Φορολογία χωριστών τμημάτων: ποιος πληρώνει – το υποκατάστημα ή ο «κεφαλής»; Ξεχωριστή διαίρεση νομικής οντότητας: αναφορά και φορολογία Φορολογία χωριστού τμήματος

Τα υποκαταστήματα, τα γραφεία αντιπροσωπείας και άλλα χωριστά τμήματα δεν μπορούν να συνάπτουν συμφωνίες για δικό τους λογαριασμό. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι δεν είναι νομικά πρόσωπα και ενεργούν για λογαριασμό του οργανισμού που τα δημιούργησε.

Αλλά τα συμφέροντα της οργάνωσης για λογαριασμό της μπορούν να εκπροσωπούνται από τον επικεφαλής της μονάδας με βάση πληρεξούσιο. Σε ένα τέτοιο έγγραφο, ο μητρικός οργανισμός καθορίζει τους όρους εντολής του διευθυντή του υποκαταστήματος. Αυτό θα μπορούσε να είναι, για παράδειγμα, το δικαίωμα του διευθυντή υποκαταστήματος:

• άνοιγμα τραπεζικών λογαριασμών, διαχείριση κεφαλαίων σε αυτούς τους λογαριασμούς.
• διαχείριση της περιουσίας της μονάδας·
• πραγματοποιεί συναλλαγές που σχετίζονται με τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες του υποκαταστήματος·
• να συνάψει και να τερματίσει συμβάσεις εργασίας για λογαριασμό του οργανισμού·
• υπογράφει πρωτογενή λογιστικά έγγραφα και τιμολόγια·
• άλλες εξουσίες.

Εάν ο προϊστάμενος του κλάδου έχει τέτοιες εξουσίες, τότε θέτει την υπογραφή του στα σχετικά έγγραφα. Και αν όχι, τα έγγραφα υπογράφονται απευθείας από τον ίδιο τον επικεφαλής του οργανισμού. Αυτό προκύπτει από τα άρθρα 55, 185-186 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εργασιακές σχέσεις

Ένα υποκατάστημα μπορεί να συνάψει συμβάσεις εργασίας με αιτούντες μόνο εάν ο επικεφαλής του έχει το δικαίωμα να το πράξει - και αυτό αναφέρεται στο πληρεξούσιο. Τότε είναι ο διευθυντής του υποκαταστήματος που βάζει την υπογραφή του στη συμφωνία.

Εάν το δικαίωμα σύναψης συμβάσεων εργασίας δεν εκχωρείται στον διευθυντή του υποκαταστήματος, τότε πρέπει να το κάνει ο επικεφαλής της μητρικής οργάνωσης. Δηλαδή η υπογραφή του να αναγράφεται αυστηρά στο συμβόλαιο.

Όλα αυτά απορρέουν από το Μέρος 4 του άρθρου 20 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το άρθρο 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αλλά σε κάθε περίπτωση, ανεξάρτητα από το ποιος υπογράφει τη σύμβαση εργασίας - ο επικεφαλής του υποκαταστήματος ή ο μητρικός οργανισμός - ο "επικεφαλής" αναφέρεται πάντα ως ο εργοδότης στη σύμβαση. Αλλά ο τόπος εργασίας πρέπει να διευκρινιστεί: αναφέρετε μια ξεχωριστή δομική μονάδα και τη θέση της. Για παράδειγμα, όπως αυτό: "Παράρτημα Αγίας Πετρούπολης της Alpha LLC, που βρίσκεται στη διεύθυνση: St. Petersburg, Ligovsky Prospekt, 64."

Κατάσταση: μπορεί ο προϊστάμενος κλάδου με χωριστό ισολογισμό να συνάψει συμβάσεις εργασίας με υπαλλήλους άλλου ξεχωριστού τμήματος; Το υποκατάστημα και το χωριστό τμήμα βρίσκονται στην ίδια πόλη

Απάντηση: ναι, μπορεί, αν έχει τέτοιες δυνάμεις.

Κατά γενικό κανόνα, ο προϊστάμενος χωριστού τμήματος μπορεί να συνάπτει συμβάσεις εργασίας με μελλοντικούς υπαλλήλους χωριστού τμήματος με πληρεξούσιο. Ωστόσο, δεν το έχει κάθε τέτοια μονάδα. Για παράδειγμα, το ταμείο λειτουργίας μπορεί να μην έχει διαχειριστή.

Σε αυτήν την περίπτωση, ο μητρικός οργανισμός μπορεί να δώσει στον επικεφαλής ενός υποκαταστήματος με χωριστό ισολογισμό, το οποίο βρίσκεται στην ίδια πόλη με το λειτουργικό ταμείο, την εξουσία να συνάπτει συμβάσεις εργασίας με τους υπαλλήλους του.

Στην περίπτωση αυτή, στη σύμβαση εργασίας πρέπει να προσδιορίζεται ο τόπος εργασίας. Για παράδειγμα, ως εξής: "Ένα ξεχωριστό τμήμα της Alpha LLC λειτουργεί το ταμείο No. 4-SPB, που βρίσκεται στη διεύθυνση: Αγία Πετρούπολη, Ligovsky Prospect, 108, γραφείο 4.12."

Αυτό προκύπτει από το άρθρο 57 και το μέρος 6 του άρθρου 209 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λογιστική

Το υποκατάστημα, το οποίο κατανέμεται σε ξεχωριστό ισολογισμό, ασκεί λογιστική ανεξάρτητα. Καθοδηγείται από μια ενοποιημένη λογιστική πολιτική εγκεκριμένη από τον μητρικό οργανισμό.

Φόρος εισοδήματος

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Οι μισθοί των υπαλλήλων του υποκαταστήματος μπορούν να καταβάλλονται είτε από το ίδιο το υποκατάστημα είτε από την έδρα. Οπωσδήποτε Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του εισοδήματος υπαλλήλων χωριστών τμημάτων κατάλογος σύμφωνα με τα στοιχεία της εφορίας όπου είναι εγγεγραμμένη αυτή η μονάδα (παράγραφος 3, παράγραφος 7, άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός έχει πολλά χωριστά τμήματα σε έναν δήμο, τότε όλα μπορούν να εγγραφούν για φορολογικούς σκοπούς στην τοποθεσία ενός από αυτά. Σε αυτήν την εφορία, μεταφέρετε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για όλους τους υπαλλήλους όλων των χωριστών τμημάτων που βρίσκονται στην επικράτεια αυτού του δήμου (παράγραφος 3, παράγραφος 4, άρθρο 83 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Καθιερώνεται εξαίρεση στον κανόνα για πόλεις ομοσπονδιακής σημασίας που έχουν δήμους εντός των πόλεων.

Έχει ήδη εγγραφεί ο οργανισμός στην τοποθεσία κάθε ξεχωριστού τμήματος; Στη συνέχεια, πρέπει να πληρώσετε φόρο στην τοποθεσία καθενός από αυτά.

Ασφάλιστρα

Διαδικασία καταβολής ασφαλίστρων εξαρτάται από τις εξουσίες του κλάδου.

