Σε αυτό το άρθρο θα δούμε πώς να αντικατοπτρίζει την έκπτωση και να τη λαμβάνει υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ας πούμε αμέσως ότι υπάρχουν πολλά τυφλά σημεία σε αυτά τα θέματα.
Φόρος εισοδήματος και ρετρό έκπτωση
Αφού ο πωλητής και ο αγοραστής υπογράψουν το έγγραφο παροχής, η φορολογική λογιστική θα πρέπει να προσαρμοστεί τόσο από τον πωλητή όσο και από τον αγοραστή.
Μείωση των εσόδων του πωλητή
Ο πωλητής πρέπει να προσαρμόσει τα έσοδα που είχαν καταγραφεί προηγουμένως. Εάν τα εμπορεύματα αποσταλούν και η έκπτωση παρέχεται στο ίδιο τρίμηνο, τότε δεν υπάρχουν δυσκολίες. Τα έσοδα θα συμπεριληφθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση που παρέχεται.
Εάν η έκπτωση δόθηκε σε άλλο τρίμηνο, και μετά την υποβολή της δήλωσης, πρέπει να αποφασίσετε εάν είναι απαραίτητη η υποβολή ενημερωμένων δηλώσεων φόρου εισοδήματος για την περίοδο αποστολής των εμπορευμάτων.
Κοιτάξτε: στο τρίμηνο της αποστολής ο πωλητής δεν έκανε λάθη - συνέταξε μια δήλωση λαμβάνοντας υπόψη τα δεδομένα που ήταν διαθέσιμα εκείνη τη στιγμή. Μια μεταγενέστερη αλλαγή στην τιμή ενός προϊόντος είναι μια νέα περίσταση. Επομένως, είναι πολύ λογικό να το λάβετε υπόψη μόνο στην περίοδο που υπογράφεται η συμφωνία για την παροχή ρετρό έκπτωσης.
Λοιπόν, όπως πάντα, το καθήκον μας είναι να μην υποτιμούμε τη φορολογική βάση. Εάν πληρούται αυτή η προϋπόθεση, τότε οι ελεγκτές δεν θα έχουν παράπονο.
Επομένως, εάν η έκπτωση παρέχεται το ίδιο ημερολογιακό έτος κατά το οποίο αποστέλλονται τα εμπορεύματα, τότε ο ευκολότερος τρόπος είναι να μειωθούν τα έσοδα στην τρέχουσα δήλωση φορολογίας εισοδήματος (υπολογισμός).
Λοιπόν, τι θα γινόταν αν το προϊόν αποστέλλεται σε ένα χρόνο και παρέχεται έκπτωση για αυτό τον επόμενο; Υπάρχουν δύο πιθανές μέθοδοι λογιστικής.
Μέθοδος 1. Υποβάλλουμε ενημερωμένη δήλωση (υπολογισμός) για την περίοδο αποστολής των εμπορευμάτων(Άρθρο 81 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή τη διευκρίνιση πρέπει να αναφέρετε τα έσοδα λαμβάνοντας υπόψη την παρεχόμενη έκπτωση (φυσικά χωρίς ΦΠΑ). Δεδομένου ότι ως αποτέλεσμα της διευκρίνισης το ποσό του φόρου στη δήλωση θα είναι μικρότερο, δεν χρειάζεται να πληρώσετε τίποτα επιπλέον (δεν υπάρχουν πρόστιμα ή καθυστερήσεις).
(-)
Το μειονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι ότι είναι έντασης εργασίας. Και επίσης ότι τέτοιες «μείον» διευκρινίσεις συχνά προσελκύουν ανεπιθύμητη προσοχή από τις φορολογικές αρχές.
(+)
Το πλεονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι ότι λαμβάνετε μια υπερπληρωμή για την προηγούμενη περίοδο ή η υστέρηση πληρωμής μειώνεται (πράγμα που θα μειώσει τις κυρώσεις εάν δεν πληρώσατε έγκαιρα τον φόρο εισοδήματος σε οποιαδήποτε επιστροφή).
Μέθοδος 2. Κατά την περίοδο παροχής της ρετρό έκπτωσης, την αντικατοπτρίζουμε ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων ως απώλεια προηγούμενων περιόδων που προσδιορίζονται στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (φορολογική) (άρθρο 54 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
(+) Τα πλεονεκτήματα αυτής της μεθόδου αντικατοπτρίζουν τα μειονεκτήματα της πρώτης μεθόδου: μικρότερο κόστος εργασίας, λιγότερη περιττή προσοχή από τους επιθεωρητές. Επιπλέον, το Υπουργείο Οικονομικών δεν έχει αντίρρηση για αυτόν τον τρόπο λογιστικοποίησης των αναδρομικών εκπτώσεων.
Σημείωμα
Το Υπουργείο Οικονομικών γενικά προτείνει να θεωρηθεί η αντανάκλαση της ρετρό έκπτωσης που παρέχεται από τον πωλητή ως προσαρμογή σε προηγούμενες περιόδους, παρόμοια με τη διόρθωση σφαλμάτων στη φορολογική λογιστική (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29.06.2010 N 03- 07-03/110, ημερομηνίας 23.06.2010 N 03-07-11/267) . Μπορεί κανείς να διαφωνήσει με αυτό, αλλά γιατί; Άλλωστε το υπουργείο Οικονομικών μας δίνει επιπλέον ευκαιρίες. Και ο καθένας μπορεί να επιλέξει τη μέθοδο που του αρέσει περισσότερο.
(-) Το μειονέκτημα της δεύτερης μεθόδου είναι ότι όλες οι αλλαγές θα μειώσουν τη φορολογική βάση μόνο για το τρέχον έτος.
Σύναψη
Είναι ευκολότερο να αντικατοπτρίζεται η ρετρό έκπτωση που παρέχει ο αγοραστής για τις αποστολές του προηγούμενου έτους με τη δεύτερη μέθοδο - ως έξοδα της τρέχουσας περιόδου.
Προσαρμογή του κόστους των αγαθών από τον αγοραστή
Όταν επιλέγετε μια μέθοδο για την αντανάκλαση της λαμβανόμενης ρετρό έκπτωσης, είναι επίσης καλύτερο για τον αγοραστή να διασφαλίσει ότι η βάση φόρου εισοδήματος δεν υποτιμάται. Αφού λάβει την ρετρό έκπτωση, πρέπει να αλλάξει την τιμή αγοράς των αγαθών στη φορολογική λογιστική. Ως αποτέλεσμα, θα είναι απαραίτητος ο εκ νέου υπολογισμός του κόστους των πωληθέντων αγαθών. Αλλά το πότε πρέπει να γίνει αυτό εξαρτάται από την κατάσταση.
Κατάσταση 1.Τα προϊόντα με έκπτωση δεν έχουν πουληθεί ακόμα.
Σε αυτή την περίπτωση, ο αγοραστής δεν αντιμετωπίζει δυσκολίες. Απλά πρέπει να μειώσετε το κόστος απόκτησής τους κατά το ποσό της έκπτωσης που λάβατε (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Μαρτίου 2012 N 03-03-06/1/137, ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2012 N 03- 03-06/1/13).
Κατάσταση 2.Τα προϊόντα που έλαβαν έκπτωση πωλήθηκαν το ίδιο τρίμηνο κατά το οποίο ελήφθη η έκπτωση.
Αυτή είναι επίσης μια απλή κατάσταση. Ο ευκολότερος τρόπος για να μειώσετε τις άμεσες δαπάνες στη δήλωση φόρου εισοδήματός σας είναι το κόστος αγοράς των αγαθών που αγοράσατε. Ορισμένοι λογιστές, ακόμη και σε αυτήν την κατάσταση, προτιμούν να καταχωρούν την ρετρό έκπτωση ως μη λειτουργικό εισόδημα, αλλά αυτό δεν θα αλλάξει το μέγεθος της βάσης κερδών.
Κατάσταση 3.Είδη με "έκπτωση" πωλήθηκαν το περασμένο τρίμηνο (ή ακόμα και το προηγούμενο έτος).
Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να σκεφτείτε προσεκτικά πώς να αντικατοπτρίσετε την ρετρό έκπτωση.
Μέθοδος 1. Υποβολή ενημερωμένης δήλωσης για την περίοδο πώλησης εμπορευμάτων για τα οποία έλαβε έκπτωση στη συνέχεια.
Αυτή η μέθοδος συνιστάται σε ορισμένες από τις επιστολές τους από φορολογικούς υπαλλήλους της Μόσχας (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2006 N 19-11/58920). Φυσικά, κατά την υποβολή μιας ενημέρωσης, θα απαιτήσουν την πληρωμή τόσο των καθυστερήσεων φόρου εισοδήματος όσο και των προστίμων (εάν η ενημέρωση υποβληθεί μετά τη λήξη της προθεσμίας πληρωμής του φόρου στην κύρια δήλωση) (άρθρο 75 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Μέθοδος 2. Καταγράψτε την έκπτωση που λάβατε ως έσοδο για την τρέχουσα περίοδο..
Πράγματι, σύμφωνα με τους κανόνες του φορολογικού κώδικα, η μέθοδος 1 θα πρέπει να εφαρμόζεται μόνο όταν ο αγοραστής παραμόρφωσε τα δεδομένα της προηγούμενης περιόδου (άρθρο 81 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και στην περίπτωσή μας, ο αγοραστής δεν έχει λάβει ακόμη το δικαίωμα σε έκπτωση κατά την περίοδο παραλαβής και πώλησης των αγαθών. Κατά συνέπεια, δεν παραμόρφωσε τα στοιχεία για τα κέρδη προηγούμενων περιόδων. Αυτή η προσέγγιση υποστηρίχθηκε και από ειδικό του Υπουργείου Οικονομικών.
Από έγκυρες πηγές
Bakhvalova Alexandra Sergeevna, σύμβουλος του τμήματος φορολογικής και τελωνειακής δασμολογικής πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας
«Τα έσοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς στην οποία προέκυψαν (Ρήτρα 1, άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επομένως, εάν ένας οργανισμός, για παράδειγμα, έλαβε έκπτωση το τρίτο τρίμηνο σε ένα προϊόν που αγόρασε το πρώτο τρίμηνο και πουλήθηκε το δεύτερο τρίμηνο, τότε έχει το δικαίωμα να λάβει αυτό το ποσό υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων στο φορολογική δήλωση εισοδήματος για 9 μήνες. Επιπλέον, ακόμη και αν, κατόπιν συμφωνίας με τον προμηθευτή, η έκπτωση αλλάξει την τιμή των παρεχόμενων αγαθών.»
Φυσικά, η αντανάκλαση της έκπτωσης που έλαβε από τον πωλητή ως εισόδημα στην τρέχουσα περίοδο είναι ευκολότερη και πιο κερδοφόρα - δεν θα χρειαστεί να υποβάλετε ενημερωμένες δηλώσεις, ούτε να πληρώσετε πρόσθετους φόρους και πρόστιμα. Ωστόσο, δεν υπάρχει καμία εγγύηση ότι οι επιθεωρητές θα υποστηρίξουν αυτή τη μέθοδο λογιστικής κατά την επιθεώρηση. Παρεμπιπτόντως, σε ορισμένες επιστολές του, το Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι η έκπτωση θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως ανεξάρτητο εισόδημα μόνο εάν δεν μεταβάλλει το κόστος των αγορασθέντων αγαθών (Εδάφιο 19.1, παράγραφος 1, άρθρο 265 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2012 N 03-03-06 /1/13). Επομένως, είναι ασφαλέστερο να υποβάλετε διευκρινίσεις και να προσαρμόσετε το κόστος του προϊόντος από την ημερομηνία άφιξης στον οργανισμό σας. Αλλά εδώ είναι στο χέρι σας να αποφασίσετε τι ακριβώς θα κάνετε.
Ρετρό εκπτωτική λογιστική
Και εδώ υπάρχουν δυσκολίες με τον αναδρομικό επανυπολογισμό των δεικτών που σχετίζονται με τις συναλλαγές αγοραπωλησίας αγαθών με «έκπτωση».
Λογιστική για τον πωλητή
Όταν παρέχει έκπτωση, ο πωλητής πρέπει να μειώσει τα έσοδα.
Κατάσταση 1.Η έκπτωση παρέχεται την ίδια χρονιά που αποστέλλονται τα εμπορεύματα.
Υπάρχουν διάφοροι τρόποι για να αντικατοπτρίζεται η παροχή ρετρό έκπτωσης στη λογιστική.
