νέο πάγιο στοιχείο ενεργητικού και δεν άλλαξε το αρχικό κόστος του πάγιου στοιχείου σε λειτουργία. Τα δικαστήρια κατέληξαν στο σωστό συμπέρασμα ότι η φορολογική επιθεώρηση δεν είχε λόγους να συμπεριλάβει το κόστος της επίμαχης εργασίας στη φορολογική βάση ΦΠΑ.	Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 1 Νοεμβρίου 2013 Αρ. A19-3291/2013.

Όπως σημειώνεται στο Ψήφισμα του Πέμπτου Διαιτητικού Εφετείου της 3ης Απριλίου 2014 Αρ. A51-21000/2013, οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση περιλαμβάνουν την κατασκευή αντικειμένων αποκλειστικά για χρήση στις δραστηριότητες της επιχείρησης και όχι για το σκοπό της περαιτέρω πώλησής τους, και επομένως, όταν πραγματοποιούνται, ο φορολογούμενος (προγραμματιστής) ενεργεί ως παραγωγός του έργου και ως τελικός καταναλωτής, δηλαδή μετά την ολοκλήρωση των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης μόνος του , για δική του κατανάλωση, το αντικείμενο που ολοκληρώθηκε με κεφαλαιουχική κατασκευή χρησιμοποιείται από τον οργανισμό (επιχειρηματία) που πραγματοποίησε τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης.

Έτσι, προκειμένου οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης να θεωρούνται ότι πραγματοποιούνται για ιδία κατανάλωση, πρέπει να πληρούνται συνολικά οι ακόλουθες απαιτήσεις:

Το έργο σχετίζεται με την υλοποίηση της κατασκευής κεφαλαίου με τη μορφή νέας κατασκευής, καθώς και με την ανακατασκευή, επέκταση και τεχνικό επανεξοπλισμό υφιστάμενων επιχειρήσεων και μη παραγωγικών εγκαταστάσεων (Κανονισμοί για τη λογιστική για τις μακροπρόθεσμες επενδύσεις, εγκεκριμένοι με επιστολή το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 1993 Αρ. 160, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05.11.2003 αριθ.

Η εργασία εκτελείται για τις ανάγκες του οργανισμού (επιχειρηματίας).

Για παράδειγμα, κατά την κατασκευή αντικειμένων με σκοπό την επακόλουθη πώλησή τους, τέτοιες οικοδομικές εργασίες δεν μπορούν να χαρακτηριστούν ως εκτελούμενες για δική τους κατανάλωση (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 8ης Ιουλίου 2014 Αρ. GD-4-3/13220@ , Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. VAS-816/12, Απόφαση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. 3309/10).

Η εργασία πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας τους ίδιους πόρους του οργανισμού (του επιχειρηματία).

Για την εργασία εμπλέκονται εργαζόμενοι της κύριας δραστηριότητας, δηλαδή όσοι έχουν συνάψει συμβάσεις εργασίας με αυτόν τον οργανισμό (επιχειρηματίας).

Στους προαναφερθέντες υπαλλήλους του οργανισμού (επιχειρηματίας) καταβάλλονται ημερομίσθια σύμφωνα με εντολές κατασκευής.

Όπως δείχνει η πρακτική των ελέγχων, κατά την εγκατάσταση (συναρμολόγηση) εξοπλισμού και την κατασκευή οικιακού εξοπλισμού, οι φορολογούμενοι υπολογίζουν τον ΦΠΑ στο κόστος της εργασίας που εκτελείται μόνοι τους, πιστεύοντας ότι μιλάμε για εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική τους κατανάλωση. Σε μεγάλο βαθμό, αυτό διευκολύνεται από την εξήγηση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Επιστολή Αρ. 03-07-11/142 της 29ης Μαΐου 2007), σχετικά με την ανάγκη επιβολής ΦΠΑ σε εργασίες που σχετίζονται με την εγκατάσταση του εξοπλισμού που εκτελείται από ίδιους πόρους του οργανισμού.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Νο. 1

Σε ένα από τα τμήματα της JSC "Lutik", κατασκευάστηκαν ράφια για την αποθήκευση τελικών προϊόντων.

Οι ακόλουθες εγγραφές θα δημιουργηθούν στα λογιστικά βιβλία της JSC Buttercup:

			Ποσό, σε ρούβλια
Τα κατασκευαστικά υλικά που αγοράστηκαν για την κατασκευή ραφιών έγιναν δεκτά για λογιστική.
Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των οικοδομικών υλικών.
Ο ΦΠΑ γίνεται δεκτός για έκπτωση.
Λαμβάνεται υπόψη το κόστος των διαγραμμένων οικοδομικών υλικών.
Λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα του τμήματος που σχετίζονται με την κατασκευή ραφιών.
Ως μέρος των επενδύσεων κεφαλαίου αντικατοπτρίζονται το κόστος που σχετίζεται με την κατασκευή ραφιών. Υπολογισμός: 100.000 τρίψτε. + 25.000 τρίψτε. = 125.000 τρίψιμο.

Στην περίπτωση αυτή, το αντικείμενο της φορολόγησης του ΦΠΑ δεν προκύπτει με τη μορφή του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται για δική του κατανάλωση, εάν τα πάγια στοιχεία δεν κατασκευάζονται στο πλαίσιο εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης.

Έτσι, λαμβάνοντας υπόψη την αναίρεση του φορολογούμενου σχετικά με την υποχρέωση επιβολής ΦΠΑ στο κόστος της εργασίας που εκτελείται για την κατασκευή ρυμουλκούμενων και θυρίδων για εργάτες, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Βορειοδυτικής Περιφέρειας (Ψήφισμα της 13ης Ιουνίου 2006 Αρ. A26- 11042/2005-217) σημείωσε τα εξής: «... Ο φορολογούμενος δεν πραγματοποίησε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης κατά την κατασκευή ρυμουλκούμενων και θυρίδων. Δυνάμει της υπ. 2 σελ. 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ είναι η μεταφορά αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) για τις δικές του ανάγκες, το κόστος των οποίων δεν εκπίπτει (συμπεριλαμβανομένων των εκπτώσεων απόσβεσης) κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος εταιρειών. Τα έξοδα κατασκευής ρυμουλκούμενων και θυρίδων για εργαζομένους πρέπει να αφαιρούνται κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σύμφωνα με το εδάφιο. 7 άρθρο 1 άρθρο. 264, άρθρ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας...».

Δεδομένου ότι η παραγωγή παγίων περιουσιακών στοιχείων από ίδιους πόρους για τις ανάγκες παραγωγής δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (λόγω απουσίας εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση), ο ΦΠΑ «εισροών» στα αγορασμένα υλικά (εργασίες, υπηρεσίες) που χρησιμοποιείται στο Η κατασκευή πάγιων περιουσιακών στοιχείων περιλαμβάνεται στις φορολογικές εκπτώσεις με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο, δηλαδή υπό τους όρους που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 171 και στην παράγραφο 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 22 Φεβρουαρίου 2005 αριθ. περιουσιακά στοιχεία. Έτσι, η προσφεύγουσα εφάρμοσε δικαιολογημένα έκπτωση φόρου για τον ΦΠΑ κατά γενικό τρόπο, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές για υλικά που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή εμπορευματοκιβωτίων.»

Απαντώντας σε ερώτηση φορολογούμενου σχετικά με την εμφάνιση δαπανών φορολογίας ΦΠΑ για το κόστος κατασκευής μη τυποποιημένου εξοπλισμού μόνοι μας, εκπρόσωποι του οικονομικού τμήματος (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Απριλίου 2006 Αρ. 03-04 -11/65) σημείωσε ότι «... εάν το κόστος κατασκευής μη τυποποιημένου εξοπλισμού με ίδιους πόρους γίνει δεκτό για έκπτωση κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος εταιρειών, τότε η μεταβίβαση τέτοιου εξοπλισμού για τις δικές του ανάγκες δεν υπόκειται σε φόρο ΦΠΑ .»

Έτσι, σε αυτήν την κατάσταση (παρά τον σχηματισμό κεφαλαιουχικών επενδύσεων στη λογιστική), ο ΦΠΑ δεν χρεώνεται στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Νο 2

Σε ένα από τα τμήματα της Lyutik JSC έχει εγκατασταθεί μια μηχανή σύνθλιψης γραναζιών. Η εγκατάσταση του μηχανήματος έγινε από υπαλλήλους του οργανισμού.

Το κόστος του τμήματος που εγκατέστησε τη μηχανή σύνθλιψης με γρανάζια περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία κόστους:

Μισθοί εργαζομένων;

Μισθοδοτικές κρατήσεις?

Ηλεκτρική ενέργεια;

Άλλα έξοδα καταστημάτων.