Το γεγονός ότι ένα υποκατάστημα κατανέμεται σε χωριστό ισολογισμό δεν επιβάλλει από μόνο του τη μεταφορά των ασφαλίστρων στην τοποθεσία του. Η υποχρέωση εγγραφής στο Ομοσπονδιακό Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων της Ρωσίας και στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας εμφανίζεται όταν το υποκατάστημα εξακολουθεί να έχει τρεχούμενο λογαριασμό και συγκεντρώνει πληρωμές στους πολίτες.

Εάν το υποκατάστημα δεν έχει λογαριασμό και οι μισθοί υπολογίζονται από τον μητρικό οργανισμό, τότε οι εισφορές στα ταμεία πρέπει να καταβάλλονται από το μητρικό τμήμα. Αυτό υποδεικνύεται στο Μέρος 11 του Άρθρου 15 του Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212-FZ.

Ας εξηγήσουμε με ένα παράδειγμα. Σε έναν δήμο, ο οργανισμός έχει ένα υποκατάστημα και τρία ακόμη λειτουργικά ταμεία. Ένα υποκατάστημα με ξεχωριστό υπόλοιπο έχει τρεχούμενο λογαριασμό και πληρώνει μισθούς στους υπαλλήλους του. Επιπλέον, ο διευθυντής του υποκαταστήματος έχει πληρεξούσιο, σύμφωνα με το οποίο συνάπτει συμβάσεις εργασίας με υπαλλήλους λειτουργικών ταμείων. Οι αποδοχές των υπαλλήλων των τμημάτων αυτών καταβάλλονται από το υποκατάστημα. Στην περίπτωση αυτή, αυτός ο κλάδος είναι που πρέπει να μεταφέρει ασφάλιστρα για τον εαυτό του και για ξεχωριστά τμήματα.

Ή μια άλλη κατάσταση. Ο διευθυντής υποκαταστήματος με χωριστό ισολογισμό και τρεχούμενο λογαριασμό έχει πληρεξούσιο, σύμφωνα με το οποίο συνάπτει συμβάσεις εργασίας για λογαριασμό του μητρικού οργανισμού με υπαλλήλους άλλων χωριστών τμημάτων. Επιπλέον, αυτά τα τμήματα βρίσκονται σε διαφορετικές περιοχές: το ίδιο το υποκατάστημα βρίσκεται στην περιοχή του Αστραχάν και οι «απομονώσεις» βρίσκονται στις περιοχές Kursk και Voronezh. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι το υποκατάστημα του Αστραχάν που πρέπει να υπολογίσει και να μεταφέρει τα ασφάλιστρα από πληρωμές σε υπαλλήλους χωριστών τμημάτων των περιοχών Kursk και Voronezh.

Από το 2017, όλα τα επιμέρους τμήματα (ΑΠ) πρέπει να καταβάλλουν ανεξάρτητα τα ασφάλιστρα και να υποβάλλουν όλους τους υπολογισμούς των εισφορών στην εφορία.

Δηλαδή από το 2017 ξεχωριστά τμήματα πρέπει να καταβάλλουν ασφαλιστικές εισφορές στην εφορία και να υποβάλλουν αναφορές στην εφορία μόνο εφόσον οι μεμονωμένοι υπάλληλοί τους λάμβαναν αποδοχές. Παλαιότερα, η υποχρέωση προέκυπτε εάν τα ΕΠ είχαν δικούς τους τραπεζικούς λογαριασμούς και χωριστούς ισολογισμούς. Αλλά αυτό ανήκει ήδη στο παρελθόν - τώρα μόνο αν υπάρχουν ανταμοιβές.

Οι μητρικές οργανώσεις πρέπει να ενημερώσουν τη φορολογική υπηρεσία στην τοποθεσία τους ότι οι ΕΠ τους μπορούν να πληρώνουν μισθούς σε υπαλλήλους και παροχές σε ιδιώτες ή, αντίθετα, στερούνται πλέον αυτού του δικαιώματος. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δίνει την ειδοποίηση ένα μήνα από την ημερομηνία των αλλαγών.

Λίγες πληροφορίες για ξεχωριστά τμήματα

Μόνο οι οργανισμοί έχουν ξεχωριστό τμήμα. Ανοίγει χωριστά από την έδρα και πληρώνει φόρους στον τόπο εγγραφής του. Σύμφωνα με τη ρωσική νομοθεσία, κάθε εταιρεία μπορεί να ανοίξει όσα ξεχωριστά τμήματα θέλει.

Η ανάγκη εγγραφής ενός EP εμφανίζεται εάν υπάρχει τουλάχιστον ένας επιπλέον χώρος εργασίας που έχει εξοπλίσει ο οργανισμός για έναν εργαζόμενο. Με την προϋπόθεση ότι βρίσκεται σε ξεχωριστή διεύθυνση από τη μητρική εταιρεία και είναι ανοιχτό για διάστημα μεγαλύτερο του 1 μήνα.

Η εφορία (στον τόπο εγγραφής της μητρικής εταιρείας) πρέπει να ειδοποιηθεί για το άνοιγμα ΕΠ ένα μήνα πριν από το άνοιγμα με μήνυμα στο έντυπο C-09-03-1. Στην περίπτωση αυτή, το Ταμείο Συντάξεων και το Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων δεν χρειάζεται να ειδοποιηθούν για το άνοιγμα.

Ξεχωριστά τμήματα έχουν τα δικά τους βιβλία μετρητών για συναλλαγές με μετρητά. Όλα αυτά τα βιβλία μεταφέρονται στον μητρικό οργανισμό. Ωστόσο, στο βιβλίο ταμείου του μητρικού οργανισμού δεν απεικονίζονται πληροφορίες για συναλλαγές σε μετρητά του ΕΠ.

Η διαφορά μεταξύ ενός ΕΠ και ενός υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας:

• Η παρουσία ενός ΕΠ πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο Καταστατικό του οργανισμού. Δεν απαιτείται υποκατάστημα ή γραφείο αντιπροσωπείας.
• Το ΕΠ πρέπει να έχει ακίνητο στον ισολογισμό του και δικό του τραπεζικό λογαριασμό.
• Οι επιχειρήσεις με ΕΚ μπορούν να εφαρμόσουν την απλούστευση, αλλά εκείνες με υποκατάστημα και γραφείο αντιπροσωπείας δεν μπορούν.

Διαφορές σε φόρους και αναφορές μεταξύ της μητρικής εταιρείας και του Ε.Π

Υπάρχουν διαφορές. Τα χωριστά τμήματα δεν πληρώνουν όλους τους φόρους και δεν υποβάλλουν όλες τις αναφορές που πρέπει να υποβληθούν στη μητρική εταιρεία.

Για την πληρωμή φόρων:

• Τα ΕΠ δεν πληρώνουν φόρο σύμφωνα με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Στην περίπτωση αυτή, η μητρική εταιρεία λαμβάνει υπόψη κατά τον υπολογισμό των φόρων τα έσοδα και τα έξοδα των τμημάτων της.
• Το UTII και ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων καταβάλλονται χωριστά.
• Μόνο η μητρική εταιρεία καταβάλλει ασφάλιστρα στα ταμεία, αλλά συλλέγονται στοιχεία από όλους τους εργαζόμενους, συμπεριλαμβανομένου του Ε.Π.