Μέθοδος 1. Μπορείτε να κάνετε αντιστρεπτικές εγγραφές για το μέρος των εσόδων που ισούται με την παρεχόμενη έκπτωση και για το ποσό του ΦΠΑ στη διαφορά αυτή.
|
Στόρνο |
62 «Υπολογισμοί με |
90-1 |
|
(πρώην αυτό |
||
|
Στόρνο |
||
Μέθοδος 2. Μπορείτε να αντιστρέψετε όλες τις συναλλαγές που σχετίζονται με την πώληση αποστελλόμενων αγαθών και στη συνέχεια να πραγματοποιήσετε απευθείας συναλλαγές για την πώλησή τους, αλλά σε τιμές λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Προσοχή! Ο πωλητής δεν χρειάζεται να χρησιμοποιήσει τον λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί των αγορασθέντων περιουσιακών στοιχείων» για να αντικατοπτρίζει την έκπτωση βάσει του ΚΠΣ.
Αυτή η μέθοδος χρησιμοποιείται συχνά από τους οργανισμούς των οποίων το λογιστικό πρόγραμμα δεν επιτρέπει την αντιστροφή μόνο μέρους του ποσού για ένα έγγραφο που έχει αναρτηθεί σε αυτό. Αν και μια τέτοια αντανάκλαση της έκπτωσης αποδεικνύεται δυσκίνητη.
Μέθοδος 3. Μπορείτε να κάνετε αντίστροφες αναρτήσεις που μειώνουν τα έσοδατο ποσό της έκπτωσης που παρέχεται και το αντίστοιχο ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ.
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
Προσαρμόστηκαν τα έσοδα από πωλήσεις |
90-1 |
62 «Υπολογισμοί με |
|
Την ημερομηνία έκδοσης από τον πωλητή του διορθωτικού τιμολογίου |
||
|
Το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ έχει αναπροσαρμοστεί, |
||
Κατάσταση 2.Τα εμπορεύματα αποστέλλονται στον αγοραστή σε ένα έτος, η έκπτωση παρέχεται τον επόμενο.
Ας εξετάσουμε μόνο την περίπτωση όταν η αναφορά για το προηγούμενο έτος έχει ήδη υποβληθεί. Υπό αυτές τις συνθήκες, η παρεχόμενη έκπτωση μπορεί να απεικονιστεί ως άλλα έξοδα στον ομώνυμο υπολογαριασμό 91-2. Η έκπτωση του ΦΠΑ θα πρέπει στη συνέχεια να αντικατοπτρίζεται ως λοιπό εισόδημα. Δεν είναι σωστό να αγγίξετε τον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον...» - άλλωστε δεν έχουμε να κάνουμε με τη διόρθωση σημαντικών λαθών προηγούμενων ετών.
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
Η παρεχόμενη έκπτωση περιλαμβάνεται στη σύνθεση |
91-2 «Άλλοι |
62 «Υπολογισμοί με |
|
Την ημερομηνία έκδοσης από τον πωλητή του διορθωτικού τιμολογίου |
||
|
Αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ σύμφωνα με την αναπροσαρμογή |
91-1 «Άλλο |
|
Συμβουλή
Όταν επιλέγετε μία ή άλλη μέθοδο αντικατοπτρισμού της παρεχόμενης ρετρό έκπτωσης, καθοδηγηθείτε όχι μόνο από την τρέχουσα κατάστασή σας, αλλά και από τη φορολογική σας λογιστική. Θα είναι ευκολότερο εάν η περίοδος και η αρχή της αντικατοπτρισμού της ρετρό έκπτωσης στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική σας είναι η ίδια.
Λογιστική του αγοραστή
Όταν λαμβάνει μια ρετρό έκπτωση, ο αγοραστής πρέπει να μειώσει την τιμή αγοράς των αγαθών. Και η αναφορά στο γεγονός ότι το κόστος των αποθεμάτων δεν μπορεί να αλλάξει δεν ισχύει σε αυτή την περίπτωση. Ανάλογη θέση εξέφρασε επανειλημμένα στις εξηγήσεις του ο ειδικός του υπουργείου Οικονομικών Ι.Ρ. Σουχάρεφ. Παρεμπιπτόντως, η ρήτρα 9 του σχεδίου νέου PBU 5/2012 «Λογιστική Αποθέματος» αναφέρει άμεσα ότι «τα ποσά που καταβάλλονται και (ή) πληρωτέα στον προμηθευτή περιλαμβάνονται στο κόστος των αποθεμάτων, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα μπόνους, τις εκπτώσεις και άλλα κίνητρα παρέχονται στον οργανισμό σε σχέση με την απόκτηση προμηθειών, ανεξάρτητα από τη μορφή παροχής τους." Είναι σαφές ότι αυτή η προσέγγιση απειλεί μερικές φορές με πολύ κουραστικούς επανυπολογισμούς (ειδικά εάν, κατά την πώληση, τα αγαθά διαγράφονται με μέσο κόστος).
FYI
Το σχέδιο PBU 5/2012 είναι αναρτημένο στον ιστότοπο του Υπουργείου Οικονομικών: www.minfin.ru -> ενότητα "Λογιστική" -> "Σχέδια κανονιστικών πράξεων" (http://www1.minfin.ru/ru/accounting /accounting/projects/projects_norm_acts) .
Ας δούμε πώς μπορείτε να αντικατοπτρίσετε μια ρετρό έκπτωση σε διάφορες καταστάσεις.
Κατάσταση 1.Τα είδη "έκπτωσης" είναι σε απόθεμα (δεν έχουν πωληθεί ακόμη). Στη συνέχεια, η μείωση του κόστους τέτοιων αγαθών κατά την ημερομηνία υπογραφής από τον αγοραστή και τον πωλητή του κύριου εγγράφου που μειώνει το κόστος των αγαθών μπορεί να αντικατοπτρίζεται:
(ή) αναστροφή αναρτήσεων:
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
Στόρνο |
41 "Προϊόντα" |
60 «Υπολογισμοί με |
|
Στόρνο |
19 «ΦΠΑ σύμφωνα |
60 «Υπολογισμοί με |
|
Στόρνο |
19 «ΦΠΑ σύμφωνα |
|
(ή) αντίστροφες και πρόσθετες αναρτήσεις (μπορούν να βοηθήσουν εάν το πρόγραμμα δεν σας επιτρέπει να αντιστρέψετε μόνο μέρος της λειτουργίας):
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
Μείωσε το κόστος αγοράς αγαθών κατά |
60 «Υπολογισμοί με |
41 "Προϊόντα" |
|
Μειωμένο ποσό χρέους προς |
60 «Υπολογισμοί με |
|
Κατάσταση 2.Η αγορά αγαθών, η πώλησή τους και η επακόλουθη λήψη ρετρό έκπτωσης εμπίπτουν εντός ενός ημερολογιακού έτους.
Στη συνέχεια, για προϊόντα που έχουν ήδη πωληθεί, μπορείτε να μειώσετε το ποσό των αναγνωρισμένων δαπανών.
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
|
60 «Υπολογισμοί με |
90-2 |
|
Ο ΦΠΑ εισροών που έγινε δεκτός για έκπτωση έχει αποκατασταθεί |
60 «Υπολογισμοί με |
|
Κατάσταση 3.Αντικείμενα που αγοράζονται και πωλούνται σε ένα έτος και γίνονται με έκπτωση τον επόμενο. Ας εξετάσουμε μόνο την περίπτωση όταν η αναφορά για το προηγούμενο έτος έχει ήδη υποβληθεί. Τότε είναι πιο λογικό να αντικατοπτρίζεται η λήψη έκπτωσης ως λοιπό εισόδημα, και η αποκατασταθείσα έκπτωση ΦΠΑ ως άλλη δαπάνη.
|
Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών |
||
|
Προσαρμοσμένο κόστος πωληθέντων |
60 «Υπολογισμοί με |
91-1 «Άλλο |
|
Ο ΦΠΑ «εισροών» που υιοθετήθηκε για |
91-2 «Άλλοι |
|
Είναι αρκετά δύσκολο τόσο για τον πωλητή όσο και για τον αγοραστή να αντικατοπτρίζουν τις ρετρό εκπτώσεις σύμφωνα με όλους τους κανόνες - ειδικά εάν έχει περάσει πολύς χρόνος μεταξύ της παροχής τους και της αποστολής των αγαθών. Ως εκ τούτου, η σύμβαση συχνά ορίζει ότι η ρετρό έκπτωση που λαμβάνεται από τον προμηθευτή δεν αλλάζει την τιμή των αγαθών. Προηγουμένως, αυτό ήταν αρκετό για να λάβει υπόψη ο προμηθευτής την έκπτωση ως ανεξάρτητη δαπάνη και ο αγοραστής - ως εισόδημα (στο λογιστικό - άλλο, και στη φορολογική λογιστική - μη λειτουργικό). Και ο ΦΠΑ δεν μπορούσε να χρεωθεί καθόλου σε μια τέτοια έκπτωση (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 04/01/2010 N 3-0-06/63).
Ωστόσο, στις περισσότερες περιπτώσεις αυτό είναι πλέον επικίνδυνο. Μόνο για την επιβράβευση του αγοραστή για την επίτευξη συγκεκριμένου όγκου αγορών τροφήαγαθών μπορούμε να πούμε ότι δεν αλλάζει την τιμή. Δεδομένου ότι αυτό κατοχυρώνεται άμεσα στον νόμο περί κρατικής ρύθμισης των εμπορικών δραστηριοτήτων (ρήτρα 4 του άρθρου 9 του νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2009 N 381-FZ· Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Ιανουαρίου 2011 N 03-07- 11/02, ημερομηνίας 13 Νοεμβρίου 2010 N 03-07 -11/436, ημερομηνίας 06/02/2010 N 03-07-11/231).
Συζητήστε με τον διευθυντή
Τώρα όλες οι εκπτώσεις και τα ασφάλιστρα που σχετίζονται με την προμήθεια μη εδώδιμων προϊόντων πρέπει να θεωρούνται ότι μειώνουν την τιμή αυτών των αγαθών (εκτός φυσικά εάν η σύμβαση αναφέρει ότι αυτή η έκπτωση θα μειώσει την τιμή των επόμενων παραδόσεων). Αυτό μπορεί να οδηγήσει στην ανάγκη πληρωμής πρόσθετων φόρων και κυρώσεων. Και για τον πωλητή και για τον αγοραστή.
Και για ρετρό εκπτώσεις μη διατροφικάΕίναι καλύτερα τα αγαθά να μειώνουν την τιμή τους. Πράγματι, πρόσφατα το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανέφερε ότι παρέχει στον αγοραστή ασφάλιστρα, εκπτώσεις και μπόνους για την εκπλήρωση των όρων της σύμβασης Πάντοτεπρέπει να αλλάξει την τιμή των πωληθέντων αγαθών (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 02/07/2012 N 11637/11). Αυτό σημαίνει ότι ο πωλητής πρέπει να μειώσει τα έσοδα και τον δεδουλευμένο ΦΠΑ και ο αγοραστής πρέπει να αποκαταστήσει αυτόν τον φόρο. Υπάρχει λοιπόν μια ρετρό έκπτωση με όλες τις δυσκολίες, που έχουμε σκεφτεί.
- Λογιστική στην εταιρεία διαχείρισης των κεφαλαίων που λαμβάνονται για την πληρωμή υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που παρέχονται από τρίτους
- Τι μορφή φορτωτικής πρέπει να χρησιμοποιείται κατά τη μεταφορά εμπορευμάτων με μεταφορική εταιρεία;
- Δικαιολογητικά που απαιτούνται για τη διαγραφή δαπανών για την παροχή υπηρεσιών μεταφοράς εμπορευμάτων
- Πώς μπορεί ένας οργανισμός να χρησιμοποιήσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για να υπολογίσει τις αποσβέσεις σε ένα μισθωμένο αυτοκίνητο;
- Ποια έγγραφα χρειάζονται για να επιβεβαιώσετε την αγορά καυσίμων και λιπαντικών με χρήση κουπονιών;
Ερώτηση
Ο οργανισμός μας είναι ταξιδιωτικός πράκτορας (USN 15%).
Μπορείτε παρακαλώ να μου πείτε πώς να χρησιμοποιήσω τις λογιστικές εγγραφές για να αντικατοπτρίσετε την έκπτωση του αγοραστή στην περιήγηση;
Στη λογιστική χρησιμοποιούμε τις ακόλουθες εγγραφές:
Το κόστος της περιοδείας από τον Tour Operator είναι 3000,00 ρούβλια - Dt 76,12 KT 76,05
Προμήθεια πρακτορείου 500,00 τρίψιμο - 76,05 Dt 90,01,1 Kt
Πληρωμή στον ταξιδιωτικό πράκτορα με τιμολόγιο 2500,00 RUR - 76,05 Dt 51 Kt
Ο τουρίστας πλήρωσε 2700,00 ρούβλια (έκπτωση 300,00 ρούβλια) Dt 50 Kt 62
Πώς να πραγματοποιήσετε μια περιήγηση για έναν αγοραστή και να λάβετε υπόψη την έκπτωση;
Απάντηση
Στη λογιστική, το ποσό των εκπτώσεων που παρέχονται στον αγοραστή περιλαμβάνεται στο ταξιδιωτικό πρακτορείο ως μέρος άλλων εξόδων και αντικατοπτρίζεται στα «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα»).