Τα παραπάνω έξοδα στη λογιστική αυξάνουν το αρχικό κόστος του μηχανήματος.

Σύμφωνα με τον Πανρωσικό Ταξινομητή Τύπου Οικονομικών Δραστηριοτήτων ΟΚ 029-2001, οι παραπάνω εργασίες δεν σχετίζονται με εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης (η εγκατάσταση του εξοπλισμού έχει κωδικό OKVED διαφορετικό από τον κωδικό εργασίας κατασκευής και εγκατάστασης). Όπως σημειώνεται στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας, της 28ης Μαρτίου 2012, Αρ. κατασκευής, μέρος της οποίας αποτελούν οι εργασίες εγκατάστασης.»

Η εγκατάσταση εξοπλισμού εκτός του πεδίου των κατασκευαστικών εργασιών δεν εμπίπτει στον ορισμό των «εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση».

Έτσι, όπως στο παράδειγμα Νο 1, ο οργανισμός δεν έχει υποχρέωση να υπολογίσει ΦΠΑ στο κόστος εγκατάστασης του μηχανήματος.

Ένα από τα κριτήρια για την ταξινόμηση των ολοκληρωμένων εργασιών ως εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση είναι η εργασία που εκτελείται από τον ίδιο τον οργανισμό, δηλ. εργαζόμενοι που έχουν σχέση εργασίας.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Νο. 3

Ο οργανισμός πραγματοποίησε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με τη συμμετοχή ιδιωτών βάσει αστικών συμβάσεων. Οι εργασίες για την επισκευή των χώρων, την εγκατάσταση γραμμής κλωβού και την επισκευή του σκάφους πραγματοποιήθηκαν από άτομα με πολιτικά συμβόλαια, τα οποία δεν ασχολούνταν με την κύρια δραστηριότητα του φορολογούμενου και δεν είχαν συναφθεί συμβάσεις εργασίας μαζί τους.

Κατά τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου, η εφορία εκτίμησε τις εργασίες αυτές ως εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική της κατανάλωση με την αντίστοιχη επιβάρυνση ΦΠΑ.

Ωστόσο, όπως σημείωσαν οι δικαστές (απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Δημοκρατίας της Καρελίας με ημερομηνία 31 Ιουλίου 2014 Αρ. Α26-1492/2014), προκειμένου οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης να θεωρηθούν ότι πραγματοποιήθηκαν από μόνες τους - σε οικονομική τρόπο, όλες οι απαιτήσεις της κρατικής επιτροπής στατιστικής πρέπει να πληρούνται συλλογικά: εργασία που εκτελείται για τις ανάγκες του οργανισμού. οι εργασίες εκτελούνται από μη κατασκευαστικούς οργανισμούς μόνοι τους. για εργασία, ο οργανισμός διαθέτει εργαζομένους για την κατασκευή της κύριας δραστηριότητας, δηλαδή αυτούς που έχουν συνάψει συμβάσεις εργασίας με αυτόν τον οργανισμό. στους προαναφερόμενους υπαλλήλους του οργανισμού καταβάλλονται ημερομίσθια σύμφωνα με τις κατασκευαστικές εντολές.

Είναι αδύνατο να εξισωθούν τα άτομα που εκτέλεσαν εργασία στο πλαίσιο συναφθείσες αστικές συμβάσεις με τους δικούς τους υπαλλήλους και η εργασία που εκτελείται από αυτούς με την εργασία που εκτελείται από τον οργανισμό από μόνος του, η οποία υπόκειται σε φόρο ΦΠΑ.

Έτσι, στην κατάσταση αυτή, η φορολογική επιθεώρηση δεν είχε νομική βάση να συμπεριλάβει αυτές τις δαπάνες στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική της κατανάλωση ως αντικείμενο φορολόγησης ΦΠΑ.

Σύνθεση δαπανών κατασκευής και εγκατάστασης που περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση ΦΠΑ

Κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, η φορολογική βάση καθορίζεται ως το κόστος της εργασίας που εκτελείται, το οποίο υπολογίζεται με βάση όλα τα πραγματικά έξοδα του φορολογούμενου για την υλοποίησή τους (ρήτρα 2 του άρθρου 159 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).

Τι περιλαμβάνεται στις πραγματικές δαπάνες του φορολογούμενου; Η φορολογική βάση λαμβάνει υπόψη μόνο τις δαπάνες που πραγματοποιεί ο ίδιος ο φορολογούμενος, συμπεριλαμβανομένων. και δαπάνες για την ανάπτυξη εκτιμήσεων σχεδιασμού (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Μαρτίου 2011 Αρ. 03-07-10/07).

Το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από εργολάβους δεν περιλαμβάνεται στο ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ «κατασκευής και εγκατάστασης» (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 09.09.2010 Αρ. 03-07-10/12, Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 02.09.2008 Αρ. το Rosstat της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 28/10/2013 Αρ. 428) τόσο με μικτή μέθοδο εκτέλεσης εργασιών όσο και εξ ολοκλήρου από τον ανάδοχο. Εάν ένας οργανισμός μεταφέρει υλικά που παρέχονται από τον πελάτη στον ανάδοχο, τότε δεν προκύπτει επίσης η φορολογική βάση όσον αφορά τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Μαρτίου 2011 αριθ. 03 -07-10/05).

Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις, ακόμη και ελλείψει πραγματικού κόστους για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, οι φορολογικές αρχές προσπαθούν να χρεώσουν πρόσθετο ΦΠΑ χρησιμοποιώντας τη μέθοδο υπολογισμού για τον προσδιορισμό του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Νο. 4

Ο φορολογούμενος εκτέλεσε μόνος του εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για τις δικές του ανάγκες για την κατασκευή κεφαλαιουχικού έργου – κτιρίου καταστήματος.

Το έργο πραγματοποιήθηκε από την οικογένεια του φορολογούμενου χωρίς να προσλαμβάνει εργάτες ή να τους πληρώνει μισθούς. Με βάση αυτό, ο φορολογούμενος δεν είχε πραγματικές δαπάνες για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης και, κατά συνέπεια, δεν προέκυψε η φορολογική βάση για τον υπολογισμό και την πληρωμή του ΦΠΑ για εργασίες για την εκτέλεση αυτών των εργασιών.

Ωστόσο, κατά τον έλεγχο, η φορολογική αρχή υπολόγισε πρόσθετο ΦΠΑ στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν με τη μέθοδο υπολογισμού, καθοδηγούμενη από τις παραγράφους. 7 άρθρο 1 άρθρο. 31 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λόγω έλλειψης εγγράφων από τον φορολογούμενο που επιβεβαιώνουν το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Η βάση για τον προσδιορισμό του κόστους εργασίας ήταν οι πληροφορίες σχετικά με συγκεκριμένους δείκτες του κόστους μιας μονάδας μέτρησης του όγκου κατασκευής, που καθορίζονται στη συλλογή Νο. 26 «UPVS κτιρίων και κατασκευών σε κρατικές εκμεταλλεύσεις, συλλογικές εκμεταλλεύσεις, διασυλλογικές εκμεταλλεύσεις και άλλες γεωργικές εκμεταλλεύσεις επιχειρήσεις και οργανισμούς».

Δηλαδή, κατά τον υπολογισμό του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν οικονομικά, η φορολογική αρχή υπολόγισε το εκτιμώμενο κόστος ενός έργου κεφαλαιουχικής κατασκευής, συμπεριλαμβανομένων τόσο του κόστους εκτέλεσης των εργασιών όσο και του κόστους αγοράς υλικών.

Ταυτόχρονα, όπως σημειώνεται στην Απόφαση του Ε' Διαιτητικού Εφετείου της 3ης Απριλίου 2014 με αριθμ. Α51-21000/2013, το κόστος ενός παγίου δεν ταυτίζεται με την έννοια του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης. , και ως εκ τούτου η φορολογική βάση ΦΠΑ που καθορίστηκε με τον έλεγχο δεν αντιστοιχεί ούτε κατά μέγεθος, ούτε κατά δικαίωμα στην υποχρέωση του φορολογούμενου να καταβάλει ΦΠΑ.