Σύμφωνα με ρεπορτάζ:

• Τα ΕΠ χωρίς αποκλειστικό υπόλοιπο και τρεχούμενο λογαριασμό δεν υποβάλλονται στο DAM. Αντίθετα, το κάνει η μητρική εταιρεία.
• Το ΕΠ δεν αποστέλλει λογιστικές αναφορές στις ρυθμιστικές αρχές και η μητρική εταιρεία πληρώνει τόσο για τον εαυτό της όσο και για το ΕΠ.
• Το ΕΠ δεν δημιουργεί αναφορά για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και δεν αποστέλλει πληροφορίες στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων και πληροφορίες σχετικά με τον μέσο αριθμό εργαζομένων.
• Οι εκθέσεις για το UTII και τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων συντάσσονται χωριστά.

Προσοχή!Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 325-FZ της 29ης Σεπτεμβρίου 2019 τροποποίησε το άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τώρα οι οργανισμοί με πολλά χωριστά τμήματα στην επικράτεια ενός δήμου έχουν την ευκαιρία να πληρώσουν όλα τα παρακρατηθέντα ποσά φόρου στην τοποθεσία ενός από αυτά και όχι χωριστά στην τοποθεσία του καθενός. Για να γίνει αυτό, ο φορολογικός πράκτορας πρέπει να ενημερώσει όλες τις φορολογικές αρχές στις οποίες είναι εγγεγραμμένος για την επιλογή του. Αυτό πρέπει να γίνει το αργότερο την 1η ημέρα της φορολογικής περιόδου.

Το πρόστιμο για τα μη εγγεγραμμένα ΕΠ θα αυξηθεί το 2020

Το 2019, για μη υποβολή πληροφοριών σχετικά με τη δημιουργία ΕΠ στις φορολογικές αρχές, ένας οργανισμός λαμβάνει πρόστιμο 200 ρούβλια (ρήτρα 1 του άρθρου 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επί του παρόντος εξετάζεται ένα νομοσχέδιο στην Κρατική Δούμα, οι συντάκτες του οποίου προτείνουν να καθιερωθεί μια ενιαία προσέγγιση για την τιμωρία για μη εγγραφή στις φορολογικές αρχές. Ας θυμηθούμε ότι η ρήτρα 2 του άρθρου. Το 116 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων ενός οργανισμού ή μεμονωμένου επιχειρηματία χωρίς εγγραφή στις φορολογικές αρχές ορίζει πρόστιμο 10% του εισοδήματος, αλλά όχι λιγότερο από 40.000 ρούβλια.

Αυτό σημαίνει ότι το πρόστιμο για μη παροχή εγγράφων για τη δημιουργία ενός ΕΠ μπορεί να αυξηθεί 200 φορές - έως και 40.000 ρούβλια.

Χρειάζεται να κρατάτε βολικά αρχεία για μια επιχείρηση με ξεχωριστά τμήματα; Δοκιμάστε την ηλεκτρονική λογιστική υπηρεσία Kontur.Accounting. Είναι βολικό να υπολογίζετε μισθούς, να στέλνετε αναφορές, να προετοιμάζετε και να πληρώνετε φόρους. Οι πρώτες 14 ημέρες χρήσης της υπηρεσίας είναι δωρεάν για όλους τους νέους χρήστες!

Κάθε υγιής οργανισμός τείνει να αναπτύσσεται. Και συμβαίνει συχνά τα συμφέροντά του, σαν χταπόδι, να αρχίζουν να εξαπλώνονται σε άλλα εδάφη. Και τώρα οι δραστηριότητες του οργανισμού πραγματοποιούνται σε πολλά μέρη και σε διαφορετικούς δήμους. Σε αυτή την περίπτωση, αυτή η οργάνωση δημιουργεί τμήματα εκτός της τοποθεσίας της. Τι κατάσταση λαμβάνουν, πώς να τηρούν αρχεία και να τηρούν την ταμειακή πειθαρχία;

Τι είναι ο «χωρισμός»;

Από την άποψη του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 55), διακρίνονται οι ακόλουθοι τύποι χωριστών τμημάτων (SP): ένα γραφείο αντιπροσωπείας - εκπροσωπεί τα συμφέροντα του οργανισμού και τα προστατεύει, και ένα υποκατάστημα - αυτό ασκεί το σύνολο ή μέρος των λειτουργιών του οργανισμού, καθώς και τις λειτουργίες του γραφείου αντιπροσωπείας.

Προκειμένου το υποκατάστημα και το γραφείο αντιπροσωπείας του οργανισμού σας να είναι νόμιμα αναγνωρισμένα, συμπεριλάβετε πληροφορίες σχετικά με αυτά τα ξεχωριστά τμήματα στο καταστατικό της επιχείρησης.

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 11), κάθε τμήμα που βρίσκεται εδαφικά εκτός του οργανισμού θεωρείται ξεχωριστό εάν τουλάχιστον ένας σταθερός (δηλαδή που δημιουργήθηκε για περίοδο άνω του ενός μήνα) είναι εξοπλισμένος εκεί, ανεξάρτητα από το αν πρόβλεψη για τη διαίρεση αυτή καθορίζεται στα οργανωτικά - διοικητικά έγγραφα της επιχείρησης ή όχι.

Ένας χώρος εργασίας, σύμφωνα με τον Εργατικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι ένας χώρος υπό τον έλεγχο του εργοδότη, όπου πρέπει να βρίσκεται ο εργαζόμενος ή όπου ο εργαζόμενος πρέπει να φτάσει σε σχέση με την εργασία του επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 29 Απριλίου 2004 N 09-3-02/1912.

Κατά συνέπεια, σύμφωνα με την αστική και φορολογική νομοθεσία, ο οργανισμός σας μπορεί να έχει υποκαταστήματα, γραφεία αντιπροσωπείας και ξεχωριστά τμήματα που δεν είναι ούτε το ένα ούτε το άλλο.

Η φορολογική εγγραφή κάθε ΕΠ του οργανισμού σας, εάν δεν είναι αντιπροσωπεία ή υποκατάστημα, διενεργείται στον τόπο δραστηριότητας του τμήματος αυτού, ενώ η εγγραφή υποκαταστήματος ή γραφείου αντιπροσωπείας γίνεται με βάση τα στοιχεία που περιέχονται στο το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων (άρθρο 83 του Φορολογικού Κώδικα).

Εάν έχετε πολλά ΕΠ σε έναν οργανισμό και βρίσκονται στην επικράτεια ενός δήμου ή σε πόλεις ομοσπονδιακής σημασίας, τότε έχετε το δικαίωμα να τα καταχωρήσετε σε μία από τις φορολογικές επιθεωρήσεις στην τοποθεσία οποιουδήποτε από αυτά τα ΕΠ του επιλογή (διαταγή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 08/11/11 Αρ. YAK-7-6/488@, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών αριθμ. 03-02-07/1-21 24 Ιανουαρίου 2011).

Μια σημαντική σημείωση - εάν ο οργανισμός σας έχει γραφεία αντιπροσωπείας ή υποκαταστήματα, τότε χάνει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, επομένως, εάν είστε «απλοποιημένοι», έχετε ξεχωριστά τμήματα, τότε για τον παραπάνω λόγο μην τα συμπεριλάβετε στο το καταστατικό του οργανισμού σας, επομένως, θα διατηρήσετε το δικαίωμά σας να εφαρμόσετε το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 14 Μαρτίου 2013 Αρ. 03-11-06/2/7715).