Έτσι, όταν πουλάτε ένα ταξίδι σε έναν αγοραστή, κάντε τις ακόλουθες εγγραφές στα λογιστικά σας:
Χρεωστική 62 Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον ταξιδιωτικό πράκτορα για πωλημένες εκδρομές»– 3.000 ρούβλια. – αντικατοπτρίζεται η πώληση του κουπονιού στον αγοραστή·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον ταξιδιωτικό πράκτορα έναντι αμοιβής» Πίστωση 90-1- 500 ρούβλια. – αντικατοπτρίζεται το ποσό της αμοιβής του αντιπροσώπου·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 "Διακανονισμοί με τον ταξιδιωτικό πράκτορα για πωλημένες εκδρομές" Πίστωση 76 υπολογαριασμός "Διακανονισμοί με τον ταξιδιωτικό πράκτορα για αμοιβή" - 500 ρούβλια. – το ποσό της αμοιβής του αντιπροσώπου πιστώνεται για την πληρωμή των πωληθέντων κουπονιών·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 91 «Λοιπά έξοδα» Πίστωση 62- 300 τρίψτε. – αντικατοπτρίζει το ποσό της έκπτωσης που παρέχεται στον πελάτη·
Χρεωστική 50 Πίστωση 62– 2.700 ρούβλια. – αντικατοπτρίζεται η πληρωμή από τον αγοραστή.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον ταξιδιωτικό πράκτορα για πωλημένες εκδρομές» Πίστωση 50 (51)– 2.500 τρίψιμο. – τα χρήματα για το ταξίδι μεταφέρονται στον ταξιδιωτικό πράκτορα (μείον την παρακρατηθείσα αμοιβή).
Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά του συστήματος Glavbukh
Ο μεσάζων συμμετέχει σε διακανονισμούς
Εάν ο διαμεσολαβητής εμπλέκεται σε διακανονισμούς, οι λογιστικές συναλλαγές που σχετίζονται με την εκτέλεση της σύμβασης διαμεσολάβησης αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές.
Κατά την ημερομηνία πώλησης των αγαθών από τον μεσάζοντα:*
Χρεωστική 62 Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον πελάτη για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)»
– αντικατοπτρίζει την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) στον αγοραστή.
Κατά την ημερομηνία παραλαβής της πληρωμής από τον αγοραστή:
Χρεωστική 50 (51) Πίστωση 62
– αντικατοπτρίζεται η πληρωμή από τον αγοραστή για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες).
Από την ημερομηνία έγκρισης της έκθεσης του ενδιάμεσου:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον πελάτη έναντι αμοιβής» Πίστωση 90-1
– αντικατοπτρίζεται το ποσό της αμοιβής του ενδιάμεσου·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον πελάτη για αποζημίωση εξόδων» Πίστωση 60 (76)
– αντικατοπτρίζει το ποσό των δαπανών που πρέπει να επιστραφεί από τον πελάτη.
Κατά την ημερομηνία μεταφοράς της πληρωμής στον πελάτη:
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον πελάτη για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)» Πίστωση 50 (51)
– τα κεφάλαια που λαμβάνονται από τον αγοραστή μεταφέρονται στον πελάτη (μείον την παρακρατηθείσα αμοιβή, λαμβανομένων υπόψη των πρόσθετων οφελών και των επιστρεπτέων εξόδων βάσει της σύμβασης).
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον πελάτη για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)» Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον πελάτη έναντι αμοιβής»
– το ποσό της αμοιβής του ενδιάμεσου συμψηφίζεται με την πληρωμή για τα πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τον πελάτη για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)» Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τον πελάτη για αποζημίωση εξόδων»
– το ποσό των επιστρεπτέων δαπανών συμψηφίζεται με πληρωμή πωληθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες).
Oleg Horoshiy
Κρατικός Σύμβουλος της Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 2ος βαθμός
2. Άρθρο: Εάν ο ταξιδιωτικός πράκτορας προσφέρει εκπτώσεις
ΤΟΥΣ. Kushnareva, φορολογικός σύμβουλος στην ALTI Company LLC
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1
Το ταξιδιωτικό πρακτορείο "Reida" πουλά ταξίδια στο Σότσι στο πλαίσιο συμφωνίας πρακτορείου που έχει συναφθεί με τον τουριστικό πράκτορα "Smile".
Το κόστος ενός ταξιδιού, που καθορίζεται στη συμφωνία πρακτορείου, είναι 50.000 ρούβλια, η αμοιβή του ταξιδιωτικού πράκτορα είναι 10 τοις εκατό, δηλαδή 5.000 ρούβλια. για κάθε εισιτήριο που πωλείται.
Τον Ιούλιο του 2009, ένας ταξιδιωτικός πράκτορας πούλησε ένα ταξίδι στον τακτικό πελάτη του για 48.000 ρούβλια, δίνοντάς του έκπτωση 2.000 ρούβλια. Λάβετε υπόψη ότι αυτή η έκπτωση δεν προβλεπόταν στη συμφωνία αντιπροσωπείας.
Στη λογιστική "Raids", ο λογιστής θα σημειώσει (ο ταξιδιωτικός πράκτορας συμμετέχει στους υπολογισμούς):
Χρεωστική 006
– 50.000 τρίψιμο. – ελήφθη ένα ταξίδι από τον ταξιδιωτικό πράκτορα βάσει συμφωνίας πρακτορείου·
Χρεωστική 62
Πίστωση 76 υπολογαριασμός «Διακανονισμοί με τουριστικό πράκτορα βάσει συμφωνίας πρακτορείου»
– 50.000 ρούβλια. – αντικατοπτρίζεται το χρέος προς τον ταξιδιωτικό πράκτορα βάσει της συμφωνίας πρακτορείου·
Πίστωση 006
– 50.000 ρούβλια. – το κουπόνι μεταφέρθηκε στον πελάτη·
Χρεωστική 50 Πίστωση 62
– 48.000 τρίβετε. – η πληρωμή για το ταξίδι ελήφθη από τον πελάτη στο ταμείο.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 91 «Άλλα έξοδα»
Πίστωση 62
– 2000 ρούβλια. – αντικατοπτρίζει το ποσό της έκπτωσης που παρέχεται στον πελάτη·
Πίστωση 90 υπολογαριασμός "Έσοδα"
– 5000 ρούβλια. – δεδουλευμένη αμοιβή αντιπροσώπου·
Χρεωστικός υπολογαριασμός 90 «Φόρος προστιθέμενης αξίας»
Πίστωση 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ»
– 762,71 τρίψτε. (5.000 RUB: 118% × 18%) – Ο ΦΠΑ χρεώνεται στην αμοιβή της αντιπροσωπείας.
Χρεωστικός υπολογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με τουριστικό πράκτορα βάσει συμφωνίας πρακτορείου»
Πίστωση 51
– 45.000 ρούβλια. (50.000 – 5000) – μεταφέρθηκαν χρήματα στον ταξιδιωτικό πράκτορα (μείον την αμοιβή του πράκτορα).
3. Άρθρο: Εκπτώσεις για πελάτες
Η σύμβαση με τον ταξιδιωτικό πράκτορα δεν προβλέπει εκπτώσεις, αλλά ο ταξιδιωτικός πράκτορας τις παρέχει στους πελάτες. Πώς να απεικονίσετε μια έκπτωση στη λογιστική;
Απαντήσεις
ΑΥΤΗΝ. Ιβάνοβα,
αρχισυντάκτης του περιοδικού «Η Λογιστική στις Τουριστικές Δραστηριότητες»
Στη λογιστική, το ποσό των εκπτώσεων που παρέχονται στον αγοραστή περιλαμβάνεται στο ταξιδιωτικό πρακτορείο ως μέρος άλλων εξόδων και αντικατοπτρίζεται στα «Άλλα έσοδα και έξοδα» (υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα»).*
Στη φορολογική λογιστική, οι εκπτώσεις μπορούν να συμπεριληφθούν μόνο στα έξοδα σε σχέση με συμβόλαια πώλησης. Εάν τα μέρη των συμφωνιών είναι ο αντιπρόσωπος της προμήθειας και ο εντολέας, οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 265 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ισχύουν για τέτοιες συμφωνίες ().
Έτσι, τα έξοδα του ταξιδιωτικού πράκτορα με τη μορφή έκπτωσης που παρέχεται στον πελάτη χωρίς την έγκριση του ταξιδιωτικού πράκτορα δεν λαμβάνονται υπόψη φορολογικά. Το εισόδημα ενός ταξιδιωτικού πράκτορα είναι η αμοιβή του πρακτορείου που εισπράττεται για την παροχή υπηρεσιών πώλησης τουριστικών προϊόντων στο βαθμό που προβλέπεται στη συμφωνία διαμεσολάβησης και στην έκθεση του πράκτορα.
* Έτσι επισημαίνεται μέρος του υλικού που θα σας βοηθήσει να πάρετε τη σωστή απόφαση
Η ανάγκη προώθησης των δικών τους αγαθών και υπηρεσιών καθορίζει τη χρήση εκπτώσεων από πολλούς οργανισμούς τόσο στο χονδρικό όσο και στο λιανικό εμπόριο. Επιπλέον, τέτοιες εκπτώσεις παρέχονται για διάφορους λόγους: από εκπτωτικές κάρτες στο λιανικό εμπόριο έως εκπτώσεις για άμεση πληρωμή στο χονδρικό εμπόριο. Κατά την παροχή τους, ωστόσο, προκύπτουν πολλές φορολογικές και λογιστικές αποχρώσεις που πρέπει να ληφθούν υπόψη τόσο από τον πωλητή όσο και από τον αγοραστή. Ο V.V μιλάει για αυτά τα χαρακτηριστικά της λογιστικής και της φορολογίας. Patrov, Διδάκτωρ Οικονομικών Επιστημών, Καθηγητής του Κρατικού Πανεπιστημίου της Αγίας Πετρούπολης και M.V. Semyonova, Υποψήφια Οικονομικών Επιστημών, ορκωτός ελεγκτής.
Εκπτώσεις για πρόωρη πληρωμή
σε μια ορισμένη ποσότητα
Εκπτώσεις: νομική ρύθμιση
Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 424), η τιμή της σύμβασης καθορίζεται από τα μέρη, δηλαδή, ο πωλητής είναι ελεύθερος να καθορίσει τις τιμές για αγαθά (έργα, υπηρεσίες), εκτός εάν προκύπτει διαφορετικά από το νόμο (για παράδειγμα, στην περίπτωση που το κράτος καθορίζει τιμές για μεμονωμένα αγαθά (έργα), υπηρεσίες) ή αντιμονοπωλιακή ρύθμιση). Ωστόσο, ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιβάλλει περιορισμούς στον καθορισμό των τιμών ανάλογα με την ταυτότητα του αγοραστή στο λιανικό εμπόριο. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 492 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μια συμφωνία λιανικής αγοράς και πώλησης είναι μια δημόσια σύμβαση βάσει της οποίας καθορίζεται μια ενιαία τιμή για ένα προϊόν για όλους τους καταναλωτές, εκτός από τις περιπτώσεις όπου ο νόμος ή άλλος νόμος νόμοι επιτρέπουν την παροχή παροχών σε ορισμένες κατηγορίες καταναλωτών.
Για φορολογικούς σκοπούς, η τιμή των αγαθών, των έργων ή των υπηρεσιών που υποδεικνύονται από τα μέρη στη συναλλαγή είναι αποδεκτή (άρθρο 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μέχρι να αποδειχθεί το αντίθετο, η τιμή θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις τιμές της αγοράς. Η υποχρέωση αναπροσαρμογής της τιμής συναλλαγής για φορολογικούς σκοπούς, καθώς και απόδειξης της νομιμότητας και ορθότητας μιας τέτοιας προσαρμογής, ανατίθεται από τον Κώδικα Φορολογίας στις φορολογικές αρχές.
Δεν υπάρχει ορισμός της έννοιας της «έκπτωσης» στα έγγραφα του ρυθμιστικού συστήματος λογιστικής, καθώς και στη νομοθεσία περί φόρων και τελών. Κατά τη γνώμη μας, μια έκπτωση μπορεί να οριστεί ως το ποσό κατά το οποίο μειώνεται η τιμή πώλησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που πωλούνται σε έναν αγοραστή που πληροί τις προϋποθέσεις που έχει καθορίσει ο πωλητής. Μια έκπτωση μπορεί να δοθεί στον αγοραστή είτε με τη μορφή μείωσης της κανονικής τιμής πώλησης είτε με τη μορφή «δωρεάν» ορισμένης ποσότητας του προϊόντος.
Με βάση τους λόγους χορήγησης, μπορεί κανείς να διακρίνει εκπτώσεις για άμεση πληρωμή και εμπορικές εκπτώσεις για αγορά αγαθών σε συγκεκριμένη ποσότητα (για καθορισμένο ποσό).