Σας υπενθυμίζουμε ότι από την 1η Ιανουαρίου 2009 έγιναν αλλαγές στη ρήτρα 5 του άρθρου 172 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την εφαρμογή εκπτώσεων για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης

Δεδομένου ότι οι εκπτώσεις και ο δεδουλευμένος ΦΠΑ «κατασκευής και εγκατάστασης» γίνονται στην ίδια φορολογική περίοδο (τη στιγμή που καθορίζεται η φορολογική βάση), τίθεται το ερώτημα σχετικά με τη σκοπιμότητα ενός τόσο εξελιγμένου μηχανισμού για τον προσδιορισμό του πληρωτέου ΦΠΑ. Πράγματι, σε περιπτώσεις (και, στην πράξη, αυτές είναι η πλειοψηφία) όταν:

Η κατασκευασμένη εγκατάσταση προορίζεται για χρήση σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Το κόστος του αντικειμένου επιστρέφεται μέσω μειώσεων απόσβεσης, που λαμβάνονται υπόψη στα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος (ρήτρα 6 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Ο ΦΠΑ στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης είναι μηδενικός και ο προϋπολογισμός δεν εισπράττει τίποτα.

Και μόνο εάν δεν πληρούται μία από τις προϋποθέσεις (π.χ. χρήση της κατασκευασμένης εγκατάστασης σε «τεκμαρτή» δραστηριότητα) αποκαθίσταται ο προηγουμένως αποδεκτός προς έκπτωση ΦΠΑ. Εάν οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης χρηματοδοτούνται από κονδύλια του προϋπολογισμού, τότε ο ΦΠΑ «κατασκευής και εγκατάστασης» δεν εκπίπτει λόγω του γεγονότος ότι η κατασκευασμένη εγκατάσταση δεν προορίζεται για χρήση σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ και επίσης δεν αποσβένεται φορολογικά. Και σε αυτή την περίπτωση, η σωστή ταξινόμηση των εργασιών που εκτελούνται ως εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης έχει μεγάλη σημασία.

Σύμφωνα με το άρθρο 80 του RF IC, οι γονείς υποχρεούνται να συντηρούν τα ανήλικα παιδιά τους. Αλλά δεν εκπληρώνουν όλοι οι γονείς αυτήν την ευθύνη. Και μετά εισπράττεται διατροφή από τον γονέα με το ζόρι. Η διαδικασία παρακράτησης επί των εκτελεστικών εγγράφων καθορίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 2ας Οκτωβρίου 2007 Αρ. 229-FZ «Σχετικά με τις εκτελεστικές διαδικασίες». Δείτε το βίντεο που ετοίμασε η Managing Partner της εταιρείας «RosCo - Consulting and Audit» Alena Talash και μάθετε.... 1. Από ποιο εισόδημα του εργαζομένου εισπράττεται διατροφή; 2. Ποιες πληρωμές δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την είσπραξη διατροφής; 3. Με ποια μορφή μπορεί να θεσπιστεί διατροφή; 4. Περί του ποσού της διατροφής. 5. Η σειρά των εκπτώσεων διατροφής. Όλα τα πιο ενδιαφέροντα πράγματα σχετικά με τους φόρους, τη νομοθεσία και τη λογιστική από την κορυφαία εταιρεία συμβούλων στη Ρωσία "RosCo". Μείνετε ενημερωμένοι με τα τελευταία νέα, παρακολουθήστε και διαβάστε μας όπου σας βολεύει: κανάλι YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. πώς να εισπράττετε διατροφή

Φορολογικά οφέλη για τις μικρές επιχειρήσεις. Πώς να αποφύγετε την πληρωμή φόρων;

Ποια φορολογικά οφέλη μπορούν να εφαρμόσουν οι μικρές επιχειρήσεις στη Ρωσία; Τι προτιμήσεις μπορούν να έχουν οι επιχειρηματίες που δραστηριοποιούνται σε τομείς προτεραιότητας της οικονομίας; 1. ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΟΦΕΛΗ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΠΛΗΡΩΤΕΣ ΣΤΟ USN; 2. ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΙΑΚΟΠΩΝ. 3. ΟΦΕΛΗ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΠΛΗΡΩΜΕΝΟΥΣ ΠΟΥ ΕΡΓΟΥΝΤΑΙ ΣΕ ΕΥΡΕΣΙΤΕΧΝΙΑ. 4. ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΟΦΕΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΑΚΙΝΗΤΩΝ; Δείτε το σχετικό υλικό που ετοίμασε η Διευθύνουσα Εταίρος της εταιρείας "RosCo - Consulting and Audit" Alena Talash. Διαβάστε: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Όλα τα πιο ενδιαφέροντα πράγματα σχετικά με τους φόρους, τη νομοθεσία και τη λογιστική από την κορυφαία εταιρεία συμβούλων στη Ρωσία "RosCo". Μείνετε ενημερωμένοι με τα τελευταία νέα, παρακολουθήστε και διαβάστε μας όπου σας βολεύει: κανάλι YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. οφέλη για τις μικρές επιχειρήσεις φόροι ατομικός επιχειρηματίας 2019 πώς να μην πληρώνετε φόρους πώς να μην πληρώνετε φόρους

Αρχιλογιστής. Τι είναι υπεύθυνος ο αρχιλογιστής; Με απλά λόγια

Τι πρέπει να γνωρίζει ο επικεφαλής λογιστής; Το θέμα της ευθύνης είναι ίσως το πιο πιεστικό ζήτημα για κάθε εργαζόμενο του οποίου οι ευθύνες περιλαμβάνουν τη λήψη αποφάσεων σε σημαντικούς τομείς των δραστηριοτήτων του εργοδότη. Η πιο υπεύθυνη δουλειά εκτελείται φυσικά από τον αρχιλογιστή. Το έργο του σχετίζεται με τη λήψη οικονομικών αποφάσεων, την προετοιμασία λογιστικών και φορολογικών παραστατικών και την υποβολή αυτών των εγγράφων σε εξουσιοδοτημένους φορείς. Σε αυτό το υλικό θα εξετάσουμε τι είδους ευθύνη μπορεί να εφαρμοστεί στον επικεφαλής λογιστή και τι διακινδυνεύει. Περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με: - διοικητικές; - πειθαρχική - υλικό? - ποινική και επικουρική ευθύνη. Και επίσης σχετικά με πρόστιμα, κυρώσεις και ποινικές ποινές κατά του επικεφαλής λογιστή, δείτε το υλικό που ετοίμασε ο δικηγόρος της RosCo - Consulting and Audit Company, Kirill Bogoyavlensky. Διαβάστε: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Όλα τα πιο ενδιαφέροντα πράγματα σχετικά με τους φόρους, τη νομοθεσία και τη λογιστική από την κορυφαία εταιρεία συμβούλων στη Ρωσία "RosCo". Μείνετε ενημερωμένοι με τα τελευταία νέα, παρακολουθήστε και διαβάστε μας όπου σας βολεύει: κανάλι YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

" № 6/2016

Οι οργανισμοί που πραγματοποιούν συναλλαγές που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ πρέπει να τηρούν χωριστά αρχεία και να διανέμουν το ποσό του φόρου «εισροών». Κατά τον υπολογισμό της κατάλληλης αναλογίας, λαμβάνεται υπόψη το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελεί ο φορολογούμενος για δική του κατανάλωση;

Η διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και απαλλάσσονται από τη φορολογία συνεπάγεται την υποχρέωση του φορολογούμενου να τηρεί χωριστά αρχεία και, στην κατάλληλη αναλογία, να διανέμει τα ποσά του φόρου «εισροών» σε αγορασμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται ταυτόχρονα σε αυτές τις πράξεις. Επομένως, μπορεί να αφαιρέσει μέρος μόνο του ποσού ΦΠΑ που παρουσιάζεται για πληρωμή από τους αντισυμβαλλομένους. Κατά τον υπολογισμό αυτής της αναλογίας, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (CEM) που εκτελεί ο φορολογούμενος για δική του κατανάλωση; Οι αξιωματούχοι του υπουργείου Οικονομικών δεν έχουν καμία αμφιβολία για αυτό: ναι, θα έπρεπε. Ποια επιχειρήματα προβάλλουν για να στηρίξουν τη θέση τους; Και είναι δίκαιοι; Ας το καταλάβουμε.

Πριν εξετάσουμε το θέμα του υπολογισμού της αναλογίας για την κατανομή των ποσών ΦΠΑ «εισροών», ας υπενθυμίσουμε τις βασικές αρχές υπολογισμού του φόρου επί των οικοδομικών και εγκαταστάσεων που εκτελεί ο φορολογούμενος για δική του κατανάλωση και την εφαρμογή των αντίστοιχων φορολογικών εκπτώσεων.

ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση

Αντικείμενο φορολογίας

Υποπαράγραφος 3 της ρήτρας 1 του άρθρου. Το 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι οι πράξεις σχετικά με την εφαρμογήΟι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδιοκατανάλωση αναγνωρίζονται ως υποκείμενες σε ΦΠΑ. Τι πρέπει όμως να εννοούμε ως εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση (ή για τις δικές του ανάγκες);

Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Οκτωβρίου 2014 αριθ. ποια ακίνητα (κτίρια, κατασκευές κ.λπ.) δημιουργούνται ή αλλάζει το αρχικό κόστος των αντικειμένων αυτών σε περιπτώσεις αποπεράτωσης, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού και για άλλους παρόμοιους λόγους.