Λογιστική και φορολογική αναφορά σε ξεχωριστά τμήματα

Όλα τα χωριστά τμήματα τηρούν αρχεία σύμφωνα με τη μέθοδο που έχει επιλέξει ο μητρικός οργανισμός και κατοχυρώνεται στη λογιστική του πολιτική Το λογιστικό σχέδιο του μητρικού οργανισμού πρέπει να προβλέπει την τήρηση αρχείων συναλλαγών με τη θυγατρική.

Τα πρωτογενή έγγραφα του ΕΠ συμπληρώνονται στο όνομα και για λογαριασμό του μητρικού οργανισμού. Κατά τη σύνταξη τιμολογίου από ξεχωριστό τμήμα, ο αύξων αριθμός αυτού του εγγράφου πρέπει να περιέχει το ψηφιακό ευρετήριο αυτού του τμήματος. Αυτός ο δείκτης εκχωρείται από τον μητρικό οργανισμό ανεξάρτητα και πρέπει να προσδιορίζεται στη σειρά σχετικά με τις λογιστικές πολιτικές. Αυτό το θέμα περιγράφεται λεπτομερέστερα στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Μαρτίου 2012 Αρ. 03-07-09/30.

Όλα τα ΕΠ των οποίων η εργασία σχετίζεται με μετρητά πρέπει να διατηρούν βιβλίο μετρητών για το τμήμα τους, ανεξάρτητα από το αν έχουν δικό τους τρεχούμενο λογαριασμό (Κανονισμός της Τράπεζας της Ρωσίας Αρ. 373-P, ημερομηνία 12 Οκτωβρίου 2011, επιστολή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσίας Ομοσπονδία με ημερομηνία 4 Μαΐου 2012 αριθμ. 29-1-1-6/3255).

Η αναφορά 2-NDFL από το ΕΠ πρέπει να υποβάλλεται σε εκείνες τις φορολογικές επιθεωρήσεις στην επικράτεια των οποίων βρίσκονται τα στοιχεία του ΕΠ.

Τα χαρακτηριστικά της προετοιμασίας της αναφοράς φόρου εισοδήματος, ο υπολογισμός και η πληρωμή της για οργανισμούς με ΕΠ ρυθμίζονται από τα άρθρα του φορολογικού κώδικα αριθ. 288 και 289.

Ξεχωριστά τμήματα που κατανέμονται σε χωριστό ισολογισμό και χωρίς χωριστό ισολογισμό

Οι τύποι ξεχωριστών τμημάτων που αναφέρονται παραπάνω στο άρθρο μας χωρίζονται με τη σειρά τους σε δύο ομάδες - ΕΠ που κατανέμονται σε ξεχωριστό ισολογισμό και ΕΠ χωρίς ξεχωριστό ισολογισμό.

Διαχωρίστε τα τμήματα σε ξεχωριστό ισολογισμό

Τα ΕΠ που κατανέμονται σε χωριστό ισολογισμό διεξάγουν πλήρεις οικονομικές δραστηριότητες Το GO καθορίζει ανεξάρτητα και καθορίζει για τα ΕΠ του έναν κατάλογο δεικτών για τους οποίους η λογιστική τηρείται χωριστά από τη μητρική επιχείρηση (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 29 Μαρτίου 2004 Αρ. 04-05-06/27). Ένα τέτοιο ΕΠ έχει δικό του λογιστικό προσωπικό, το οποίο τηρεί αρχεία και συντάσσει εκθέσεις. Σημειώνεται ότι τα υποκαταστήματα και τα γραφεία αντιπροσωπείας κατανέμονται σε ξεχωριστό ισολογισμό.

Για να συνοψίσουμε τα δεδομένα για τα "διαχωρίσματα", δημιουργείται ο λογαριασμός 79 στο λογιστικό σχέδιο - μπορούν να ανοίξουν οι απαραίτητοι υπολογαριασμοί. Η αναλυτική λογιστική για αυτόν τον λογαριασμό θα πρέπει να διενεργείται μεμονωμένα για κάθε ΕΠ που κατανέμεται σε χωριστό ισολογισμό.

Για παράδειγμα:

Μεταφορά σε ξεχωριστό τμήμα παγίου περιουσιακού στοιχείου:

Αναρτήσεις από τον μητρικό οργανισμό:

D79 (υπολογαριασμός για OS) - K01 - OS μεταφέρθηκε στο OP

D02 - K79 (υπολογαριασμός για πάγια στοιχεία ενεργητικού) - το ποσό της απόσβεσης που μεταφέρθηκε στο ΕΠ για αυτό το πάγιο στοιχείο

Αναρτήσεις OP:

D01 - K79 (υπο-λογαριασμός για ΛΣ) - αποδοχή ΛΣ στο υπόλοιπο αυτού του ΕΠ

D79 (υπολογαριασμός για OS) - K02 - λογιστική για αποσβέσεις σύμφωνα με το εγκεκριμένο ΛΣ

Ξεχωριστά τμήματα χωρίς χωριστό ισολογισμό

Τα μικρά ΕΠ που έχουν μικρό αριθμό εργασιών και εργαζομένων συνήθως δεν κατανέμονται σε ξεχωριστό ισολογισμό. Τέτοια "ξεχωριστά τμήματα" συνήθως επεξεργάζονται μόνο πρωτογενή έγγραφα και τα μεταφέρουν στον μητρικό οργανισμό. Δεν έχουν δικό τους τραπεζικό λογαριασμό και όλα τα περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται από τέτοια ΕΠ ανήκουν στον μητρικό οργανισμό (GO). Και παρόλο που η αναφορά ενός ΕΠ χωρίς χωριστό ισολογισμό διατηρείται επίσης από τον GO, είναι απαραίτητο να δημιουργηθούν προϋποθέσεις για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής των αναλυτικών στοιχείων των επιχειρηματικών λειτουργιών ενός ΕΠ χωρίς χωριστό ισολογισμό. Για να γίνει αυτό, όλες οι λειτουργίες ενός τέτοιου ΕΠ πρέπει να λογιστικοποιούνται σε ειδικά δημιουργημένους ξεχωριστούς υπολογαριασμούς.

Για παράδειγμα:

Αντανάκλαση της λογιστικής για τη συντήρηση υπολογιστών και εξοπλισμού γραφείου:

Δ26 (υπολογαριασμός ΕΠ) - Κ60

Ανάληψη από τον λογαριασμό και μεταφορά μετρητών στο ταμείο OP:

Δ50 (υπολογαριασμός ΕΠ) - Κ50

Για να μην κάνετε άσκοπες εγγραφές και να μην αυξήσετε τον όγκο εργασίας σας, δεν χρειάζεται να δημιουργήσετε ειδικό λογαριασμό για την καταγραφή των ενδοεπιχειρησιακών εργασιών μιας επιχείρησης χωρίς ξεχωριστό ισολογισμό.