Εκπτώσεις για πρόωρη πληρωμή αντιπροσωπεύουν μείωση της τιμής πώλησης εάν ο αγοραστής πληρώσει για τα αγαθά πριν από τη λήξη της περιόδου που έχει ορίσει ο πωλητής. Για παράδειγμα, εάν ένα τιμολόγιο εξοφληθεί εντός 5 εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία έκδοσής του, ο αγοραστής μπορεί να λάβει έκπτωση 5% του ποσού του τιμολογίου. Κατά τον καθορισμό του μεγέθους της έκπτωσης για πρόωρη πληρωμή, συνήθως λαμβάνεται υπόψη το ετήσιο επιτόκιο τραπεζικού δανεισμού. Εάν, για παράδειγμα, αυτό το ποσοστό είναι 30% και παρέχεται έκπτωση για πρόωρη πληρωμή εντός 20 ημερών από την πώληση των αγαθών, τότε το μέγεθός του μπορεί να προσδιοριστεί ως (30% * 20)/360 = 1,7%. Μερικές φορές ο πωλητής καθορίζει πολλούς όρους πληρωμής για αγαθά και όσο νωρίτερα γίνει η πληρωμή, τόσο μεγαλύτερη μπορεί να είναι η έκπτωση.
Έκπτωση στην αγορά αγαθών σε μια ορισμένη ποσότηταπου παρέχονται συχνότερα κατά την αγορά ενός προϊόντος και έκπτωση για την αγορά αγαθών για ένα ορισμένο ποσό- όταν αγοράζετε πολλά είδη. Οι εκπτώσεις όγκου παρέχονται εάν ο αγοραστής αγοράσει ένα προϊόν σε ποσότητα (σε ποσότητα) επαρκή για την παροχή έκπτωσης. Για παράδειγμα, όταν αγοράζει τρία ζεστά σάντουιτς, ο αγοραστής λαμβάνει ένα «δωρεάν».
Οι αναφερόμενοι λόγοι για την παροχή εκπτώσεων δεν είναι εξαντλητικοί.
Λαμβάνοντας υπόψη ότι επί του παρόντος η μεθοδολογία για τη λογιστική για τις εκπτώσεις δεν είναι επισημοποιημένη στα έγγραφα του ρυθμιστικού συστήματος λογιστικής, είναι ενδιαφέρον να εξεταστεί η διαδικασία λογιστικής και φορολογίας των πωλήσεων με έκπτωση.
Εμπορικές εκπτώσεις: λογιστική με τον πωλητή
Σύμφωνα με την ρήτρα 6.5 του PBU 9/99, το ποσό των εισπράξεων και (ή) απαιτήσεων καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη όλες τις εκπτώσεις (σημάνσεις) που παρέχονται στον οργανισμό σύμφωνα με τη συμφωνία. Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του PBU 9/99, τα έσοδα γίνονται δεκτά για λογιστική σε ποσό που υπολογίζεται σε χρηματικούς όρους ίσο με το ποσό των εισπράξεων μετρητών και άλλων περιουσιακών στοιχείων και (ή) το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών.
Εάν παρέχεται εμπορική έκπτωση στον αγοραστή (κατά την αγορά αγαθών σε μια ορισμένη ποσότητα ή για ένα καθορισμένο ποσό), το ποσό της έκπτωσης μπορεί να καθοριστεί μόνο μετά την αγορά αγαθών στον όγκο που απαιτείται για την παραλαβή της. Μέχρι αυτή τη στιγμή, δεν είναι γνωστό εάν ο αγοραστής θα εκμεταλλευτεί την ευκαιρία να λάβει έκπτωση ή όχι. Στην περίπτωση αυτή, πριν εκπληρωθεί η προϋπόθεση της έκπτωσης, τα έσοδα αντικατοπτρίζονται χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η έκπτωση και αφού εκπληρωθεί η προϋπόθεση της έκπτωσης, προσαρμόζονται στο ποσό της έκπτωσης χρησιμοποιώντας τη μέθοδο «κόκκινη αντιστροφή».
Ανάλογα με τους όρους της σύμβασης, μπορεί να παρέχεται έκπτωση είτε στο σύνολο του κόστους των αγαθών (δηλαδή, που αγοράζονται τόσο πριν εκπληρωθούν ορισμένες προϋποθέσεις όσο και αφού πληρούνται), είτε μόνο στο κόστος των αγαθών που αγοράζονται μετά τους παραπάνω όρους πληρούνται.
Όταν πληρούται η προϋπόθεση για τη χορήγηση έκπτωσης, πρέπει να εκδοθεί στον αγοραστή ένα τιμολόγιο που να αναφέρει το ποσό κατά το οποίο μειώνεται το χρέος του προς τον πωλητή, δηλαδή ένα «αρνητικό τιμολόγιο» (μερικές φορές ονομάζεται πιστωτικό σημείωμα) και ένα τιμολόγιο για το το ποσό της έκπτωσης με σήμα εκδίδονται «μείον». Στο τιμολόγιο και στο τιμολόγιο αναφέρεται η βάση της έκπτωσης, καθώς και η περίοδος για την οποία παρέχεται.
Παράδειγμα
Πωλήθηκε στον αγοραστή του προϊόντος χωρίς να ληφθεί υπόψη η έκπτωση - 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Αφού πληρούσε ορισμένες προϋποθέσεις, δόθηκε στον αγοραστή έκπτωση 10 τοις εκατό. Σε αυτή την περίπτωση, θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στο λογιστήριο του πωλητή, ο οποίος δεν είναι εμπορικός οργανισμός:
Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 24.000 - τα έσοδα από τις πωλήσεις αντικατοπτρίζονται χωρίς τις εκπτώσεις.
Χρέωση 90 Πίστωση 68 (76)* - 4.000 - Επιβάλλεται ΦΠΑ;
____________
*Ανάλογα με την επιλεγμένη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, οι υποχρεώσεις ΦΠΑ μπορούν να καθοριστούν είτε ως αποστολή είτε ως πληρωμή.
____________
Χρέωση 26 Πίστωση 68 - 200 - φόρος που χρεώνεται στους χρήστες του δρόμου.
Αντιστροφή: Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 2.400 - τα έσοδα προσαρμόστηκαν με το ποσό της έκπτωσης (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»).
- 400 - το ποσό του ΦΠΑ έχει προσαρμοστεί (με τη μέθοδο "κόκκινη αντιστροφή").
Αντιστροφή: Χρεωστική 26 Πίστωση 68 - 20 - Αναπροσαρμόστηκε ο φόρος στους χρήστες του δρόμου (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»).
Κατά τη στιγμή της εμφάνισης (περίοδος ισχύος) των προϋποθέσεων για τη χορήγηση εμπορικής έκπτωσης, τα έσοδα πρέπει να γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση από τον πωλητή στην τιμή πώλησης των εμπορευμάτων, λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση. Στο ίδιο ποσό θα πρέπει να σχηματιστεί και το χρέος του αγοραστή. Δηλαδή, εάν οι προϋποθέσεις για τη χορήγηση έκπτωσης πληρούνταν αμέσως, χωρίς καμία καθυστέρηση (για παράδειγμα, ο αγοραστής αγοράζει αγαθά κάθε φορά στην ποσότητα που απαιτείται για την έκπτωση), τότε το ποσό της έκπτωσης δεν αντικατοπτρίζεται στη λογιστική. Στην περίπτωση αυτή, η πίστωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» αντικατοπτρίζει το ποσό των εσόδων λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Παράδειγμα
Ο οργανισμός πούλησε προϊόντα με έκπτωση 10 τοις εκατό, το κόστος των οποίων χωρίς να ληφθεί υπόψη η έκπτωση ήταν 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στη λογιστική του πωλητή:
Χρεωστική 62 Πίστωση 90- 21.600 - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από τις πωλήσεις (συμπεριλαμβανομένων των εκπτώσεων).
Χρέωση 90 Πίστωση 68 (76) - 3.600 - ΦΠΑ
Χρεωστική 26 Πίστωση 68 - 180 - έχει επιβληθεί φόρος στους χρήστες του δρόμου.
Εξαίρεση αποτελούν οι εμπορικοί οργανισμοί που καταγράφουν τα αγαθά σε τιμές πώλησης και αντικατοπτρίζουν την έκπτωση ως μείωση της τιμής πώλησης προσαρμόζοντας κατάλληλα το εμπορικό περιθώριο.
Παράδειγμα
Η τιμή πώλησης του προϊόντος εξαιρουμένων των εκπτώσεων από έναν οργανισμό λιανικού εμπορίου είναι 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Εμπορικό περιθώριο - 50%. Έκπτωση κατά την αγορά αγαθών για ποσό που υπερβαίνει τα 10.000 ρούβλια. - 10%. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στη λογιστική του πωλητή:
Χρεωστική 50 Πίστωση 90 - 21.600 - εισπράξεις από πωλήσεις (συμπεριλαμβανομένης της έκπτωσης).
Χρεωστική 90 Πίστωση 41 - 24.000 - τα αγαθά διαγράφονται στην τιμή έκπτωσης.
Αντιστροφή: Χρεωστική 90 Πίστωση 42 - 8.000 - διαγράφεται το πραγματοποιηθέν περιθώριο (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»).
Χρεωστική 90 Πίστωση 68 - 3.600 - Προστέθηκε ΦΠΑ.
Χρεωστική 44 Πίστωση 68 - 20 - φόρος που επιβάλλεται στους χρήστες του δρόμου.
Έτσι, ο κύκλος εργασιών με πίστωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» από τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» θα πρέπει να είναι ίσος με το ποσό των εσόδων που προσδιορίζεται με βάση τις τιμές πώλησης, λαμβάνοντας υπόψη όλες τις παρεχόμενες εκπτώσεις. (Εάν έχουν πληρωθεί όλοι οι λογαριασμοί, αυτό είναι το ποσό που ελήφθη από τους πελάτες.)
Εμπορικές εκπτώσεις: φορολογικοί κίνδυνοι πωλητών
Σε ορισμένες περιπτώσεις, κατά την παροχή εκπτώσεων, ο πωλητής αντιμετωπίζει φορολογικούς κινδύνους. Εάν οι τιμές αποκλίνουν περισσότερο από 20 τοις εκατό προς τα πάνω ή προς τα κάτω από το επίπεδο των τιμών που εφαρμόζει ο φορολογούμενος για πανομοιότυπα (ομογενή) αγαθά (έργα, υπηρεσίες) μέσα σε σύντομο χρονικό διάστημα,Οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την ορθότητα εφαρμογής των τιμών συναλλαγής. Δηλαδή, εάν παρέχεται έκπτωση σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 20% της τιμής πώλησης, δεν προκύπτουν φορολογικοί κίνδυνοι.
Στην πρώτη περίπτωση, η φορολογική αρχή έχει το δικαίωμα να λάβει αιτιολογημένη απόφαση σχετικά με τον πρόσθετο προσδιορισμό του φόρου και των προστίμων, υπολογιζόμενων κατά τρόπο ώστε τα αποτελέσματα της σχετικής συναλλαγής να αξιολογούνταν με βάση την εφαρμογή των τιμών της αγοράς για τη σχετική αγαθών, έργων ή υπηρεσιών. Το άρθρο 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ορίζει με σαφήνεια ποια περίοδο αναφέρεται σε "μικρή χρονική περίοδο". Σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, οι φορολογικές αρχές, κατά την άσκηση ελέγχου για την επαλήθευση της ορθότητας της εφαρμογής των τιμών, μπορούν να καθορίσουν μια «μικρή περίοδο» ανάλογα με τις ειδικές συνθήκες των δραστηριοτήτων του φορολογούμενου, λαμβάνοντας υπόψη ειδικές περιστάσεις που σχετίζονται στις ιδιαιτερότητες της πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Έτσι, μια «σύντομη χρονική περίοδος» μπορεί να γίνει αποδεκτή από τη φορολογική αρχή για ορισμένους φορολογούμενους ως 30 ημέρες, για άλλους - ένα τέταρτο ή ένα έτος (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Ιουνίου 2000 Αρ. 04- 02-05/1).
Κατά τον καθορισμό της αγοραίας τιμής, λαμβάνουμε υπόψη συνήθηςκατά τη σύναψη συναλλαγών μεταξύ μη εξαρτημένων προσώπων, ασφάλιστρα τιμών ή εκπτώσεις, σύμφωνα με την παράγραφο 2 της παραγράφου 3 του άρθρου 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις που προβλέπονται στις παραγράφους 4-11 του άρθρου 40 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, όπως εξηγείται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Ιουνίου 2000 υπ' αριθμ. 04-02-05/1, υπ. συνήθηςΘα πρέπει να κατανοήσετε τις εκπτώσεις που χρησιμοποιούνται ευρέως σε οποιονδήποτε τομέα της επιχείρησης.