Όσον αφορά το σκοπό της εκτέλεσης εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, είναι σκόπιμο να υπενθυμίσουμε τον ορισμό αυτών των εργασιών, ο οποίος δίνεται στην παράγραφο 18 των Οδηγιών για τη συμπλήρωση του ομοσπονδιακού εντύπου στατιστικής παρατήρησης No. 1-enterprise ". Βασικές πληροφορίες για τις δραστηριότητες του οργανισμού.» Παρεμπιπτόντως, η νομιμότητα της χρήσης των ορισμών που περιέχονται στους κανονισμούς των στατιστικών φορέων για τον υπολογισμό του ΦΠΑ σημειώθηκε στην επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 24ης Μαρτίου 2004 αριθ. 03-1-08/819/ 16. Οι συντάκτες του υπενθύμισαν: δεδομένου ότι δεν υπάρχει ειδικός ορισμός της έννοιας των «εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση» στον φορολογικό κώδικα, τότε δυνάμει της ρήτρας 1 του άρθρου. 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι απαραίτητο να αναφερθείτε σε άλλους κλάδους της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έτσι, εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης (συμπεριλαμβανομένης της εγκατάστασης και προσαρμογής του απαραίτητου εξοπλισμού για τη λειτουργία κτιρίων, για παράδειγμα, εγκατάσταση και εγκατάσταση εξοπλισμού για θέρμανση, εξαερισμό, ανελκυστήρες, ηλεκτρικά, συστήματα παροχής αερίου και νερού), που εκτελούνται για τις δικές του ανάγκες ( δηλαδή με οικονομικό τρόπο), περιλαμβάνει εργασίες που:

εκτελείται για τις δικές του ανάγκες από τους ίδιους πόρους του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένων των εργασιών για τις οποίες διαθέτει εργαζομένους για την κατασκευή της κύριας δραστηριότητας και τους καταβάλλει μισθούς σύμφωνα με τις εντολές κατασκευής·
πραγματοποιούνται από κατασκευαστικούς οργανισμούς για δική τους κατασκευή (για παράδειγμα, κατά την ανακατασκευή του δικού τους διοικητικού κτιρίου, την κατασκευή της δικής τους παραγωγικής βάσης κ.λπ.).

Εν ολίγοις, τα καθοριστικά χαρακτηριστικά των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ίδια κατανάλωση είναι οι ακόλουθοι δείκτες:

οι εργασίες που εκτελούνται πρέπει να σχετίζονται με κατασκευή ή ανακατασκευή, εκσυγχρονισμό ή άλλες εργασίες, ως αποτέλεσμα των οποίων αλλάζει το αρχικό κόστος (αντικατάστασης) κτιρίων και κατασκευών·
τα δημιουργημένα (ανακατασκευασμένα) αντικείμενα ακινήτων υπόκεινται σε χρήση στις δραστηριότητες του ίδιου του οργανισμού.
Τέτοιες εργασίες πρέπει να εκτελούνται από άτομα που έχουν σχέση εργασίας με τον οργανισμό.

Με τη σειρά τους, τα ακόλουθα δεν μπορούν να ταξινομηθούν ως εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση:

1) εργασίες για την κατασκευή με ίδιους πόρους ακίνητης περιουσίας που προορίζεται για περαιτέρω πώληση. Όπως σημειώνεται στο ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. 3309/10 στην υπόθεση αριθ. Οι εργασίες εγκατάστασης δεν μπορούν να χαρακτηριστούν ως εργασίες που εκτελούνται για ιδία κατανάλωση. Το αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ σε αυτή την περίπτωση προκύπτει κατά την πώληση του κατασκευασμένου αντικειμένου (βλ. επίσης επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 07/08/2014 Αρ. GD-4-3/13220@, ημερομηνία 08/12/2011 Αριθμ. SA-4-7/13193@);

2) εργασίες εγκατάστασης από υπαλλήλους της οργάνωσης του αγορασμένου εξοπλισμού, καθώς σε αυτήν την περίπτωση δεν υπάρχει επίσης κανένα σημάδι κατασκευής (βλ. ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Μόσχας με ημερομηνία 28 Μαρτίου 2012 στην υπόθεση αριθ. A40-10464/11 -129-46, Περιφέρεια Βόρειου Καυκάσου FAS με ημερομηνία 20 Μαρτίου 2012 στην υπ’ αριθμ. Α53-21781/2010 υπόθεση). Ας προσθέσουμε: οι εργασίες εγκατάστασης εξοπλισμού δεν θεωρούνται κατασκευαστικές και εργασίες εγκατάστασης και επειδή έχουν διαφορετικούς κωδικούς OKVED. Σύμφωνα με τον Παν-ρωσικό ταξινομητή τύπων οικονομικών δραστηριοτήτων, προϊόντων και υπηρεσιών (ΟΚ 004-93), οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης εκχωρούνται με κωδικό 4560521, οι εργασίες εγκατάστασης εξοπλισμού εκχωρούνται με κωδικό 4560522.

Υπολογισμός και έκπτωση ΦΠΑ

Με βάση τη ρήτρα 2 του άρθρου. 159 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, η φορολογική βάση καθορίζεται την τελευταία ημέρα κάθε φορολογικής περιόδου (ρήτρα 10 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ως κόστος όλων των πραγματικών δαπανών που συνδέονται με την υλοποίηση των εργασιών αυτών. Αυτές οι δαπάνες, κατά κανόνα, περιλαμβάνουν το κόστος πρώτων υλών και προμηθειών, αποσβέσεις εξοπλισμού κατασκευής και λοιπού εξοπλισμού, εργαζόμενους με ασφάλιστρα που έχουν δεδουλευμένα σε αυτό. Οι αναγραφόμενες δαπάνες συνολικά θα αποτελέσουν τη φορολογική βάση για τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης.

Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός πρέπει να συντάξει ένα τιμολόγιο (και σε ένα μόνο αντίγραφο) για το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελέστηκαν και να το καταχωρήσει:

Ο ΦΠΑ που έχει συσσωρευτεί στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης έχει το δικαίωμα έκπτωσης στο ίδιο τρίμηνο (παράγραφος 2, παράγραφος 5, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για την άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης, είναι απαραίτητο η κατασκευή να συνδέεται με ακίνητα που προορίζονται για την εκτέλεση εργασιών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και των οποίων το κόστος υπόκειται σε συμπερίληψη στα έξοδα (συμπεριλαμβανομένων των χρεώσεων απόσβεσης) (παράγραφος 3, παράγραφος 6, άρθρο 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σημειώστε ότι οι παραπάνω προϋποθέσεις πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα.

Εφόσον η έκπτωση αυτή εφαρμόζεται ταυτόχρονα με τον υπολογισμό του ΦΠΑ στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται σε οικονομική βάση, τα ποσά του υπολογιζόμενου και επιστρεφόμενου φόρου αντικατοπτρίζονται σε μία φορολογική δήλωση.

Ας προσθέσουμε ότι εκτός από την έκπτωση υπό τη μορφή του ποσού του ΦΠΑ που συγκεντρώθηκε κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση, το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αγόρασε ο οργανισμός για την εκτέλεση αυτών τα έργα υπόκεινται σε έκπτωση. Αυτές οι μειώσεις γίνονται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο, δηλαδή παρουσία τιμολογίων που λαμβάνονται από αντισυμβαλλόμενους και σχετικών πρωτογενών εγγράφων που επιβεβαιώνουν την καταχώριση αυτών των αγαθών (έργων, υπηρεσιών) (παράγραφος 1, παράγραφος 6, άρθρο 171, παράγραφος 1, παράγραφος 1 5 Άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εφόσον διενεργούνται φορολογητέες και μη φορολογητέες συναλλαγές

Στην περίπτωση απόκτησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) για χρήση σε εργασίες παραγωγής ή πώλησης (μεταφορά, εκτέλεση, παροχή για τις δικές του ανάγκες) αγαθών, εργασιών, υπηρεσιών που δεν υπόκεινται σε φορολογία, καθώς και για την παραγωγή αγαθών, εργασιών, υπηρεσιών, πωλήσεων που δεν αναγνωρίζονται ως υποκείμενα σε ΦΠΑ σύμφωνα με την ρήτρα 2 του άρθρου. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε τέτοια αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) λαμβάνονται υπόψη στο κόστος τους (ρήτρες 1 και 4 της ρήτρας 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία).