Σε αυτό το άρθρο, εξετάσαμε ορισμένες πτυχές της δημιουργίας ξεχωριστών τμημάτων, τους τύπους τους, καθώς και τη λογιστική και αναφορά του ΕΚ.

Να θυμάστε πάντα ότι κατά τη δημιουργία οποιουδήποτε ξεχωριστού τμήματος, πρέπει να τηρείτε τους κανόνες της αστικής και φορολογικής νομοθεσίας για να γλιτώσετε από περιττές φορολογικές και διοικητικές κυρώσεις.

Έχετε ήδη ξεχωριστό τμήμα; Ή μήπως σχεδιάζει να το δημιουργήσει σύντομα; Παρακαλώ κοινοποιήστε στα σχόλια!

Το άνοιγμα γραφείων, υποκαταστημάτων και γραφείων αντιπροσωπείας εκτός της διεύθυνσης της νομικής οντότητας είναι μια συνήθης πρακτική για τις εταιρείες που επεκτείνονται. Εάν τα τμήματα που δημιουργούνται είναι χωριστά εδαφικά, είναι υπεύθυνα για την πληρωμή φόρων και τελών του οργανισμού στις περιοχές της τοποθεσίας τους. Ταυτόχρονα, δεν είναι τα υποκαταστήματα της εταιρείας που είναι εγγεγραμμένα ως πληρωτές σε τοπικούς φορείς της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας και τα εξωδημοσιονομικά ταμεία, αλλά ο «επικεφαλής» της που είναι υπεύθυνος για τη φορολόγηση όλων των επιμέρους τμημάτων της.

Ξεχωριστή διαίρεση από πλευράς φορολογικού κώδικα

Ο όρος "ξεχωριστή διαίρεση" ερμηνεύεται με τον δικό του τρόπο από την αστική και φορολογική νομοθεσία της Ρωσίας. Ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας διακρίνει σαφώς τα υποκαταστήματα και τα γραφεία αντιπροσωπείας από αυτήν την έννοια - ως οντότητες που διαθέτουν ευρύτερες εξουσίες σε σύγκριση με τα συνηθισμένα τμήματα. Το νομικό τους καθεστώς υπόκειται σε καταγραφή στα συστατικά έγγραφα της εταιρείας:

1. Ένα γραφείο αντιπροσωπείας είναι ένα τμήμα που εκπροσωπεί έναν οργανισμό σε άλλη τοποθεσία ή περιοχή.
2. Το υποκατάστημα όχι μόνο προστατεύει τα συμφέροντα της εταιρείας, αλλά αναλαμβάνει και τις λειτουργίες της, εν όλω ή εν μέρει, για δραστηριότητες στην επικράτειά της.

Ο Φορολογικός Κώδικας (ρήτρα 2 του άρθρου 11) ορίζει ως «χωριστή» κάθε διαίρεση που πληροί τα ακόλουθα κριτήρια:

• εδαφική απόσταση από τον μητρικό οργανισμό·
• την παρουσία σταθερών χώρων εργασίας, τουλάχιστον ενός, εξοπλισμένου για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός μήνα.

Τα εδαφικά υποκαταστήματα με οποιοδήποτε νομικό καθεστώς δεν είναι νομικά πρόσωπα και δεν μπορούν να ενεργούν ως ανεξάρτητοι φορολογούμενοι. Ποιες είναι οι αρμοδιότητες αυτών των τμημάτων, είτε περιλαμβάνονται στο Καταστατικό του οργανισμού ως υποκαταστήματα/αντιπροσωπεία - για φορολογικούς σκοπούς δεν έχει ιδιαίτερη σημασία. Εξαίρεση αποτελεί η χρήση απλοποιημένου φορολογικού καθεστώτος από τέτοιες εταιρείες.

Ξεχωριστά τμήματα και απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Τέχνη. Το 346 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 3, παράγραφος 1) περιορίζει τη δυνατότητα χρήσης του «απλοποιημένου» κώδικα για εταιρείες που έχουν χωριστά τμήματα με τη μορφή γραφείων αντιπροσωπείας και υποκαταστημάτων. Εάν τα εδαφικά υποκαταστήματα δεν είναι εγγεγραμμένα ως υποκαταστήματα, ένα νομικό πρόσωπο δεν απαγορεύεται να φορολογείται βάσει του απλουστευμένου συστήματος, υπό την προϋπόθεση ότι έχει κατ' αρχήν το δικαίωμα να το πράξει.

Ωστόσο, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δίνει μεγάλη προσοχή στη φορολόγηση των χωριστών τμημάτων στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Συχνά προκύπτουν διαφωνίες μεταξύ εταιρειών και φορολογικών αρχών όταν οι τελευταίες αναζητούν σημάδια υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας στα έγγραφα ενός «κανονικού» δομικού τμήματος. Για να αποφευχθούν οι παρεξηγήσεις, όταν ανοίγουν τα εδαφικά γραφεία, ο "κεφαλή" δεν πρέπει να τους προικίζει με περιουσία, διευρυμένες εξουσίες και άλλα χαρακτηριστικά ανεξαρτησίας.

• ο Χάρτης μιας νομικής οντότητας δεν πρέπει να περιέχει καμία αναφορά σε εδαφικά υποκαταστήματα·
• στα ονόματα των τμημάτων είναι απαραίτητο να αποφεύγεται η χρήση των λέξεων «υποκατάστημα» και «γραφείο αντιπροσωπείας».
• δεν χρειάζεται να αναπτυχθεί ξεχωριστός κανονισμός για απομακρυσμένο τμήμα, μπορεί να λειτουργήσει βάσει εντολής του γενικού διευθυντή της εταιρείας.
• Είναι καλύτερα να μην διορίσετε έναν διευθυντή σε ξεχωριστό γραφείο και, εάν είναι απαραίτητο, περιορίστε αυστηρά τις εξουσίες του.

Πληρωμή φόρων από χωριστά τμήματα

Η διαδικασία φορολόγησης των διαρθρωτικών τμημάτων εξαρτάται από το νομικό τους καθεστώς, το είδος των φόρων και τελών που επιβάλλονται και την παρουσία/απουσία του ισολογισμού ή του τραπεζικού λογαριασμού του ίδιου του τμήματος.

ΔΕΞΑΜΕΝΗ

Οι πληρωτές φόρου προστιθέμενης αξίας είναι νομικά πρόσωπα. Δεδομένου ότι τα τμήματα δεν αναγνωρίζονται ως ανεξάρτητες οντότητες, δεν έχουν υποχρεώσεις ΦΠΑ.

Ο μητρικός οργανισμός υποβάλλει δήλωση ΦΠΑ στην επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στον τόπο εγγραφής της ίδιας της νομικής οντότητας. Ο υπολογισμός και η πληρωμή του φόρου γίνεται στο συνολικό ποσό χωρίς διανομή στα υποκαταστήματα.