Για φορολογικούς λόγους, ο σκοπός των παρεχόμενων εκπτώσεων είναι σημαντικός, που οδηγεί σε μεταβολή τιμής άνω του 20%. Οι εκπτώσεις μειώνουν την τιμή πώλησης για φορολογικούς σκοπούς μόνο εάν παρέχονται για τους λόγους που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και υπόκεινται σε:
Εποχιακές και άλλες διακυμάνσεις στη ζήτηση των καταναλωτών για αγαθά (έργα, υπηρεσίες).
Απώλεια ποιότητας ή άλλων καταναλωτικών ιδιοτήτων αγαθών.
Λήξη (κατά προσέγγιση ημερομηνία λήξης) της διάρκειας ζωής ή πώληση αγαθών.
Πολιτική μάρκετινγκ, μεταξύ άλλων κατά την προώθηση νέων προϊόντων που δεν έχουν ανάλογα με τις αγορές, καθώς και κατά την προώθηση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) σε νέες αγορές·
Πωλήσεις πειραματικών μοντέλων και δειγμάτων αγαθών με σκοπό την εξοικείωση των καταναλωτών με αυτά.
Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ο καθορισμένος κατάλογος των λόγων για την παροχή εκπτώσεων είναι κατά προσέγγιση. Κατά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου, οι φορολογικές αρχές οφείλουν να λαμβάνουν υπόψη τις εκπτώσεις που παρέχει ο φορολογούμενος, λαμβάνοντας υπόψη τη βάση παροχής τους. Οι εκπτώσεις που εφαρμόζονται από τους ανταγωνιστές θα πρέπει επίσης να λαμβάνονται υπόψη κατά την αξιολόγηση της συγκρισιμότητας των όρων των σχετικών συναλλαγών, εάν πρόκειται για συνήθεις εκπτώσεις (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 02/06/2001 Αρ. 04-02-05/ 2/7).
Έτσι, όταν παρέχονται εκπτώσεις που υπερβαίνουν το 20% της τιμής πώλησης, για την αποφυγή φορολογικών κινδύνων, πρέπει να συντάσσεται αιτιολόγηση για την παροχή έκπτωσης, η οποία να αναφέρει ότι:
Η έκπτωση είναι κανονική?
Η έκπτωση χορηγήθηκε για τους λόγους που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Από μια ανάλυση κειμένου των διατάξεων του Φορολογικού Κώδικα, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η έκπτωση είναι η μείωση της τιμής πώλησης και όχι η παροχή ορισμένου αριθμού αγαθών «δωρεάν» εάν ο αγοραστής συμμορφώνεται με τους όρους της έκπτωσης. . Έτσι, εάν το τιμολόγιο αναφέρει ότι μια συγκεκριμένη ποσότητα αγαθών μεταβιβάζεται σε μηδενική τιμή, υπάρχει κίνδυνος μια τέτοια συναλλαγή να αναγνωριστεί ως δωρεάν μεταβίβαση και όχι ως έκπτωση. Οθεν, Για την αποφυγή φορολογικών κινδύνων, η έκπτωση θα πρέπει να επισημοποιηθεί ως μείωση της τιμής πώλησης.
Προκειμένου να αποφευχθούν οι φορολογικοί κίνδυνοι που σχετίζονται με την αναγνώριση έκπτωσης με τη μορφή παροχής επιπλέον ποσότητας προϊόντων «δωρεάν» με δωρεάν μεταφορά, μπορούν να προταθούν τα ακόλουθα.
Πρώτον, το τιμολόγιο πρέπει να αναφέρει ότι η πρόσθετη ποσότητα προϊόντος(ων) που μεταφέρεται στον πελάτη αποτελεί έκπτωση.
Δεύτερον, πρέπει να αναγράφεται το ποσό για το οποίο παρέχεται η έκπτωση (αναγράφεται το κόστος των μεταφερόμενων αγαθών (προϊόντων).
Η διαδικασία παροχής εκπτώσεων που υπερβαίνουν το 20% πρέπει να επισημοποιηθεί σε διοικητικό έγγραφο (εντολή του διαχειριστή). Το έγγραφο αυτό πρέπει να περιέχει τη διαδικασία υπολογισμού της έκπτωσης, τη βάση παροχής της και ένδειξη της συνήθους φύσης της έκπτωσης.
Εμπορικές εκπτώσεις: λογιστική με τον αγοραστή
Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του PBU 5/98, το πραγματικό κόστος των αποθεμάτων που αγοράζονται έναντι αμοιβής προσδιορίζεται ως το ποσό των πραγματικών δαπανών του οργανισμού για την απόκτησή τους (παρόμοια διάταξη περιέχει PBU 5/01, η οποία τίθεται σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου, 2002).
Τα παραλαμβανόμενα αγαθά και η οφειλή που προκύπτει για αυτά πρέπει να αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά βιβλία του αγοραστή, λαμβανομένης υπόψη της έκπτωσης κατά τη στιγμή της εμφάνισης (περίοδος ισχύος) της προϋπόθεσης για τη χορήγηση της έκπτωσης. Δηλαδή, εάν παρέχεται έκπτωση κατά τη στιγμή της αγοράς, τότε ο αγοραστής αντικατοπτρίζει την παραλαβή των αγαθών στην τιμή λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Παράδειγμα
Η τιμή του προϊόντος χωρίς έκπτωση είναι 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Η έκπτωση που παρέχεται κατά την αγορά είναι 10%. Στη λογιστική του αγοραστή θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 18.000 - τα αγαθά κεφαλαιοποιούνται.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 - 3.600 - Φ.Π.Α.
Έτσι, το ποσό της έκπτωσης δεν αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά βιβλία του αγοραστή. Τα αγαθά λογιστικοποιούνται στο πραγματικό κόστος αγοράς.
Εάν παρέχεται εμπορική έκπτωση μετά την εκπλήρωση της προϋπόθεσης αγοράς αγαθών σε συγκεκριμένη ποσότητα ή για συγκεκριμένο ποσό, τότε στη λογιστική του αγοραστή η έκπτωση αντικατοπτρίζεται ως μείωση της τιμής αγοράς των αγαθών και του αντίστοιχου ποσού ΦΠΑ που καταγράφεται λογαριασμός 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων υλικών περιουσιακών στοιχείων». (Εάν ο ΦΠΑ επί των αγορασθέντων αγαθών παρουσιάζεται στον προϋπολογισμό, τότε όταν χορηγείται έκπτωση, προσαρμόζεται η φορολογική οφειλή στον προϋπολογισμό που απεικονίζεται στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη».) Εάν το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας στα αγαθά ( έργα, υπηρεσίες) κατά την αγορά των οποίων ελήφθη έκπτωση, δεν διορθώθηκε, σχηματίζεται τεχνητό χρεωστικό υπόλοιπο στον λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων υλικών περιουσιακών στοιχείων», καθώς το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται με βάση την αξία του τιμαλφή χωρίς να ληφθεί υπόψη η έκπτωση χρεώθηκε στον λογαριασμό και μόνο το μέρος που σχετίζεται με τα τιμαλφή παρουσιάστηκε στον προϋπολογισμό , που καταβλήθηκε λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Όταν η τιμή αγοράς μειώνεται, ο αγοραστής πρέπει επίσης να πληρώσει πρόσθετο φόρο στους χρήστες του δρόμου, δεδομένου ότι οι εμπορικές οργανώσεις καθορίζουν τη φορολογική βάση ως τη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και αγοράς των αγαθών (χωρίς ΦΠΑ και φόρο επί των πωλήσεων), σύμφωνα με την παράγραφο 25 του οδηγία του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Απριλίου 2000 Νο. 59 «Σχετικά με τη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρων που πηγαίνουν στα οδικά ταμεία».
Εάν το προϊόν διαγραφεί τη στιγμή της λήψης της έκπτωσης, τότε μειώνει τα έξοδα που χρεώνονται στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις». (Εάν η έκπτωση ληφθεί στην επόμενη περίοδο αναφοράς, αντικατοπτρίζεται ως αναπροσαρμογή στα κέρδη (ζημιές) προηγούμενων ετών. Σε αυτή την περίπτωση, ο φόρος εισοδήματος για την περίοδο στην οποία η έκπτωση που παρέχεται πρέπει να επανυπολογιστεί).
Παράδειγμα
Εάν ένας αγοραστής - ένας εμπορικός οργανισμός - αγοράσει αγαθά με τους όρους που ορίζονται παραπάνω (βλ. παράδειγμα 1) και μέχρι τη στιγμή που χορηγείται η έκπτωση, το 70% των αγαθών έχει πωληθεί, τότε θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Προϊόντα που παραλήφθηκαν χωρίς έκπτωση:
Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 20 000 ;
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 - 4 000.
Αντιστροφή: Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 600 - για το υπόλοιπο των αγαθών.
Αντιστροφή: Χρεωστική 90 Πίστωση 60 - 1.400 - για προϊόντα που πωλήθηκαν;
- 400 - σύμφωνα με το ΦΠΑ.
Χρέωση 44 Πίστωση 68 (76) - 14.
Παράδειγμα
Εάν ο αγοραστής αγοράσει αγαθά με τους όρους που ορίζονται στο προηγούμενο παράδειγμα και παρέχεται έκπτωση με βάση τα αποτελέσματα των αγορών για το τέταρτο τρίμηνο του 2001 το πρώτο τρίμηνο του 2002 (μέχρι την παροχή της έκπτωσης, το 70% του τα εμπορεύματα έχουν πουληθεί), τότε θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
1. Το 2001:
Τα προϊόντα παραλήφθηκαν χωρίς έκπτωση
Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 20 000
Χρέωση 19 Πίστωση 60 - 4 000
2. Το 2002:
Αντικατοπτρίζεται η μείωση του κόστους των αγαθών και του ποσού του ΦΠΑ λόγω της λήψης έκπτωσης (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»):
Αντιστροφή: Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 600 - για το υπόλοιπο των αγαθών.
Αντιστροφή: Χρεωστική 91 Πίστωση 60 - 1.400 - για προϊόντα που πωλούνται.
Αναστροφή: Χρεωστική 19 (68) Πίστωση 60 - 400 - σύμφωνα με το ΦΠΑ.
Η προσαρμογή του δεδουλευμένου φόρου στους χρήστες των οδών για αποσταλμένα εμπορεύματα αντικατοπτρίζεται:
Χρέωση 91 Πίστωση 68 (76) - 14.
Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι για φορολογικούς σκοπούς, οι ζημίες προηγούμενων ετών που εντοπίστηκαν στο έτος αναφοράς λαμβάνονται υπόψη στην περίοδο στην οποία σχετίζονται, εάν μπορεί να προσδιοριστεί μια τέτοια περίοδος. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 54 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν εντοπιστούν σφάλματα (στρεβλώσεις) στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης που σχετίζεται με προηγούμενες φορολογικές περιόδους (δήλωσης) στην τρέχουσα φορολογική περίοδο, επανυπολογισμός του φόρου οι υποχρεώσεις εκτελούνται στην περίοδο του λάθους. Εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί μια συγκεκριμένη περίοδος, αναπροσαρμόζονται οι φορολογικές υποχρεώσεις της περιόδου αναφοράς στην οποία εντοπίζονται λάθη (στρεβλώσεις).
Δηλαδή, στη λογιστική, τα κέρδη (ζημιές) προηγούμενων χρήσεων θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην περίοδο αναγνώρισης και φορολογικά να λαμβάνονται υπόψη για την περίοδο που αφορούν τα έσοδα (έξοδα). Αντίστοιχα, κατά τον υπολογισμό, το κέρδος για φορολογικούς σκοπούς θα πρέπει να μειωθεί κατά το ποσό των κερδών των προηγούμενων ετών και να αυξηθεί κατά το ποσό της ζημίας των προηγούμενων ετών.
Έτσι, στη λογιστική του αγοραστή, το πραγματικό κόστος των αγαθών διαμορφώνεται με βάση το κόστος των αγαθών λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση. Επιπλέον, εάν οι προϋποθέσεις για τη χορήγηση έκπτωσης πληρούνται αμέσως (για παράδειγμα, ο αγοραστής αγοράζει αγαθά κάθε φορά είτε στην ποσότητα είτε στο ποσό που απαιτείται για να λάβει την έκπτωση), στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού αγοράς η τιμή αγοράς αυτών των αγαθών θα είναι η τιμή λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση που λάβατε. Εάν ένα προϊόν αγοραστεί πριν εκπληρωθεί η προϋπόθεση για τη χορήγηση έκπτωσης, τότε παραλαμβάνεται χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η έκπτωση και κατά τη στιγμή που λαμβάνεται η έκπτωση η αξία του μειώνεται ανάλογα.