Με τη σειρά του, η ταυτόχρονη εκτέλεση από έναν φορολογούμενο πράξεων που υπόκεινται σε ΦΠΑ και απαλλάσσονται από τη φορολογία απαιτεί τη διατήρηση χωριστών αρχείων αυτών των πράξεων (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και την κατανομή των ποσών των «εισροών». φόρος επί των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες και μη φορολογικές δραστηριότητες. Σύμφωνα με την παράγρ. 4 σ. 4 άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ποσά αυτού του φόρου γίνονται δεκτά προς έκπτωση ή λαμβάνονται υπόψη στο κόστος των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στην αναλογία στην οποία χρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή την πώληση αγαθών, εργασίας , υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία ή απαλλάσσονται από τη φορολογία, με τον τρόπο που καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική που έχει υιοθετήσει ο φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς.

Οι ιδιαιτερότητες του υπολογισμού αυτής της αναλογίας καθορίζονται στην ρήτρα 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: υπολογίζεται με βάση το κόστος των αποσταλμένων αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες), τα μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας, οι συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε ΦΠΑ (απαλλάσσονται από τη φορολογία), συνολικό κόστος αποστολής αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες), μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας για .

Όπως εξηγείται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 26ης Φεβρουαρίου 2016, αρ. 03-07-11/10717, κατά τον καθορισμό αυτής της αναλογίας, οι συναλλαγές λαμβάνονται υπόψη ως φορολογητέοι ΦΠΑ ( συμπεριλαμβανομένης της εκτέλεσης εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση), και συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο για όλους τους λόγους που προβλέπονται στο Κεφάλαιο. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (συμπεριλαμβανομένων συναλλαγών που δεν αναγνωρίζονται ως υποκείμενες σε ΦΠΑ σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και πράξεις που αναφέρονται στο άρθρο 149 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Η ρωσική ομοσπονδία).

Ας το ερμηνεύσουμε αυτό με ένα παράδειγμα.

Παράδειγμα 1

Κατά το δεύτερο τρίμηνο του 2016, η Εταιρεία υλοποίησε:

τελικά προϊόντα που υπόκεινται σε ΦΠΑ ύψους 4.562.530 RUB. (χωρίς ΦΠΑ);

πραγματοποίησε συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ ύψους 1.674.830 RUB.

Το ίδιο τρίμηνο, η εταιρεία πραγματοποίησε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης από μόνη της για δική της κατανάλωση στο ποσό των 1.594.500 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).

Η Εταιρεία τηρεί χωριστή λογιστική των ποσών ΦΠΑ για τα αγορασμένα αποθέματα, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογητέων και μη συναλλαγών.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που σχετίζεται με γενικά επιχειρηματικά έξοδα ανήλθε σε 642.785 RUB.

Το μερίδιο των συνολικών δαπανών για συναλλαγές απαλλασσόμενες από ΦΠΑ υπερβαίνει το 5% των συνολικών δαπανών για την απόκτηση, παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που θα δεχτεί η εταιρεία για έκπτωση είναι ίσο (λαμβάνοντας υπόψη την προσέγγιση του Υπουργείου Οικονομικών για τον υπολογισμό της αναλογίας) 505.326,52 ρούβλια. (642.785 x (4.562.530 + 1.594.500) / (4.562.530 + 1.594.500 + 1.674.830)).

Κατά συνέπεια, το ποσό του ΦΠΑ «εισροών», το οποίο δεν θα αφαιρεθεί, αλλά θα συμπεριληφθεί στο κόστος των αποθεμάτων, των εργασιών και των υπηρεσιών, θα είναι 137.458,48 ρούβλια. (642.785 - 505.326,52).

Σημείωση: η προσέγγιση που προτείνεται από στελέχη του Υπουργείου Οικονομικών για τον υπολογισμό της αναλογίας για τη διαίρεση των ποσών του ΦΠΑ «εισροών» (λαμβάνοντας υπόψη το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης) θα επιτρέψει στον φορολογούμενο να αυξήσει το ποσό του ΦΠΑ που γίνεται δεκτό προς έκπτωση . Κάτι που είναι αναμφίβολα θετικό. Διαφορετικά αυτή η τιμή θα ήταν μικρότερη. Κρίνετε μόνοι σας.

Παράδειγμα 2

Θα χρησιμοποιήσουμε τα δεδομένα από το παράδειγμα 1 με τη μόνη διαφορά ότι κατά τον προσδιορισμό της αναλογίας δεν θα λάβουμε υπόψη το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται για δική μας κατανάλωση.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που θα δεχτεί η εταιρεία για έκπτωση θα είναι 470.187,04 ρούβλια. (642.785 x 4.562.530 / (4.562.530 + 1.674.830)).

Αντίστοιχα, το ποσό του ΦΠΑ «εισροών», το οποίο δεν θα αφαιρεθεί, αλλά θα περιλαμβάνεται στο κόστος των αποθεμάτων, των εργασιών και των υπηρεσιών, ισούται με 172.597,96 RUB. (642.785 - 470.187,04).

Σκέψεις για το θέμα

Όπως φαίνεται από τα παραδείγματα που δίνονται, η διαφορά στο ποσό του ΦΠΑ που μπορεί να ζητήσει ένας φορολογούμενος ως έκπτωση (ανάλογα με τη μέθοδο υπολογισμού της αναλογίας) είναι 35.139,48 RUB. (505.326,52 - 470.187,04).

Το όφελος για τους φορολογούμενους από τη χρήση ενός τέτοιου συστήματος για τον υπολογισμό της αναλογίας για το τμήμα ΦΠΑ «γενικής επιχείρησης» είναι προφανές. Πώς θα αντιδράσουν όμως οι εφορίες σε έναν τέτοιο υπολογισμό; Πιστεύουμε ότι σε αυτή την κατάσταση δύσκολα μπορεί κανείς να υπολογίζει στην εύνοιά τους. Επιπλέον, στο σκεπτικό των συντακτών της επιστολής 03-07-11/10717 υπάρχει ένα σημείο που εγείρει αμφιβολίες.

Εξάλλου, σύμφωνα με την ρήτρα 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αναλογία που εξετάζεται καθορίζεται με βάση το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται (εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες), τα μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας, οι συναλλαγές για την πώληση των οποίων (δεν) υπόκεινται σε φορολογία.

Μπορεί όμως η εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση να ταξινομηθεί ως πωλήσεις, λαμβάνοντας υπόψη τον ορισμό των πωλήσεων από την ρήτρα 1 του άρθρου. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας; Ας θυμηθούμε ότι ο εν λόγω κανόνας αναφέρει: η πώληση αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών αναγνωρίζεται, αντίστοιχα, ως η μεταβίβαση επί πληρωμή της κυριότητας αγαθών, τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται από ένα άτομο για ένα άλλο πρόσωπο, η παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο και στις περιπτώσεις που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα, η μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας αγαθών, αποτελέσματα εργασιών που εκτελούνται από ένα άτομο για άλλο πρόσωπο, παροχή υπηρεσιών από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο δωρεάν .

Ενώ το αποτέλεσμα των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από τον οργανισμό για δική του κατανάλωση δεν μεταφέρεται προς τα έξω, αλλά παραμένει εντός του οργανισμού. Επιπλέον, στην παράγραφο 1 του άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο νομοθέτης σαφώς οριοθετημένηπώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών (ρήτρα 1) και εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση (ρήτρα 3), τα οποία είναι ανεξάρτητοςαντικείμενα φορολογίας ΦΠΑ.

Αποδεικνύεται ότι οι συντάκτες της επιστολής υπ' αριθμ. 03-07-11/10717 εντοπίζουν συναλλαγές που αποτελούν αντικείμενο φορολογίας και συναλλαγές για πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες). Αλλά στην παράγραφο 4.1 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μιλάμε αποκλειστικά για εφαρμογή. Επομένως, κατά τον υπολογισμό της αναλογίας, είναι σωστό να συμπεριληφθεί το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση στο κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που πωλήθηκαν;

Προφανώς, αυτό το θέμα θα πρέπει να λυθεί από τους διαιτητές (εκτός εάν οι χρηματοδότες αλλάξουν γνώμη και αλλάξουν γνώμη). Και δεν έχουμε καμία αμφιβολία ότι θα προκύψουν διαφωνίες με τους ελεγκτές. Επομένως, πριν εφαρμοστεί στην πράξη η προσέγγιση για τον υπολογισμό της αναλογίας για την κατανομή των συνολικών ποσών ΦΠΑ «εισροών», που προτείνει το Υπουργείο Οικονομικών με την υπ' αριθμ. 03-07-11/10717 επιστολή, είναι λογικό ο φορολογούμενος να εκτιμήσει την κινδύνους που συνδέονται με την εμφάνιση αξιώσεων από φορολογικές αρχές και νομικές διαφορές.