Ειδικοί φόροι κατανάλωσης

Οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης καταβάλλονται στην τοποθεσία των μονάδων που ασχολούνται με την παραγωγή και την πώληση αγαθών και υπηρεσιών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Για τις οργανώσεις φορολογουμένων, αυτό σημαίνει ότι πρέπει να υποβάλλουν δηλώσεις ειδικού φόρου κατανάλωσης για κάθε υποκατάστημα ξεχωριστά - στα εδαφικά τους όργανα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

Η φορολογική αναφορά για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης παρέχεται κατά την πώληση ή τη μεταβίβαση προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Εάν η μονάδα δεν είχε τέτοιες λειτουργίες κατά την περίοδο αναφοράς, δεν χρειάζεται να υποβάλετε δήλωση για αυτήν.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Ένα νομικό πρόσωπο ως εργοδότης είναι φορολογικός πράκτορας για τη φορολογία εισοδήματος των εργαζομένων του - φυσικών προσώπων. Η εταιρεία υποχρεούται να υποβάλλει πληροφορίες σχετικά με τα εισοδήματα προσωπικού στην επιθεώρηση «της». Παράλληλα θα πρέπει να μεταφέρει το ποσό των φόρων που παρακρατούνται στους εργαζόμενους στον τόπο εγγραφής τους ως φορολογούμενοι.

Για να γίνει αυτό, όταν ανοίγει ξεχωριστά τμήματα, ένας οργανισμός εγγράφεται στις φορολογικές αρχές στην τοποθεσία καθενός από αυτά. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων καταβάλλεται σύμφωνα με τα στοιχεία της σχετικής επιθεώρησης, ενώ εκεί αντιγράφονται και στοιχεία για τα εισοδήματα του προσωπικού ενός συγκεκριμένου τμήματος.

Φόρος εισοδήματος

Η διαδικασία πληρωμής φόρου εισοδήματος από νομικά πρόσωπα με απομακρυσμένα τμήματα ρυθμίζεται από το άρθρο 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όσον αφορά τον φόρο που πηγαίνει στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, η μεταφορά των προκαταβολών και των οφειλών στο τέλος της φορολογικής περιόδου γίνεται από τον «επικεφαλής» της εταιρείας στο συνολικό ποσό, χωρίς να κατανέμεται ανά υποκαταστήματα.

Οι υπολογισμοί για τον φόρο εισοδήματος με τους περιφερειακούς προϋπολογισμούς πραγματοποιούνται λαμβάνοντας υπόψη την τοποθεσία όλων των διαρθρωτικών τμημάτων και τον μητρικό οργανισμό. Από τη συνολική φορολογική βάση της εταιρείας, είναι απαραίτητο να κατανεμηθεί το μερίδιο που αναλογεί σε κάθε υποκατάστημα ή αντιπροσωπεία. Στη συνέχεια, οι προκαταβολές υπολογίζονται και μεταφέρονται στην αρμόδια Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία - τοπική και κεντρική. Οι δηλώσεις φόρου εισοδήματος υποβάλλονται με παρόμοιο τρόπο - στον τόπο εγγραφής του νομικού προσώπου και στις εδαφικές αρχές που τηρούν αρχεία των περιφερειακών γραφείων αντιπροσωπείας.

Φόρος ακίνητης περιουσίας

Ο φόρος ακίνητης περιουσίας του οργανισμού καταβάλλεται χωριστά στην τοποθεσία της έδρας και των υποκαταστημάτων, εάν τα τμήματα έχουν τον δικό τους ισολογισμό και τα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για αυτόν.

Η πληρωμή για φορολογητέα περιουσία που είναι καταχωρισμένη σε κεντρικό οργανισμό υπολογίζεται και μεταφέρεται σε προκαταβολές στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία όπου είναι εγγεγραμμένο το νομικό πρόσωπο. Με τον ίδιο τρόπο καταβάλλεται ο φόρος σε ακίνητα που ανήκουν σε υποδιαιρέσεις. Για κάθε κλάδο, η φορολογική βάση υπολογίζεται χωριστά, η οποία πολλαπλασιάζεται με τον φορολογικό συντελεστή που καθορίζεται σε ένα συγκεκριμένο αντικείμενο της ομοσπονδίας. Το ποσό του φόρου ακίνητης περιουσίας πηγαίνει στον περιφερειακό προϋπολογισμό.

Φόρος μεταφοράς

Η διαδικασία πληρωμής του φόρου μεταφοράς εξαρτάται από τον τόπο κρατικής εγγραφής των οχημάτων. Εάν το αυτοκίνητο εκχωρηθεί στα κεντρικά γραφεία, οι πληρωμές για αυτό θα πραγματοποιηθούν στην κεντρική Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Σε αυτήν την περίπτωση, το μηχάνημα μπορεί στην πραγματικότητα να βρίσκεται σε απομακρυσμένο τμήμα. Η μεταφορά που μεταφέρεται στο υποκατάστημα με τη χρήση χαρτιών καταχωρείται τοπικά και φορολογείται εκεί.

Αυτός ο κανόνας ισχύει μόνο για τη μόνιμη ταξινόμηση του οχήματος. Εάν εκδοθεί προσωρινή ταξινόμηση, για αποφυγή διπλής φορολογίας, δεν χρεώνεται φόρος στον τόπο προσωρινής θέσης του αυτοκινήτου.

Φόρος γης

Η πληρωμή του φόρου γης από χωριστά τμήματα δεν ρυθμίζεται από τον Κώδικα Φορολογίας. Σε γενικές περιπτώσεις, ο οργανισμός που κατέχει το αντικείμενο φορολογίας γης στην τοποθεσία του υποκαταστήματος υποβάλλει δήλωση και καταβάλλει πληρωμή για τον χώρο στον τοπικό προϋπολογισμό.

Εάν η μονάδα έχει δικό της λογαριασμό, το ποσό του φόρου γης που υπολογίστηκε για τη φορολογική περίοδο μεταφέρεται από αυτόν.

Διακανονισμοί με κονδύλια εκτός προϋπολογισμού

Ξεχωριστά τμήματα συμμετέχουν σε διακανονισμούς ασφαλίστρων από μόνα τους μόνο εάν έχουν τρία σημάδια ανεξαρτησίας (Αρ. 212-FZ της 24ης Ιουλίου 2009, Άρθρο 15, Μέρος 11):

• δικό σας υπόλοιπο·
• ξεχωριστός τρεχούμενος λογαριασμός·
• εξουσία πληρωμής μισθών στο προσωπικό.

Τα εδαφικά υποκαταστήματα της εταιρείας αλληλεπιδρούν με τα ασφαλιστικά ταμεία με την εγγραφή τους σε τοπικούς φορείς του Ταμείου Συντάξεων, του Ταμείου Κοινωνικών Ασφαλίσεων και του Ταμείου Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης. Εάν ένα υποκατάστημα δεν πληροί τις αναφερόμενες απαιτήσεις για τουλάχιστον μία από τις παραμέτρους, τα εξωδημοσιονομικά κεφάλαια επικοινωνούν απευθείας με τον «κεφαλή».