Εκπτώσεις για πρόωρη πληρωμή: λογιστική με τον πωλητή
Στην πράξη, χρησιμοποιούνται διάφορες μέθοδοι για να αντικατοπτρίζονται οι εκπτώσεις για πρόωρη πληρωμή στη λογιστική. Δεδομένου ότι τα έγγραφα του ρυθμιστικού συστήματος λογιστικής δεν περιέχουν οδηγίες σχετικά με τη μεθοδολογία αντικατοπτρισμού των εκπτώσεων για πρόωρη πληρωμή, η ξένη εμπειρία παρουσιάζει ενδιαφέρον. Για παράδειγμα, τα αμερικανικά GAAP παρέχουν δύο μεθόδους για τον υπολογισμό των εκπτώσεων πρόωρης πληρωμής: τη μέθοδο ακαθάριστης και τη μέθοδο καθαρών πωλήσεων.
1. Ακαθάριστη μέθοδος
Κατά την εφαρμογή της ακαθάριστης μεθόδου, οι εκπτώσεις αντικατοπτρίζονται μειώνοντας την ακαθάριστη αξία των πωλήσεων που αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού πωλήσεων κατά το ποσό των εκπτώσεων που αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του συγκεκριμένου λογαριασμού. Σύμφωνα με την αρχή της αντιστοίχισης, οι εκπτώσεις που αντιστοιχούν στον όγκο των πωλήσεων αντικατοπτρίζονται στη λογιστική. Φαίνεται ότι, σε σχέση με τη ρωσική λογιστική πρακτική, είναι δυνατό να τροποποιηθεί η ακαθάριστη μέθοδος, αντανακλώντας τις εκπτώσεις όχι στη χρέωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις», αλλά στην πίστωση του συγκεκριμένου λογαριασμού χρησιμοποιώντας τη μέθοδο «κόκκινη αντιστροφή».
Παράδειγμα
Η τιμή του προϊόντος χωρίς έκπτωση είναι 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Εάν ο αγοραστής πληρώσει για τα προϊόντα εντός 5 ημερών από την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου, λαμβάνει έκπτωση 10% του ποσού πληρωμής. Ο αγοραστής μετέφερε το 80% του κόστους του προϊόντος στον τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή κατά την περίοδο της έκπτωσης. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στα λογιστικά βιβλία ενός πωλητή που δεν είναι εμπορικός οργανισμός:
Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 24.000 - τα έσοδα από τις πωλήσεις αντικατοπτρίζονται χωρίς τις εκπτώσεις.
Χρέωση 90 Πίστωση 68 (76)** - 4.000 - ΦΠΑ
_________
_________
Χρεωστική 26 Πίστωση 68 - 200 - φόρος που χρεώνεται στους χρήστες του δρόμου.
Χρεωστική 51 Πίστωση 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - κεφάλαια που ελήφθησαν από τον αγοραστή (κατά τη διάρκεια της περιόδου έκπτωσης).
Αντιστροφή: Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 1.920 = 24.000 * 0,8 * 0,1 - η έκπτωση αντικατοπτρίζεται στη λογιστική (χρησιμοποιώντας τη μέθοδο "κόκκινη αντιστροφή").
Αντιστροφή: Χρεωστική 90 Πίστωση 68 (76) - 320 = (24000 * 0,8/1,2 -24,000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - το ποσό του ΦΠΑ που σχετίζεται με την έκπτωση έχει προσαρμοστεί (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»).
Αντιστροφή: Χρεωστική 26 Πίστωση 68 - 16 = (24.000 * 0,8/1,2 - 24,000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,01 - ο φόρος στους χρήστες του δρόμου έχει προσαρμοστεί (με τη μέθοδο της «κόκκινης αντιστροφής»).
Χρεωστική 51 Πίστωση 62 - 4.800 - το υπόλοιπο των χρημάτων ελήφθη από τον αγοραστή μετά τη λήξη της έκπτωσης.
2. Μέθοδος καθαρών πωλήσεων.
Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος των καθαρών πωλήσεων, τα έσοδα αντικατοπτρίζονται λαμβάνοντας υπόψη όλες τις πιθανές εκπτώσεις και οι αχρησιμοποίητες εκπτώσεις θεωρούνται ως ανεξάρτητα έσοδα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα αμερικανικά GAAP αντιμετωπίζουν μια αχρησιμοποίητη έκπτωση ως ποινή για καθυστερημένη πληρωμή. Λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του PBU 9/99, κατά τη γνώμη μας, για τους σκοπούς της αναφοράς σύμφωνα με τα ρωσικά πρότυπα, οι αχρησιμοποίητες εκπτώσεις θα πρέπει να περιλαμβάνονται στα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες και όχι σε άλλα έσοδα.
Παράδειγμα
Η τιμή του προϊόντος χωρίς έκπτωση είναι 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Εάν ο αγοραστής πληρώσει για τα προϊόντα εντός 5 ημερών από την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου, λαμβάνει έκπτωση 10% του ποσού πληρωμής. Ο αγοραστής μετέφερε το 80% του κόστους του προϊόντος στον τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή κατά την περίοδο της έκπτωσης. Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στα λογιστικά βιβλία ενός πωλητή που δεν είναι εμπορικός οργανισμός:
Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 21.600 - τα έσοδα από τις πωλήσεις αντικατοπτρίζονται λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Χρέωση 90 Πίστωση 68 (76)** - 3.600 - Προστέθηκε ΦΠΑ;
_________
** - Ανάλογα με την επιλεγμένη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, οι υποχρεώσεις ΦΠΑ μπορούν να καθοριστούν είτε ως αποστολή είτε ως πληρωμή.
_________
Χρέωση 26 Πίστωση 68 - 180 - φόρος που χρεώνεται στους χρήστες του δρόμου.
Χρεωστική 51 Πίστωση 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - κεφάλαια που ελήφθησαν από τον αγοραστή (κατά τη διάρκεια της περιόδου έκπτωσης).
Χρεωστική 51 Πίστωση 62 - 4.800 - το υπόλοιπο των χρημάτων ελήφθη από τον αγοραστή μετά τη λήξη της έκπτωσης.
Χρεωστική 62 Πίστωση 90 - 480 - συσσωρευμένα πρόσθετα έσοδα.
Χρέωση 90 Πίστωση 68 (76) - 80 = 480/1,2 * 0,2 - Προσαρμοσμένο ποσό ΦΠΑ.
Χρέωση 26 Πίστωση 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - ο φόρος στους χρήστες του δρόμου έχει προσαρμοστεί.
Κατά την εφαρμογή της μεθόδου των καθαρών πωλήσεων, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι φορολογικοί κίνδυνοι που συνδέονται με τον άκαιρο σχηματισμό φορολογητέων βάσεων για τους φόρους κύκλου εργασιών: για να μην υποτιμηθεί η φορολογητέα βάση, είναι απαραίτητο να συγκεντρωθούν επιπλέον έσοδα από αχρησιμοποίητες εκπτώσεις για κάθε φορολογική περίοδο. .
Εκπτώσεις για πρόωρη πληρωμή: λογιστική με τον αγοραστή
Ο αγοραστής πρέπει να κεφαλαιοποιήσει τα τιμαλφή που πληρώθηκαν κατά την περίοδο της έκπτωσης για άμεση πληρωμή στην τιμή που λαμβάνει υπόψη την έκπτωση. Αντίστοιχα, τα αγαθά που πληρώνονται στην πλήρη τιμή (χωρίς έκπτωση) πρέπει να κεφαλαιοποιούνται στο κόστος κτήσης.
Παράδειγμα
Η τιμή του προϊόντος χωρίς έκπτωση είναι 24.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 4.000 ρούβλια. ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Παρέχεται έκπτωση 10 τοις εκατό εάν ο αγοραστής πληρώσει για τα αγαθά εντός 5 ημερών από την ημερομηνία του τιμολογίου. Ο αγοραστής μετέφερε το 80% του κόστους των αγαθών στον τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή κατά την περίοδο της έκπτωσης. Στη λογιστική του αγοραστή θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 14.400 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1)/1,2 - τα αγαθά που αγοράζονται με έκπτωση κεφαλαιοποιούνται.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 - 2.880 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ στο αγορασμένο προϊόν.
Χρεωστική 60 Πίστωση 51 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - τα κεφάλαια μεταφέρθηκαν στον πωλητή (κατά τη διάρκεια της περιόδου έκπτωσης).
Χρεωστική 41 Πίστωση 60 - 4.000 - τα αγαθά που παραλήφθηκαν μετά τη λήξη της έκπτωσης κεφαλαιοποιήθηκαν.
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 - 800 - αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ στα αγορασμένα αγαθά.
Χρεωστική 60 Πίστωση 51 - 4.800 - τα κεφάλαια μεταφέρθηκαν στον πωλητή (μετά τη λήξη της περιόδου έκπτωσης).
Λογιστική για τις εκπτώσεις στο λιανικό εμπόριο
Η παροχή εκπτώσεων εφαρμόζεται ευρέως στο λιανικό εμπόριο και τη δημόσια εστίαση (εφεξής «λιανικό εμπόριο»).
Οι εκπτώσεις στο λιανικό εμπόριο μπορούν να χωριστούν σε δύο ομάδες: εξωτερικές και εσωτερικές. Εξωτερικόςπαρέχονται σε πελάτες που είναι κάτοχοι καρτών ενός συγκεκριμένου συστήματος (για παράδειγμα, Αντίστροφη μέτρηση). Αυτοί οι αγοραστές, όταν πληρώνουν για αγαθά και υπηρεσίες σε ορισμένα καταστήματα, εστιατόρια, ξενοδοχεία κ.λπ., λαμβάνουν πάντα εκπτώσεις στο ποσό που καθορίζεται από το σύστημα. Εάν ένας εμπορικός οργανισμός είναι μέρος ενός τέτοιου συστήματος, τότε είναι υποχρεωμένος να παρέχει αυτές τις εκπτώσεις. Αυτό, αφενός, προωθεί αυτόν τον οργανισμό στην αγορά, αφού περιλαμβάνεται στη λίστα των «ελίτ» εταιρειών, και αφετέρου βοηθά στην προσέλκυση νέων πελατών που γνωρίζουν ότι εκεί θα έχουν έκπτωση.
Οι εσωτερικές εκπτώσεις ορίζονται από τον ίδιο τον οργανισμό συναλλαγών επίσης για να προσελκύσουν επιπλέον πελάτες: την Πρωτοχρονιά, τα Χριστούγεννα και τα Σαββατοκύριακα, σε ορισμένες ώρες εκτός αιχμής των συναλλαγών (για παράδειγμα, στο catering - από 15 έως 18 ώρες), κατά τις εκπτώσεις, κ.λπ. Ορισμένοι οργανισμοί πωλούν οι αγοραστές λαμβάνουν πλαστικές κάρτες, για τις οποίες παρέχονται εκπτώσεις για πληρωμές. Η πώληση αυτών των καρτών σάς επιτρέπει να λαμβάνετε ένα είδος άτοκου δανείου από τους αγοραστές. Επιπλέον, ο αγοραστής είναι, όπως ήταν, "συνδεδεμένος" σε αυτόν τον οργανισμό, θα αγοράσει αγαθά εδώ, καθώς θα λάβει έκπτωση.
Κατά τον υπολογισμό των πωλήσεων αγαθών (προϊόντων) με εκπτώσεις χρησιμοποιώντας το κόστος αγοράς αγαθών ως λογιστική τιμή, δεν προκύπτουν λογιστικά προβλήματα. Η καταχώριση για το κόστος των πωληθέντων είναι η ίδια όπως και για τις πωλήσεις χωρίς εκπτώσεις:
Χρεωστική 90/2 «Κόστος πωλήσεων» Πίστωση 41 «Αγαθά» – στο κόστος των αγαθών που πωλούνται σε τιμές έκπτωσης.
Η μόνη διαφορά είναι ότι λιγότερα έσοδα πηγαίνουν στην ταμειακή μηχανή (από το ποσό της έκπτωσης που παρέχεται) από ό,τι αν η έκπτωση δεν γινόταν στον αγοραστή. Αυτό το γεγονός θα συμβεί επίσης κατά την πώληση αγαθών με εκπτώσεις, όταν τα αγαθά λογιστικοποιούνται σε τιμές πώλησης. Αλλά σε αυτήν την περίπτωση, προκύπτουν δυσκολίες κατά την κατάρτιση εγγραφών για το κόστος των πωληθέντων αγαθών, καθώς στην περίπτωση αυτή εμφανίζονται τουλάχιστον δύο τύποι τιμών πώλησης:
1) μειωμένη τιμή πώλησης (χωρίς έκπτωση).
2) τιμή πώλησης συμπεριλαμβανομένης της έκπτωσης.