Εγκρίθηκε από την Rosstat Order No. 691, ημερομηνία 9 Δεκεμβρίου 2014.

Εγκρίθηκε με Διάταγμα του Κρατικού Προτύπου της Ρωσίας της 06.08.1993 αριθ. 17.

Οι γραμμές 2, 2a, 2b, 6, 6a και 6b υποδεικνύουν τις λεπτομέρειες του ίδιου του οργανισμού.

Παράρτημα 3 του Διατάγματος της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137.

Παράρτημα 5 του διατάγματος της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 1137.

Παράρτημα 4 του Διατάγματος της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 1137.

Οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης (CEM) που εκτελούνται για τις δικές του ανάγκες αναγνωρίζονται ως υποκείμενα σε φόρο ΦΠΑ. Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τα χαρακτηριστικά του δεδουλευμένου ΦΠΑ για αυτές τις πράξεις στο 1C.

Θα μάθεις:

σε ποιες περιπτώσεις είναι απαραίτητη η έκδοση τιμολογίου και η χρέωση ΦΠΑ στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης.
ποιο έγγραφο χρησιμοποιείται για την επισημοποίηση αυτής της διαδικασίας
ποιες εγγραφές δημιουργούνται στο φορολογικό μητρώο ΦΠΑ και στο βιβλίο πωλήσεων;
ποιες γραμμές της δήλωσης ΦΠΑ συμπληρώνονται.

Οδηγία βήμα προς βήμα

Ας δούμε τις οδηγίες βήμα προς βήμα για τη δημιουργία ενός παραδείγματος. PDF

Συλλογισμός ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με την οικονομική μέθοδο

Ρυθμιστικός κανονισμός

Δεν υπάρχει σαφής ορισμός της έννοιας "εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται σε οικονομική βάση" (ή εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για εσωτερική κατανάλωση, ίδιες ανάγκες) στη νομοθεσία, καθώς και σταθερός κατάλογος δαπανών που μπορούν να αποδοθούν σε τέτοιες εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης. Οι αξιωματούχοι στις επιστολές τους παραδοσιακά ορίζουν τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται σε οικονομική βάση ως εξής: πρόκειται για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από τον οργανισμό για τις δικές του ανάγκες (ρήτρα 18 του διατάγματος Rosstat No. 39 με ημερομηνία 30 Ιανουαρίου, 2018).

Έτσι, τα βασικά χαρακτηριστικά που μας επιτρέπουν να αποδώσουμε ορισμένα κόστη στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται σε οικονομική βάση είναι:

τύπος εργασίας - που σχετίζεται με την κατασκευή (και όχι μόνο την εγκατάσταση κάτι: για παράδειγμα, η εργασία για τη συναρμολόγηση ενός υπολογιστή δεν σχετίζεται με εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης).
εκτελεστής (γνωστός και ως καταναλωτής) του έργου - αυτός είναι ένας οργανισμός που εκτελεί εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για τον εαυτό του ανεξάρτητα (και όχι με τη βοήθεια εργολάβων).

Οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ίδιες ανάγκες υπόκεινται σε ΦΠΑ (ρήτρα 3, ρήτρα 1, άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, η φορολογική βάση περιλαμβάνει όλα τα πραγματικά έξοδα του οργανισμού που πραγματοποίησε κατά την εκτέλεση αυτών των εργασιών (ρήτρα 2 του άρθρου 159 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Οι μισθοί των εργαζομένων και τα ασφάλιστρα που έχουν συσσωρευτεί σε αυτούς:
- όσοι εκτέλεσαν κατασκευαστικές εργασίες για τις ανάγκες του οργανισμού·
- ασχολείται με την ανάπτυξη τεκμηρίωσης σχεδιασμού και εκτίμησης (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Μαρτίου 2011 N 03-07-10/07).
- που πραγματοποίησε την εγκατάσταση και θέση σε λειτουργία του εξοπλισμού που είναι απαραίτητος για τη λειτουργία κτιρίων που κατασκευάστηκαν με οικονομικό τρόπο (για παράδειγμα, εγκατάσταση και εγκατάσταση εξοπλισμού για θέρμανση, εξαερισμό, ανελκυστήρες, ηλεκτρικά, συστήματα παροχής αερίου και νερού) (ρήτρα 18 του διατάγματος Rosstat με ημερομηνία 30 Ιανουαρίου 2018 N 39) .
Κόστος υλικών (εργασία, υπηρεσίες), αγοράστηκε για την εκτέλεση αυτών των εργασιών(Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 17 Μαρτίου 2011 N 03-07-10/05). Παράλληλα, καταβλήθηκε ΦΠΑ στους προμηθευτές αποδεκτό για έκπτωση κατά την ημερομηνία παραλαβής αυτών των υλικών (έργα, υπηρεσίες).
Κόστος καυσίμων και λιπαντικών για κατασκευαστικό εξοπλισμό.
Τα ποσά των αποσβέσεων των παγίων που χρησιμοποιήθηκαν κατά τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης.
Το κόστος αγοράς και ενοικίασης εξοπλισμού, μηχανημάτων κατασκευής, μηχανισμών, αποθεμάτων, εργαλείων.
Δαπάνες για την εξυπηρέτηση των εργαζομένων που ασχολούνται με τις κατασκευές: για την εκπαίδευση και την επανεκπαίδευσή τους, την εξασφάλιση συνθηκών υγιεινής, υγιεινής και διαβίωσης, αγορά τεχνικής βιβλιογραφίας για αυτούς.

Το Υπουργείο Οικονομικών ορίζει γενικά τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης ως εξής: αυτό είναι το κόστος των κεφαλαιουχικών εργασιών, με αποτέλεσμα να δημιουργούνται ακίνητα, συμπεριλαμβανομένων κτιρίων, κατασκευών κ.λπ., ή το αρχικό κόστος αυτών των αντικειμένων αλλάζεισε περιπτώσεις ολοκλήρωσης, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού και για άλλους παρόμοιους λόγους (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ής Οκτωβρίου 2014 N 03-07-10/55074).

Η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ καθορίζεται στο τέλος κάθε τριμήνου με βάση όλα τα πραγματικά έξοδα για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης (ρήτρα 2 του άρθρου 159 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, άρθρο 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 10 του άρθρου 167 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης φορολογείται με συντελεστή 18% (ρήτρα 3 του άρθρου 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης:

στο βιβλίο πωλήσεωνΓίνεται εγγραφή εγγραφής για το εκδοθέν τιμολόγιο με τον κωδικό τύπου συναλλαγής - .
στη λογιστικήανάρτησης Δτ 19.08 «ΦΠΑ κατασκευής παγίων» Παράγεται Κτ 68.02.

Λογιστική σε 1C

Αντικατοπτρίζεται ο δεδουλευμένος ΦΠΑ στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για ίδιες ανάγκες έγγραφοΣτο κεφάλαιο Λειτουργίες – Κλείσιμο περιόδου – Εργασίες ρουτίνας ΦΠΑ. Για να συμπληρώσετε αυτόματα το τμήμα του πίνακα του εγγράφου Συλλογισμός ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με την οικονομική μέθοδο πρέπει να χρησιμοποιήσετε το κουμπί Γέμισμα .

Το έγγραφο αναφέρει:

Οικοδομικό αντικείμενο - ένα αντικείμενο του υπό δημιουργία ΛΣ, στο οποίο έγιναν εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με οικονομικό τρόπο, δηλ. αντικείμενα, τα οποία λογιστικοποιούνται στο λογαριασμό 08.03 «Κατασκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού» στο υποσύνολο Μέθοδοι κατασκευήςΟικονομική μέθοδος.
Αθροισμα- το ποσό των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που όντως ολοκληρώθηκαν με οικονομικό τρόπο (φορολογική βάση).
% ΦΠΑ - 18% .
ΔΕΞΑΜΕΝΗ– Ποσό ΦΠΑ, που υπολογίζεται αυτόματα από τα πεδία ΑθροισμαΚαι % ΦΠΑ .

Αναρτήσεις σύμφωνα με το έγγραφο

Το έγγραφο δημιουργεί συναλλαγές:

Dt 19.08 Kt 68.02 – χρέωση ΦΠΑ επί του ποσού των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιούνται σε αυτοαπασχολούμενη βάση.

Το έγγραφο σχηματίζει κινήσεις σύμφωνα με Μητρώο ΦΠΑ Πωλήσεις:

εγγραφή εγγραφής για Λόγω της αξίας των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που γίνονται μόνοι μαςγια το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ.