Για τη σωστή φορολόγηση των επιμέρους τμημάτων το 2015, ο οργανισμός υποχρεούται να αναφέρει έγκαιρα τη δημιουργία και την εκκαθάρισή τους:

1. Η εγγραφή υποκαταστημάτων και γραφείων αντιπροσωπείας πραγματοποιείται μέσω εγγραφής αλλαγών στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων - στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία της νομικής οντότητας.
2. Ο τερματισμός των δραστηριοτήτων ενός γραφείου αντιπροσωπείας ή υποκαταστήματος καταγράφεται με βάση ένα μήνυμα στο έντυπο C-09-3-2 που αποστέλλεται από την εταιρεία εντός τριών ημερών από την ημερομηνία της απόφασης για κλείσιμο.
3. Για τμήματα που δεν είναι υποκαταστήματα, η προθεσμία ειδοποίησης στην εφορία είναι 1 μήνας -με το άνοιγμα, 3 ημέρες- οπότε αλλάζουν τα στοιχεία. Το έντυπο ειδοποίησης – S-09-3-1 υποβάλλεται στην επιθεώρηση «κεφαλής».
4. Απαιτείται διαγραφή εδαφικού υποκαταστήματος εντός 3 ημερών από την ημερομηνία λήξης της εργασίας.

Σύμφωνα με το άρθρο 116 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μη έγκαιρη παροχή πληροφοριών σχετικά με τη δημιουργία ή την εκκαθάριση τμημάτων μιας εταιρείας τιμωρείται σε "ρούβλι": πρόστιμο από 5 έως 10 χιλιάδες ρούβλια.

Φόροι και αναφορά χωριστών τμημάτων

Ορισμένες εταιρείες δημιουργούν ξεχωριστά τμήματα για να διευρύνουν τα όρια των δραστηριοτήτων τους. Η ιδιοκτησία τέτοιων τμημάτων μπορεί να λογιστικοποιηθεί ως μέρος του μητρικού οργανισμού ή μπορεί να κατανεμηθεί σε ξεχωριστό ισολογισμό. Οι λογιστές έχουν συχνά ερωτήσεις σχετικά με τη λογιστική και την αναφορά χωριστών τμημάτων. Ποιοι φόροι καταβάλλονται από τον μητρικό οργανισμό και ποιοι φόροι πληρώνονται από τις υποδιαιρέσεις του, σε ποια φορολογική επιθεώρηση πρέπει να υποβάλετε δηλώσεις - θα εξετάσουμε αυτά και άλλα ερωτήματα σε αυτό το άρθρο.

Ο ορισμός της χωριστής διαίρεσης περιέχεται στον Κώδικα Φορολογίας. Τα κύρια χαρακτηριστικά μιας τέτοιας διαίρεσης (ρήτρα 2 του άρθρου 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• απόσταση από τον μητρικό οργανισμό (διεύθυνση διαφορετική από την τοποθεσία της μητρικής εταιρείας)·
• διαθεσιμότητα εξοπλισμένων σταθερών χώρων εργασίας.

Η δημιουργία χωριστού τμήματος πρέπει να κοινοποιηθεί στην εφορία εντός ενός μηνός (ρήτρα 3, ρήτρα 2, άρθρο 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι οργανισμοί πρέπει να εγγραφούν στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία καθενός από τα ξεχωριστά τους τμήματα (ρήτρα 1 του άρθρου 83 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ένα χωριστό τμήμα μπορεί να διαχωριστεί σε ξεχωριστό ισολογισμό. Στη λογιστική, η έννοια του χωριστού ισολογισμού δεν υπάρχει επί του παρόντος. Αλλά με βάση τις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 29 Μαρτίου 2004 αριθ. 04-05-06/27 και ημερομηνία 2 Ιουνίου 2005 αριθ. 03-06-01-04/273, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι χωριστός ισολογισμός ενός χωριστού τμήματος είναι ένας κατάλογος δεικτών με τη βοήθεια των οποίων αντικατοπτρίζεται η περιουσία και η οικονομική του θέση για τους σκοπούς της κατάρτισης των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού στο σύνολό του. Ένας ξεχωριστός ισολογισμός όχι μόνο απλοποιεί τη λογιστική, αλλά επηρεάζει και την πληρωμή των φόρων. Παρακάτω θα εξετάσουμε τους κύριους φόρους των οργανισμών με ξεχωριστά τμήματα.

ΔΕΞΑΜΕΝΗ

Οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες αναγνωρίζονται ως υπόχρεοι ΦΠΑ (ρήτρα 1 του άρθρου 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ένας οργανισμός είναι νομικό πρόσωπο, αλλά το τμήμα που δημιουργείται από αυτόν δεν είναι. Από αυτό προκύπτει ότι το τμήμα δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ, δεδομένου ότι δεν αναγνωρίζεται ως νομικό πρόσωπο. Η θέση αυτή επιβεβαιώνεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επιστολή του της 26ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. 03-07-11/448.

Οι φορολογούμενοι ΦΠΑ υποχρεούνται να συντάσσουν τιμολόγια, να τηρούν βιβλία αγορών και βιβλία πωλήσεων (ρήτρα 3 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δεδομένου ότι τα τμήματα βρίσκονται χωριστά από τον οργανισμό, προκειμένου να συμμορφωθούν με τις νομικές απαιτήσεις πρέπει να εκδίδουν τιμολόγια για την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) με ΦΠΑ. Τα τιμολόγια μπορούν να υπογραφούν από πρόσωπα που ορίζονται με εντολή του επικεφαλής του μητρικού οργανισμού.

Μια σημαντική απόχρωση - τα τιμολόγια ενός ξεχωριστού τμήματος πρέπει να εκδίδονται για λογαριασμό του μητρικού οργανισμού (γραμμή 2 του τιμολογίου). Στη γραμμή 2β πρέπει να υποδείξετε τον ΑΦΜ του οργανισμού και το σημείο ελέγχου - το αντίστοιχο ξεχωριστό τμήμα. Η γραμμή 3 «Ο αποστολέας και η διεύθυνσή του» περιέχει το όνομα και την ταχυδρομική διεύθυνση του χωριστού τμήματος.

Ένα πρόβλημα που αντιμετωπίζουν συχνά οι λογιστές σχετίζεται με την αρίθμηση των τιμολογίων. Το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137 (ρήτρα 1 της Ενότητας ΙΙ του Παραρτήματος Νο. 1) ορίζει ότι τα χωριστά τμήματα αριθμούν τιμολόγια χρησιμοποιώντας το ψηφιακό ευρετήριο που έχει εκχωρηθεί στο τμήμα. Το ευρετήριο τοποθετείται μέσω του διαχωριστικού σημείου "/" (διαχωριστική γραμμή). Είναι επίσης απαραίτητο να τηρηθεί η χρονολογική σειρά αρίθμησης.

Συνοψίζοντας: ο μητρικός οργανισμός πρέπει να υποβάλει δήλωση ΦΠΑ και να πληρώσει φόρο.

Φόρος εισοδήματος

Ο φορολογικός κώδικας προβλέπει διαφορετικές διαδικασίες για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και στον προϋπολογισμό των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, οι οργανισμοί με χωριστά τμήματα υπολογίζουν και πληρώνουν φόρους και προκαταβολές στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία τους χωρίς να διανέμουν αυτά τα ποσά σε ξεχωριστά τμήματα (ρήτρα 1 του άρθρου 288 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η κατάσταση είναι εντελώς διαφορετική με τους φόρους που μεταφέρονται στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η πληρωμή προκαταβολών φόρου εισοδήματος πραγματοποιείται τόσο στην τοποθεσία του οργανισμού όσο και στην τοποθεσία καθενός από τα χωριστά τμήματα του με βάση το μερίδιο του κέρδους που εμπίπτει σε αυτά τα χωριστά τμήματα. Η διαδικασία διανομής κερδών (καθορισμός του μεριδίου) καθορίζεται στο άρθρο 2 του άρθρου. 288 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν μια εταιρεία έχει πολλά χωριστά τμήματα στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε τα κέρδη δεν μπορούν να διανεμηθούν. Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επιλέξει ένα ξεχωριστό τμήμα και να πληρώσει φόρο εισοδήματος μέσω αυτού (ρήτρα 2 του άρθρου 288 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 9 Ιουλίου 2012 αριθ. 03- 03-06/1/333).