Εάν ένα κατάστημα καταγράφει αγαθά σε τιμές πώλησης και δεν παρέχει εκπτώσεις στους πελάτες, τότε στο τέλος του μήνα ο τζίρος στη χρέωση και πίστωση του λογαριασμού 90 «Πωλήσεις» είναι συνήθως ο ίδιος, αφού αυτός ο λογαριασμός πιστώνεται (για το ποσό των εσόδων που εισπράχθηκαν στο ταμείο) και χρεώθηκαν (για διαγραφή πωληθέντων) για το ίδιο ποσό.
Ωστόσο, κατά τις συναλλαγές με εκπτώσεις κατά τη διάρκεια του μήνα, ο λογαριασμός 90 «Πωλήσεις» έχει χρεωστικό υπόλοιπο ίσο με το ποσό των εκπτώσεων που παρέχονται στους πελάτες. Αυτές οι εκπτώσεις μπορούν να διαγραφούν καθημερινά με δημοσίευση:
Αναστροφή: Χρεωστική 90/2 «Κόστος πωλήσεων» Πίστωση 42 «Εμπορικό περιθώριο».
Αυτή η δημοσίευση μπορεί να μην είναι απαραίτητη για τη μείωση των λογαριασμών. Στο τέλος του μήνα, μετά τον υπολογισμό και τη διαγραφή του πραγματοποιηθέντος εμπορικού περιθωρίου, όλα θα μπουν στη θέση τους, δηλαδή ο λογαριασμός 90 «Πωλήσεις» θα έχει πιστωτικό υπόλοιπο που δείχνει το μικτό κέρδος από την πώληση αγαθών. Είναι αλήθεια ότι αυτό το υπόλοιπο θα είναι μικρότερο από την υπολογιζόμενη αξία του πραγματοποιηθέντος περιθωρίου (κατά το ποσό των παρεχόμενων εκπτώσεων).
Το πρόβλημα έγκειται στην ανάγκη επανυπολογισμού των εσόδων (κόστος αγαθών που πωλούνται με έκπτωση) στο κόστος των αγαθών σε λογιστικές τιμές πώλησης προκειμένου να συνταχθεί μια εγγραφή για τη διαγραφή των πωληθέντων αγαθών. Για να εξασφαλιστεί ένας τέτοιος επανυπολογισμός, το κόστος των αγαθών που πωλούνται με εκπτώσεις θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται σε ξεχωριστό μετρητή ταμειακής μηχανής και στη συνέχεια να χρησιμοποιείται ο τύπος για τον επανυπολογισμό:
T upc = B: (100 - C) * 100,
Οπου
T upc– κόστος πωληθέντων αγαθών σε λογιστικές τιμές πώλησης·
ΣΕ- έσοδα που λαμβάνονται στο ταμείο κατά την πώληση αγαθών με έκπτωση.
ΜΕ- ποσό έκπτωσης σε ποσοστό.
Παράδειγμα
Τα μετρητά έλαβαν τα έσοδα - 18.000 ρούβλια. από την πώληση αγαθών με έκπτωση 10 τοις εκατό. Το εμπορικό περιθώριο ορίστηκε αρχικά στα 5.000 ρούβλια.
T pc = 18.000: (100 - 10) * 100 = 20.000.
Στην περίπτωση αυτή, ο λογιστής του εμπορικού οργανισμού πρέπει να κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστική 50 Πίστωση 90 - 18.000 - εισπράξεις από πωλήσεις (συμπεριλαμβανομένης της έκπτωσης).
Χρεωστική 90 Πίστωση 41 - 20.000 - τα αγαθά διαγράφονται στην τιμή έκπτωσης.
Αντιστροφή: Χρεωστική 90 Πίστωση 42 - 5.000 - η πραγματοποιηθείσα σήμανση διαγράφεται (χρησιμοποιώντας τη μέθοδο "κόκκινη αντιστροφή").
Χρεωστική 90 Πίστωση 68 - 3.000 - ΦΠΑ
Χρεωστική 44 Πίστωση 68 - 30 - φόρος που επιβάλλεται στους χρήστες του δρόμου.
Συνοψίζοντας τα παραπάνω, θα πρέπει να δώσετε προσοχή στην ανάγκη τεκμηρίωσης της παροχής εκπτώσεων προκειμένου να διαμορφωθεί αξιόπιστα ένας δείκτης εσόδων από πωλήσεις και οικονομικών αποτελεσμάτων, καθώς και να μειωθούν οι φορολογικοί κίνδυνοι. Ωστόσο, ακόμη και αν υπάρχει δικαιολογημένη δικαιολογία για τις προβλεπόμενες εκπτώσεις, η εφορία έχει το δικαίωμα να ελέγχουν τις τιμές στις περιπτώσεις που ορίζονται στον Φορολογικό Κώδικα.
Οι ειδικοί της εταιρείας "Audit MSK" συνεχίζουν να μοιράζονται την εμπειρία τους στην επίλυση ζητημάτων που προκύπτουν μεταξύ των υπαλλήλων των χρηματοοικονομικών υπηρεσιών των επιχειρήσεων.
Αυτή η δημοσίευση θα επικεντρωθεί στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική για υπηρεσίες που παρέχονται με εκπτώσεις.
Από τις αρχές του 2009, η Εταιρεία αποφάσισε να παρέχει εφάπαξ έκπτωση 10% σε όλους τους νέους πελάτες. Για να γίνει αυτό, ο πελάτης πρέπει να παράσχει ένα εκπτωτικό κουπόνι.
Πώς να πραγματοποιήσετε λογιστική και λογιστική για υπηρεσίες που παρέχονται με έκπτωση, ώστε να μην χρειάζεται να λάβετε υπόψη την έκπτωση από το καθαρό κέρδος; Υπάρχει δυνατότητα να αναγράφεται έκπτωση ως ξεχωριστή γραμμή στο τιμολόγιο;
Απάντηση.
Όταν η Εταιρεία παρέχει εκπτώσεις, θα πρέπει να λάβετε υπόψη τη θέση των ειδικών από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία είναι δυνατές οι εκπτώσεις:
α) χωρίς μείωση της τιμής των αγαθών (υπηρεσιών)·
β) χαμηλώνοντάς το.
Ανάλογα με την επιλογή που χρησιμοποιείται, πραγματοποιείται φορολογική λογιστική. Έτσι, η Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2008 Αρ. 03-03-06/1/365 ανέφερε τα εξής.
Σύμφωνα με το άρθ. 506 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, βάσει συμφωνίας προμήθειας, ένας προμηθευτής-πωλητής που ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες αναλαμβάνει να μεταβιβάσει, εντός καθορισμένης περιόδου ή όρων, τα αγαθά που παράγει ή αγόρασε στον αγοραστή για χρήση σε επιχειρηματικές δραστηριότητες ή για άλλους σκοπούς που δεν σχετίζονται με προσωπική, οικογενειακή, οικιακή και άλλη παρόμοια χρήση.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 516 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο αγοραστής πληρώνει για τα παρεχόμενα αγαθά σύμφωνα με τη διαδικασία και τον τρόπο πληρωμής που προβλέπονται στη συμφωνία προμήθειας.
Για τους σκοπούς του κεφ. 25 «Φόρος οργανωτικών κερδών» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τις παραγράφους. 19.1 ρήτρα 1 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα μη λειτουργικά έξοδα που δεν σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνουν έξοδα με τη μορφή πριμοδότησης (έκπτωσης) που καταβάλλεται (παρέχεται) από τον πωλητή στον αγοραστή ως αποτέλεσμα της εκπλήρωσης ορισμένων όρων του αγορών.
Έτσι, εάν οι όροι της σύμβασης που συνάπτεται μεταξύ του πωλητή και του αγοραστή προβλέπουν την πληρωμή πριμοδότησης στον αγοραστή ως αποτέλεσμα της εκπλήρωσης ορισμένων όρων της σύμβασης χωρίς αλλαγή της τιμής του προϊόντος,τότε αυτά τα κόστη μπορούν να ληφθούν υπόψη για φορολογικούς σκοπούς των κερδών του οργανισμού ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων με βάση τις παραγράφους. 19.1 ρήτρα 1 άρθ. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ανάλογη θέση εκφράστηκε και στην από 2 Μαΐου 2006 υπ' αριθμ. 03-03-04/1/411 Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών.
Για εκπτώσεις που παρέχονται στον αγοραστή με την ένδειξη στη σύμβαση πώλησης μειωμένης τιμής για τα εμπορεύματα, ρήτρα 19.1, ρήτρα 1, άρθ. Το 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται. Η θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας βασίζεται στο γεγονός ότι όταν η τιμή ενός προϊόντος (υπηρεσίας) μειώνεται, το εισόδημα έχει ήδη μειωθεί και τα έξοδα δεν πρέπει να αυξηθούν. Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει τη λογιστική για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος μόνο τα έξοδα για εκπτώσεις που παρέχονται και καταβάλλονται από τον πωλητή στον αγοραστή με την εκπλήρωση ορισμένων όρων της σύμβασης, ιδίως τον όγκο των αγορών ή την έγκαιρη πληρωμή (η τιμή δεν αλλαγή).
Σε μια κατάσταση όπου παρέχεται έκπτωση με βάση ένα κουπόνι - ένα έγγραφο που επιβεβαιώνει το δικαίωμα να λάβετε έκπτωση. Η πώληση υπηρεσιών με χρήση κουπονιού συνεπάγεται μείωση της τιμής τουςστο πλαίσιο συγκεκριμένης συναλλαγής κατά την πώληση (παροχή) των υπηρεσιών. Λόγω της μείωσης της αξίας μειώνεται το ποσό των υποχρεώσεων για φόρο εισοδήματος και ΦΠΑ.
Στη λογιστική, σύμφωνα με την ρήτρα 5 του PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», τα έσοδα από την πώληση υπηρεσιών αναγνωρίζονται ως έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες.
Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την ρήτρα 6.5 του PBU 9/99 "Έσοδα του οργανισμού", τα έσοδα από την πώληση αγαθών καθορίζονται λαμβάνοντας υπόψη όλες τις εκπτώσεις που προβλέπονται από τη σύμβαση. Δεδομένου ότι η έκπτωση παρέχεται στον αγοραστή κατά τη στιγμή της πώλησης, ο πωλητής εκδίδει αμέσως έγγραφα στο όνομα του αγοραστή, με βάση την τιμή του προϊόντος λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση. Υπενθυμίζουμε ότι στη λογιστική κάθε επιχειρηματική συναλλαγή αποτυπώνεται με βάση το πρωτογενές λογιστικό έγγραφο, το οποίο συντάσσεται κατά το χρόνο της επιχειρηματικής συναλλαγής. Αυτή η απαίτηση καθορίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 129-FZ της 26ης Νοεμβρίου 1996 «Σχετικά με τη Λογιστική». Κατά συνέπεια, η λογιστική (και η φορολογική) λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τη γενική διαδικασία.
Στη λογιστική, οι συναλλαγές για την πώληση υπηρεσιών λαμβάνοντας υπόψη τις εκπτώσεις αντικατοπτρίζονται ως εξής:
- Dt 62 Kt 90-1 - τα έσοδα από την πώληση της υπηρεσίας αντικατοπτρίζονται λαμβάνοντας υπόψη την παρεχόμενη έκπτωση (κόστος της υπηρεσίας μείον 10%).
- Dt 90-3 Kt 68 - με ΦΠΑ.
- Dt 90-2 Kt 20 - το πραγματικό κόστος της υπηρεσίας διαγράφεται προς πώληση.
- Dt 51 Kt 62 - κεφάλαια που λαμβάνονται από τον αγοραστή.
- Dt 90-9 Kt 99 - αντικατοπτρίζει το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση υπηρεσιών με έκπτωση.
Στη φορολογική λογιστική, οι εκπτώσεις που παρέχονται με κουπόνια δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα της Εταιρείας. Μειώνουν τα έσοδα από πωλήσεις, δηλαδή δημιουργούν μειωμένα έσοδα απευθείας κατά την πώληση (παροχή) των υπηρεσιών και όχι αφού ο αγοραστής πληροί ορισμένες προϋποθέσεις (ρήτρα 19.1, ρήτρα 1, άρθρο 265, ρήτρα 2, άρθρο 249 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο ΦΠΑ χρεώνεται επίσης στο κόστος της υπηρεσίας, μειωμένο κατά το ποσό της έκπτωσης (ρήτρα 1 του άρθρου 154 και ρήτρα 4 του άρθρου 166 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Όταν χρησιμοποιείτε κουπόνια, θα πρέπει να δίνετε προσοχή στην τεκμηρίωση της χρήσης τους.
Έτσι, τα έγγραφα που εκδίδονται στον αγοραστή (πιστοποιητικό παρεχόμενων υπηρεσιών, απόδειξη μετρητών ή αυστηρό έντυπο αναφοράς) πρέπει να αντικατοπτρίζουν την παρεχόμενη έκπτωση.