Έκδοση ΔΤ για εργασίες οικοδομής και εγκατάστασης με οικονομικό τρόπο

Με το κουμπί εκδίδεται τιμολόγιο για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης Έκδοση τιμολογίου στο κάτω μέρος του εγγράφου Συλλογισμός ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με την οικονομική μέθοδο . Εκδόθηκε τιμολόγιο παραστατικούσυμπληρώνεται αυτόματα με δεδομένα από αυτό το έγγραφο:

Κωδικός τύπου λειτουργίας - “01” Πωλήσεις αγαθών, έργων, υπηρεσιών...”.

Σε αυτήν την περίπτωση, το έγγραφο δεν δημιουργεί συναλλαγές για λογιστικά και λογιστικά αρχεία.

Τεκμηρίωση

Το έντυπο τιμολογίου εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 N 1137. Μπορεί να εκτυπωθεί χρησιμοποιώντας το κουμπί Σφραγίδααπό έγγραφα Εκδόθηκε τιμολόγιο ή Συλλογισμός ΦΠΑ σε εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης με την οικονομική μέθοδο . PDF

Κανω ΑΝΑΦΟΡΑ Βιβλίο πωλήσεων μπορεί να σχηματιστεί από την ενότητα Αναφορές – ΦΠΑ – Βιβλίο Πωλήσεων. PDF

Αναφορά

Οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για τις ανάγκες ιδίας κατανάλωσης αποτυπώνονται στη δήλωση ΦΠΑ σε:

Ενότητα 3 στη σελίδα 060 «Εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση»: PDF

το ποσό της εργασίας που εκτελείται·
υπολογισμένο ποσό ΦΠΑ.

Στην Ενότητα 9 «Πληροφορίες από το βιβλίο πωλήσεων»:

Εκδόθηκε τιμολόγιο, κωδικός συναλλαγής «01».

Ένας οργανισμός μπορεί να ασκήσει το δικαίωμα αποδοχής ΦΠΑ ως έκπτωσης για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης.

Έτσι, στην πραγματικότητα, ο κανόνας του νόμου N 1992-1 από τη στιγμή που τέθηκε σε ισχύ το πρώτο μέρος του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ήρθε σε σύγκρουση με τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και επομένως δεν υπόκειται στην αίτηση, δεδομένου ότι σύμφωνα με το άρθρο 7 του ομοσπονδιακού νόμου της 31ης Ιουλίου 1998 N 147- Ομοσπονδιακός νόμος «Σχετικά με την έναρξη ισχύος του Μέρους Πρώτου του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας», ομοσπονδιακούς νόμους και άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις σε ισχύουν στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν περιλαμβάνονται στον κατάλογο των πράξεων που έχουν χάσει ισχύ, ισχύουν στο βαθμό που δεν έρχεται σε αντίθεση με το Μέρος Πρώτο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως εκ τούτου, οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν με οικονομικές μεθόδους κατά την περίοδο από την 1η Ιανουαρίου 1999 (από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του πρώτου μέρους του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) έως την 1η Ιανουαρίου 2001

Λογιστική και φορολόγηση κατασκευών και εργασιών που εκτελούνται σε αυτοαπασχολούμενη βάση

Ο ΦΠΑ για το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται για δική του κατανάλωση πρέπει να χρεώνεται σε δύο περιπτώσεις, παραγράφους. 3 σελ. 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: εάν οι ίδιοι οι υπάλληλοί σας κατασκευάσουν (ανακατασκευάσουν, εκσυγχρονίσουν) μια ακίνητη περιουσία που θα λειτουργεί ο οργανισμός σας (τα ακίνητα δεν θα πωληθούν ούτε θα μεταβιβαστούν σε επενδυτές) Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 10 /30/2014 N 03-07-10/55074, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με ημερομηνία 07/08. 2014 N ГД-4-3/; εάν οι ίδιοι οι υπάλληλοί σας εγκαταστήσουν εξοπλισμό ή κατασκευές που αποτελούν μέρος της ακίνητης περιουσίας (για παράδειγμα, ένας ανελκυστήρας) που διαχειρίζεται ο οργανισμός σας Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 29 Μαΐου 2007 N 03-07-11/142. Σε τέτοιες περιπτώσεις, έτσι πρέπει να ενεργείτε. Την τελευταία ημέρα κάθε τριμήνου κατά την οποία πραγματοποιούνταν οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, σελ.

10 κ.σ. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: υπολογίστε το ποσό του ΦΠΑ στις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης χρησιμοποιώντας τον τύπο της ρήτρας 2 του άρθρου.

ΦΠΑ με εργασίες οικοδομής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση

Το αναγραφόμενο κόστος περιλαμβάνει όλα τα έξοδα του φορολογούμενου που όντως πραγματοποιήθηκαν από αυτόν κατά την κατασκευή παγίων. Εάν τρίτοι οργανισμοί εμπλέκονται εν μέρει στην εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, τότε το κόστος των κατασκευαστικών εργασιών που εκτελούνται από εργολάβους δεν θα πρέπει να περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση (βλ.
λύση

Προσοχή

Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 6 Μαρτίου 2007 Αρ. 15182/06 και ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 14 Ιανουαρίου 2008 Αρ. F09-11071/07-S2). Οι φορολογικοί υπάλληλοι τηρούν επίσης αυτή τη θέση (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Ιουλίου 2007 Αρ. ШТ-6-03/527).

Ο δεδουλευμένος ΦΠΑ στις οικοδομικές εργασίες Ο ΦΠΑ κατά την εκτέλεση κατασκευαστικών εργασιών για δική του κατανάλωση πρέπει να συσσωρεύεται στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου (Ρήτρα 10, άρθρο 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Έτσι, ο φορολογούμενος υπολογίζει το ποσό του ΦΠΑ σε τριμηνιαία βάση με βάση τον όγκο των εργασιών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του τριμήνου.

Ποια είναι η διαδικασία λογιστικής και έκπτωσης του ΦΠΑ κατά την κατασκευή παγίων;

Πρώτα απ 'όλα, αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι αυτή η διαδικασία υπόκειται συνεχώς σε αλλαγές και σε διαφορετικές χρονικές στιγμές ο όγκος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνταν με οικονομικό τρόπο άλλοτε υπόκειτο σε ΦΠΑ και μερικές φορές δεν υπόκειτο σε ΦΠΑ. 1. Η διαδικασία υπολογισμού και καταβολής ΦΠΑ κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης με οικονομικό τρόπο πριν από την 1η Ιανουαρίου 2001. Σε σχέση με εργασίες που πραγματοποιήθηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2001, θα πρέπει να καθοδηγείται από τους κανόνες της νομοθεσίας που ίσχυαν πριν την έναρξη ισχύος του δεύτερου μέρους του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας [τότε είναι ο νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Δεκεμβρίου 1991 N 1992-1 «Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας» (εφεξής Νόμος N 1992-1) και την Οδηγία της Κρατικής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 11ης Οκτωβρίου 1995 N 39 «Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής του φόρου προστιθέμενης αξίας», με αλλαγές και προσθήκες].

Συλλογισμός ΦΠΑ για οικονομική κατασκευή

ΦΠΑ (για υλικά που αγόρασε ο φορολογούμενος για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης). D-t 08 K-t 70 - 100.000 τρίψτε. — δεδουλευμένοι μισθοί στους εργαζομένους· D-t 08 K-t 69 - 35.600 τρίψτε. — έχει επιβληθεί ένας ενιαίος κοινωνικός φόρος· D-t 08 K-t 10 - 250.000 τρίψτε. — διαγραμμένα υλικά· D-t 08 K-t 23 - 80.000 τρίψτε. — αντικατοπτρίζεται το κόστος της βοηθητικής παραγωγής· D-t 01 K-t 08 - 465.600 τρίψτε. — κόστος του αντικειμένου· D-t 08 K-t 68 - 93.120 τρίψτε. — Ο ΦΠΑ επιβάλλεται στον όγκο των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται με οικονομικές μεθόδους. D-t 08 K-t 68 (αναστρέψιμο) - 93.120 τρίψτε. — το ποσό του φόρου που υπολογίζεται κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση γίνεται δεκτό για πίστωση.

Φορολογία ΦΠΑ κατά την κατασκευή με οικονομικές μεθόδους

Ωστόσο, αυτό το άρθρο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη μεταφορά ΦΠΑ για κάθε συναλλαγή που αναγνωρίζεται ως αντικείμενο φορολογίας. Ως εκ τούτου, είναι αδύνατο να προσδιοριστεί εάν ο ΦΠΑ από τις εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν μόνοι του μεταφέρθηκε στον προϋπολογισμό, εάν ο ΦΠΑ είχε συσσωρευτεί επίσης από άλλες εργασίες κατά την τρέχουσα περίοδο και εάν αυτός ο φόρος αφαιρέθηκε σε αγορασμένα αγαθά, έργα και Υπηρεσίες.