Εάν ένας οργανισμός και όλα τα χωριστά του τμήματα βρίσκονται στην επικράτεια ενός υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε μπορείτε να πληρώσετε φόρο κέρδους στον προϋπολογισμό αυτού του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για όλα τα χωριστά τμήματα και να υποβάλετε δήλωση μέσω του μητρικού οργανισμού ( επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 25 Νοεμβρίου 2011 Αρ. 03-03-06/ 1/781, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Απριλίου 2011 Αρ. KE-4-3/5651@).

Κατά γενικό κανόνα, πρέπει να υποβάλλεται δήλωση φορολογίας εισοδήματος για κάθε ξεχωριστό τμήμα. Εάν τα τμήματα βρίσκονται στην ίδια περιφέρεια, ο οργανισμός μπορεί να υποβάλει δηλώσεις μόνο σε ένα από αυτά. Για την άσκηση του δικαιώματος αυτού είναι απαραίτητη η ειδοποίηση όλων των φορολογικών επιθεωρήσεων όπου είναι εγγεγραμμένα ξεχωριστά τμήματα. Αυτό πρέπει να γίνει πριν από την έναρξη της νέας φορολογικής περιόδου.

Εάν τα τμήματα βρίσκονται σε διαφορετικές περιοχές της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η δήλωση θα πρέπει να υποβληθεί στην τοποθεσία κάθε τμήματος.

Η δήλωση που υποβάλλεται από τον μητρικό οργανισμό πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζει δείκτες για ξεχωριστά τμήματα. Οι πληροφορίες αυτές αντικατοπτρίζονται στο Παράρτημα Νο. 5 στο φύλλο 02 της δήλωσης φόρου εισοδήματος. Εάν ο μητρικός οργανισμός και όλα τα τμήματα βρίσκονται στην ίδια περιοχή, μπορείτε να υποβάλετε μία γενική δήλωση χωρίς το Παράρτημα Νο. 5 στο φύλλο 02 (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Ιανουαρίου 2011 Αρ. KE-4- 3/935@).

Εάν οι δραστηριότητες ενός χωριστού τμήματος χρησιμοποιούν πάγια στοιχεία ενεργητικού που βρίσκονται στον ισολογισμό του μητρικού οργανισμού, τότε το κόστος τους πρέπει να λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου του κέρδους αυτού του τμήματος (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 10 Απριλίου 2013 αριθμ. 03-03-06/1/11824 και ημερομηνίας 10 Μαΐου 2011 αριθμ. 03-03-06/2/77).

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Οργανώσεις — Οι φορολογικοί πράκτορες υποχρεούνται να μεταφέρουν τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό τόσο στην τοποθεσία τους όσο και στην τοποθεσία καθενός από τα ξεχωριστά τους τμήματα (ρήτρα 7 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων για χωριστό τμήμα προσδιορίζεται με βάση το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος που δεδουλεύεται και καταβάλλεται στους υπαλλήλους του τμήματος αυτού.

Εάν δεν κατανεμηθεί ξεχωριστό τμήμα σε ξεχωριστό ισολογισμό, ο μητρικός οργανισμός στον τόπο εγγραφής του τμήματος πρέπει να μεταφέρει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 29 Μαρτίου 2010 Αρ. 03-04-06/54).

Η αναφορά φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για υπαλλήλους ξεχωριστού τμήματος πρέπει να υποβάλλεται στην τοποθεσία του (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 08/07/2012 Αρ. 03-04-06/3-222, ημερομηνία 16/12/ 03-04-06/3-348 2011). Οι πληροφορίες σχετικά με τα δεδουλευμένα και τα παρακρατηθέντα ποσά στο Έντυπο 2-NDFL πρέπει να υποβάλλονται το αργότερο έως την 1η Απριλίου (ρήτρα 2 του άρθρου 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ασφάλιστρα

Τα χωριστά τμήματα καταβάλλουν ανεξάρτητα ασφάλιστρα και υποβάλλουν υπολογισμούς για τα ασφάλιστρα στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων και στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις (ρήτρα 11, άρθρο 15 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212-FZ):

• τα τμήματα βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Τα τμήματα έχουν ξεχωριστό ισολογισμό.
• τα τμήματα έχουν τον δικό τους τρεχούμενο λογαριασμό.
• Τα τμήματα συγκεντρώνουν πληρωμές και άλλες αμοιβές υπέρ ιδιωτών.

Εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία προϋπόθεση, η υποχρέωση καταβολής εισφορών και υποβολής εκθέσεων περνά στον μητρικό οργανισμό (επιστολή από το Ομοσπονδιακό Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05.05.2010 No. 02-03-09/08-894p, Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης της Ρωσίας με ημερομηνία 03.09.2010 Αρ. 03-01-11 /1-19).

Η κατάσταση με την ακίνητη περιουσία είναι διαφορετική: η φορολογική βάση για την ακίνητη περιουσία καθορίζεται από τον τόπο της πραγματικής τους τοποθεσίας (άρθρο 385 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αντίστοιχα, ένα χωριστό τμήμα πρέπει να πληρώσει φόρο ακίνητης περιουσίας εάν το ακίνητο βρίσκεται στην επικράτειά του (ανεξάρτητα από τον χωριστό ισολογισμό).

Η δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίας και οι υπολογισμοί για προκαταβολές υποβάλλονται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στον τόπο πληρωμής του φόρου (άρθρο 386 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Φόρος μεταφοράς

Ο φόρος μεταφοράς καταβάλλεται στην τοποθεσία των οχημάτων (ρήτρα 1 του άρθρου 363 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ο οποίος καθορίζεται σύμφωνα με τις ρήτρες. 2 παράγραφος 5 άρθρο. 83 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η φορολογική δήλωση υποβάλλεται επίσης στην τοποθεσία των οχημάτων (άρθρο 363.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εξετάσαμε την αρχή της πληρωμής και της αναφοράς βασικών φόρων και ασφαλιστικών εισφορών για οργανισμούς με ξεχωριστά τμήματα. Στις περισσότερες περιπτώσεις, η υποχρέωση καταβολής φόρου και υποβολής εκθέσεων εξαρτάται από την τοποθεσία των μονάδων και τον ανεξάρτητο ισολογισμό. Και μόνο ΦΠΑ καταβάλλεται σε όλες τις περιπτώσεις από τον μητρικό οργανισμό.

Service Expert Standard

Rogacheva E.A.

Έχετε ακόμα ερωτήσεις; Οι ειδικοί της Standard είναι πάντα έτοιμοι να απαντήσουν.