Κατά τη γνώμη μας, η στιγμή που ο ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στη φορολογική δήλωση είναι το γεγονός της μεταβίβασής του (παρόμοιο με τον ΦΠΑ επί της ληφθείσας μερικής πληρωμής για μελλοντικές παραδόσεις). Ωστόσο, σύμφωνα με εκπροσώπους των οικονομικών και φορολογικών αρχών, ο ΦΠΑ που έχει συσσωρευτεί από την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης από μόνος του μπορεί να αφαιρεθεί μόνο μετά την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο για τη συγκέντρωση του και μόνο εάν δεν υπάρχουν καθυστερούμενα σε αυτόν τον φόρο γενικά.

ΦΠΑ για την κατασκευή με οικονομικές μεθόδους

Η διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ κατά την κατασκευή μιας εγκατάστασης παγίου με τη μέθοδο της σύμβασης Η Alfa LLC κατασκευάζει την εγκατάσταση μόνη της και με τη συμμετοχή εργολάβων. Τον 1ο μήνα κατασκευής της εγκατάστασης πραγματοποιήθηκαν εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης από τον ανάδοχο.

Πληροφορίες

Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, η Alpha LLC παρακολούθησε την κατασκευή μέσω του τμήματος κεφαλαιουχικών κατασκευών, το κόστος συντήρησης του οποίου ανήλθε σε 50.000 ρούβλια, και μετέφερε υλικά στον ανάδοχο για περαιτέρω χρήση. Το κόστος των υλικών που μεταφέρθηκαν στον ανάδοχο ανήλθε σε 180.000 ρούβλια.

Ο ανάδοχος δέχτηκε εργασία για 590.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 90.000 ρούβλια. Τον επόμενο μήνα, το κόστος συντήρησης του τμήματος κατασκευής κεφαλαίου ανήλθε σε 55.000 ρούβλια, υλικά αξίας 200.000 ρούβλια μεταφέρθηκαν στον ανάδοχο, έγινε δεκτό έργο από αυτόν στο ποσό των 826.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 126.000 ρούβλια.

Λογιστική του ΦΠΑ κατά την κατασκευή με οικονομικές μεθόδους

Κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137). Έκπτωση ΦΠΑ στην κατασκευή Κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης με οικονομικό τρόπο, ο φορολογούμενος μπορεί να διεκδικήσει τα ακόλουθα ποσά ΦΠΑ προς έκπτωση:

ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές κατά την αγορά υλικών, έργων, υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται κατά τις κατασκευαστικές εργασίες.
Καταβλήθηκε ΦΠΑ στον πωλητή ενός ημιτελούς κεφαλαιουχικού έργου, το οποίο στη συνέχεια ολοκληρώθηκε με οικονομικές μεθόδους.
ΦΠΑ, ο οποίος προέκυψε κατά την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση.

Σε αυτήν την περίπτωση, τα ποσά ΦΠΑ που καθορίζονται στις παραγράφους 1 και 2 μπορούν να αφαιρεθούν καθώς λαμβάνονται υλικά, εργασίες, υπηρεσίες και λαμβάνονται τιμολόγια από προμηθευτές (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. 03-07- 10/20, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία Ρωσίας στη Μόσχα με ημερομηνία 22 Ιουλίου 2008 Αρ. 19-11/069325).

Ο δεδουλευμένος ΦΠΑ κατά την κατασκευή με χρήση οικονομικής μεθόδου τεκμηριώνεται σε λογιστική εγγραφή

Δεδομένου ότι αυτοί οι τύποι δραστηριοτήτων ταξινομούνται σε άλλα τμήματα του OKVED (κωδικός 40.10.4 - δραστηριότητες για τη διασφάλιση της λειτουργικότητας των σταθμών παραγωγής ενέργειας, κωδικός 33.20.9 - παροχή υπηρεσιών για εγκατάσταση, επισκευή και συντήρηση οργάνων και οργάνων για μέτρηση, έλεγχο, δοκιμές, πλοήγηση, τοποθεσία και άλλους σκοπούς, κωδικός 29.22.9 - παροχή υπηρεσιών εγκατάστασης, επισκευής και συντήρησης εξοπλισμού ανύψωσης και μεταφοράς), τότε σε καμία περίπτωση δεν μπορούν να θεωρηθούν κατασκευαστικές εργασίες. Επιπλέον, οι μισθοί και άλλες δαπάνες για τη συντήρηση του μηχανικού και τεχνικού προσωπικού που διαχειρίζεται τη διαδικασία κατασκευής δεν λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης. 3) εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται για ιδία κατανάλωση.

Συλλογισμός ΦΠΑ κατά την κατασκευή με οικονομικές μεθόδους

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) Πρέπει να σημειωθεί ότι ο οργανισμός έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που προκύπτει από το κόστος κατασκευής και εργασιών εγκατάστασης για δική του κατανάλωση. Ωστόσο, προηγουμένως αυτό το δικαίωμα χορηγούνταν μόνο με την καταβολή φόρων στον προϋπολογισμό. Αυτή η προϋπόθεση περιλαμβανόταν στην παράγραφο 5 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό ακριβώς ήταν το κύριο πρόβλημα για τους οργανισμούς που πραγματοποιούν κατασκευές.Οι επίσημοι φορείς συμφώνησαν ότι η έκπτωση μπορεί να εφαρμοστεί μόνο στην περίοδο που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο για την οποία καταβλήθηκε ο ΦΠΑ. Επιπλέον, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, ακόμη και αν το συνολικό ποσό των εκπτώσεων του οργανισμού υπερέβαινε τον δεδουλευμένο φόρο, ο ΦΠΑ στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για δική του κατανάλωση έπρεπε να καταβληθεί στον προϋπολογισμό (βλ. επιστολή του Ιουλίου 3, 2006 Αρ. 03-04 -10/09).

ΦΠΑ για οικοδομικές και επισκευαστικές εργασίες με οικονομικές μεθόδους

ΦΠΑ για 27.000 ρούβλια. Την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα, ο οργανισμός εκδίδει ένα τιμολόγιο σε ένα αντίγραφο, όπου στη στήλη 5 αναφέρει το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν στο ποσό των 150.000 ρούβλια και στη στήλη 8 - το ποσό του ΦΠΑ στο ποσό 27.000 ρούβλια. Το τιμολόγιο αυτό καταχωρείται στο βιβλίο πωλήσεων και απεικονίζεται στη γραμμή 130 του τμήματος 3 της δήλωσης ΦΠΑ.

Τον επόμενο μήνα, σύμφωνα με τις φορολογικές αρχές, θα είναι δυνατή η έκπτωση αυτού του ποσού φόρου, αλλά υπό την προϋπόθεση ότι ο οργανισμός θα μεταφέρει στον προϋπολογισμό ολόκληρο το ποσό του πληρωτέου φόρου εντός της καθορισμένης προθεσμίας. Στα λογιστικά μητρώα, η αποδοχή αυτού του ΦΠΑ για έκπτωση θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται με την καταχώριση: Dt 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ" Kt 19 - 27.000 ρούβλια.
— Γίνεται δεκτός ο ΦΠΑ για έκπτωση στο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που πραγματοποιήθηκαν μόνοι του κατά την προηγούμενη φορολογική περίοδο.

Συνολικά, το πραγματικό κόστος κατασκευής της εγκατάστασης για τον πρώτο μήνα ανήλθε σε 730.000 ρούβλια. (50.000 ρούβλια + + 500.000 ρούβλια + 180.000 ρούβλια), ενώ οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης δεν πραγματοποιήθηκαν μόνοι μας (με οικονομικό τρόπο). Έτσι, στην τρέχουσα περίοδο δεν προκύπτει υποχρέωση συγκέντρωσης ΦΠΑ από την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης με ίδιους πόρους· — 2ος μήνας D-t 08 K-t 70, 69, 60, κ.λπ.

— 55.000 ρούβλια. — αντικατοπτρίζει το κόστος συντήρησης του τμήματος κατασκευής κεφαλαίου, το οποίο παρακολουθεί την κατασκευή της εγκατάστασης· Δ-τ 08 Κ-τ 70, 69, 10, 25 «Γενικά έξοδα παραγωγής» κ.λπ. — 150.000 ρούβλια. — οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης ολοκληρώθηκαν από τους υπαλλήλους του οργανισμού· D-t 19 K-t 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ" - 27.000 ρούβλια. (150.000 τρίψιμο.

Σύνολο:0
Σε επαφή με 0
Google+ 0
Εντάξει 0
Facebook 0