Ένα ειδικό εσωτερικό έγγραφο (για παράδειγμα, μια πολιτική μάρκετινγκ) θα πρέπει να αναφέρει τη μέθοδο και τις προϋποθέσεις για τη διανομή και τη λήψη κουπονιών. Αυτοί οι όροι και προϋποθέσεις πρέπει να επισυνάπτονται σε κάθε κουπόνι όταν παραδίδεται στον αγοραστή. Αυτό απαιτείται για την επιβεβαίωση της εγκυρότητας της μείωσης των εσόδων, του φόρου εισοδήματος και του ΦΠΑ.
Κατά την εφαρμογή εκπτώσεων με τη μορφή μείωσης της τιμής μιας μονάδας αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), οι διατάξεις του άρθ. 40 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ειδικότερα, οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την ορθότητα της εφαρμογής των τιμών εάν αυτές αποκλίνουν περισσότερο από 20% από το επίπεδο των τιμών που χρησιμοποιεί ο φορολογούμενος για πανομοιότυπα (ομογενή) αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) σε σύντομο χρονικό διάστημα χρόνο (ρήτρα 2 του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Όταν διαπιστωθεί ένα τέτοιο γεγονός, καθορίζεται η αγοραία τιμή των αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Εάν, ως αποτέλεσμα μείωσης, η τιμή ενός προϊόντος (εργασίας, υπηρεσίας) αποδειχθεί ότι είναι περισσότερο από 20% χαμηλότερη από την τιμή αγοράς πανομοιότυπων (ομογενών) αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), τότε τα έσοδα για φορολογικούς σκοπούς επανυπολογίζονται με βάση την αγοραία τιμή.
Σύναψη.
Όταν η Επιχείρηση χρησιμοποιεί κουπόνια, η τιμή πώλησης της υπηρεσίας σε συγκεκριμένη συναλλαγή μειώνεται, δηλαδή η έκπτωση στο κουπόνι δεν αποτελεί έξοδο. Συναφώς, οι διατάξεις των παραγράφων. 19.1 ρήτρα 1 άρθρ. Το 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται σε αυτήν την περίπτωση.
Η εισαγωγή ενός συστήματος κουπονιών θα πρέπει να είναι υποχρεωτική στην πολιτική μάρκετινγκ, αναφέροντας τις προϋποθέσεις και τη διαδικασία έκδοσης κουπονιών.
Το ποσό της παρεχόμενης έκπτωσης θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στα έγγραφα που εκδίδονται στον αγοραστή σε ξεχωριστή γραμμή.
Όταν παρέχονται εκπτώσεις σε αυτήν την κατάσταση, δεν υπάρχει εισόδημα για τους οργανωτικούς αγοραστές, όπως δεν υπάρχει κανένα υλικό όφελος για μεμονωμένους αγοραστές.
Στο προηγούμενο άρθρο, συζητήσαμε πώς να υποβάλετε αίτηση για μια ρετρό έκπτωση και πώς θα επηρεάσει τις υποχρεώσεις ΦΠΑ πωλητή και αγοραστή. Τώρα ας δούμε πώς να το αντικατοπτρίζουμε στη λογιστική και να το λάβουμε υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ας πούμε αμέσως ότι υπάρχουν περισσότερα τυφλά σημεία σε αυτά τα θέματα παρά στη λογιστική του ΦΠΑ.
Φόρος εισοδήματος και ρετρό έκπτωση
Αφού ο πωλητής και ο αγοραστής υπογράψουν ένα έγγραφο που παρέχει έκπτωση στο προϊόν, η φορολογική λογιστική θα πρέπει να προσαρμοστεί τόσο από τον πωλητή όσο και από τον αγοραστή.
Μείωση των εσόδων του πωλητή
Ο πωλητής πρέπει να προσαρμόσει τα έσοδα που είχαν καταγραφεί προηγουμένως. Εάν τα εμπορεύματα αποσταλούν και η έκπτωση παρέχεται στο ίδιο τρίμηνο, τότε δεν υπάρχουν δυσκολίες. Τα έσοδα θα συμπεριληφθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση που παρέχεται.
Εάν η έκπτωση δόθηκε σε άλλο τρίμηνο, και μετά την υποβολή της δήλωσης, πρέπει να αποφασίσετε εάν είναι απαραίτητη η υποβολή ενημερωμένων δηλώσεων φόρου εισοδήματος για την περίοδο αποστολής των εμπορευμάτων.
Κοιτάξτε: στο τρίμηνο της αποστολής ο πωλητής δεν έκανε λάθη - συνέταξε μια δήλωση λαμβάνοντας υπόψη τα δεδομένα που ήταν διαθέσιμα εκείνη τη στιγμή. Μια μεταγενέστερη αλλαγή στην τιμή ενός προϊόντος είναι μια νέα περίσταση. Επομένως, είναι πολύ λογικό να το λάβετε υπόψη μόνο στην περίοδο που υπογράφεται η συμφωνία για την παροχή ρετρό έκπτωσης.
Λοιπόν, όπως πάντα, το καθήκον μας είναι να μην υποτιμούμε τη φορολογική βάση. Εάν πληρούται αυτή η προϋπόθεση, τότε οι ελεγκτές δεν θα έχουν παράπονο.
Επομένως, εάν η έκπτωση παρέχεται το ίδιο ημερολογιακό έτος κατά το οποίο αποστέλλονται τα εμπορεύματα, τότε ο ευκολότερος τρόπος είναι να μειωθούν τα έσοδα στην τρέχουσα δήλωση φορολογίας εισοδήματος (υπολογισμός).
Λοιπόν, τι θα γινόταν αν το προϊόν αποστέλλεται σε ένα χρόνο και παρέχεται έκπτωση για αυτό τον επόμενο; Υπάρχουν δύο πιθανές μέθοδοι λογιστικής.
ΜΕΘΟΔΟΣ 1. Υποβάλλουμε ενημερωμένη δήλωση (υπολογισμός) για την περίοδο αποστολής των εμπορευμάτων Τέχνη. 81 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτή τη διευκρίνιση πρέπει να αναφέρετε τα έσοδα λαμβάνοντας υπόψη την παρεχόμενη έκπτωση (φυσικά χωρίς ΦΠΑ). Δεδομένου ότι ως αποτέλεσμα της διευκρίνισης το ποσό του φόρου στη δήλωση θα είναι μικρότερο, δεν χρειάζεται να πληρώσετε τίποτα επιπλέον (δεν υπάρχουν πρόστιμα ή καθυστερήσεις).
Το μειονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι ότι είναι έντασης εργασίας. Και επίσης ότι τέτοιες «μείον» διευκρινίσεις συχνά προσελκύουν ανεπιθύμητη προσοχή από τις φορολογικές αρχές.
Το πλεονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι ότι λαμβάνετε μια υπερπληρωμή για την προηγούμενη περίοδο ή η υστέρηση πληρωμής μειώνεται (πράγμα που θα μειώσει τις κυρώσεις εάν δεν πληρώσατε έγκαιρα τον φόρο εισοδήματος σε οποιαδήποτε επιστροφή).
ΜΕΘΟΔΟΣ 2. Κατά την περίοδο παροχής της ρετρό έκπτωσης, την αντικατοπτρίζουμε ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδωνως ζημία από προηγούμενες περιόδους που εντοπίστηκαν στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (φορολογική). Τέχνη. 54 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Τα πλεονεκτήματα αυτής της μεθόδου αντικατοπτρίζονται από τα μειονεκτήματα της πρώτης μεθόδου: μικρότερο κόστος εργασίας, λιγότερη περιττή προσοχή από τους επιθεωρητές. Επιπλέον, το Υπουργείο Οικονομικών δεν έχει αντίρρηση για αυτόν τον τρόπο λογιστικοποίησης των αναδρομικών εκπτώσεων. , ημερομηνίας 23 Ιουνίου 2010 Αρ.03-07-11/267.
Το Υπουργείο Οικονομικών γενικά προτείνει να εξεταστεί ο αντικατοπτρισμός της παρεχόμενης ρετρό έκπτωσης από τον πωλητή ως προσαρμογή σε προηγούμενες περιόδους, παρόμοια με τη διόρθωση σφαλμάτων στη φορολογική λογιστική. Με αριθμ. 03-07-03/110, από 23 Ιουνίου 2010 αριθμ. 03-07-11/267 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 29ης Ιουνίου 2010.. Μπορεί κανείς να διαφωνήσει με αυτό, αλλά γιατί; Άλλωστε το υπουργείο Οικονομικών μας δίνει επιπλέον ευκαιρίες. Και ο καθένας μπορεί να επιλέξει τη μέθοδο που του αρέσει περισσότερο.
Το μειονέκτημα της δεύτερης μεθόδου είναι ότι όλες οι αλλαγές θα μειώσουν τη φορολογική βάση μόνο για το τρέχον έτος.
ΣΥΝΑΨΗ
Είναι ευκολότερο να αντικατοπτρίζεται η ρετρό έκπτωση που παρέχει ο αγοραστής για τις αποστολές του προηγούμενου έτους με τη δεύτερη μέθοδο - ως έξοδα της τρέχουσας περιόδου.
Προσαρμογή του κόστους των αγαθών από τον αγοραστή
Όταν επιλέγετε μια μέθοδο για την αντανάκλαση της λαμβανόμενης ρετρό έκπτωσης, είναι επίσης καλύτερο για τον αγοραστή να διασφαλίσει ότι η βάση φόρου εισοδήματος δεν υποτιμάται. Αφού λάβει την ρετρό έκπτωση, πρέπει να αλλάξει την τιμή αγοράς των αγαθών στη φορολογική λογιστική. Ως αποτέλεσμα, θα είναι απαραίτητος ο εκ νέου υπολογισμός του κόστους των πωληθέντων αγαθών. Αλλά το πότε πρέπει να γίνει αυτό εξαρτάται από την κατάσταση.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 1.Τα προϊόντα με έκπτωση δεν έχουν πουληθεί ακόμα.
Σε αυτή την περίπτωση, ο αγοραστής δεν αντιμετωπίζει δυσκολίες. Απλά πρέπει να μειώσετε το κόστος απόκτησής τους κατά το ποσό της έκπτωσης που λάβατε και Με αριθμ. 03-03-06/1/137, 16 Ιανουαρίου 2012 αριθμ. 03-03-06/1/13 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 20ης Μαρτίου 2012..
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 2.Τα προϊόντα που έλαβαν έκπτωση πωλήθηκαν το ίδιο τρίμηνο κατά το οποίο ελήφθη η έκπτωση.
Αυτή είναι επίσης μια απλή κατάσταση. Ο ευκολότερος τρόπος για να μειώσετε τις άμεσες δαπάνες στη δήλωση φόρου εισοδήματός σας είναι το κόστος αγοράς των αγαθών που αγοράσατε. Ορισμένοι λογιστές, ακόμη και σε αυτήν την κατάσταση, προτιμούν να καταχωρούν την ρετρό έκπτωση ως μη λειτουργικό εισόδημα - αλλά αυτό δεν θα αλλάξει το μέγεθος της βάσης κερδών.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 3.Είδη με «έκπτωση» πωλήθηκαν το περασμένο τρίμηνο (ή ακόμα και το προηγούμενο έτος).
Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να σκεφτείτε προσεκτικά πώς να αντικατοπτρίσετε την ρετρό έκπτωση.
ΜΕΘΟΔΟΣ 1. Υποβολή ενημερωμένης δήλωσης για την περίοδο πώλησης εμπορεύματα,η οποία στη συνέχεια έλαβε έκπτωση.
Αυτή η μέθοδος συνιστάται σε ορισμένες από τις επιστολές τους από τους φορολογικούς υπαλλήλους της Μόσχας και Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2006 Αρ. 19-11/58920. Φυσικά, κατά την υποβολή μιας ενημέρωσης, θα απαιτήσουν πληρωμή τόσο καθυστερημένων φόρων εισοδήματος όσο και προστίμων (εάν η ενημέρωση υποβληθεί μετά τη λήξη της προθεσμίας πληρωμής φόρου στην κύρια δήλωση) Τέχνη. 75 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
ΜΕΘΟΔΟΣ 2. Καταγράψτε την έκπτωση που λάβατε ως έσοδο για την τρέχουσα περίοδο.
Πράγματι, σύμφωνα με τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα, η μέθοδος 1 θα πρέπει να εφαρμόζεται μόνο όταν ο αγοραστής παραμόρφωσε τα δεδομένα της προηγούμενης περιόδου και Τέχνη. 81 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και στην περίπτωσή μας, ο αγοραστής δεν έχει λάβει ακόμη το δικαίωμα σε έκπτωση κατά την περίοδο παραλαβής και πώλησης των αγαθών. Κατά συνέπεια, δεν παραμόρφωσε τα στοιχεία για τα κέρδη προηγούμενων περιόδων. Αυτή η προσέγγιση υποστηρίχθηκε και από ειδικό του Υπουργείου Οικονομικών.
ΑΠΟ ΑΥΘΕΝΤΙΚΕΣ ΠΗΓΕΣ
Σύμβουλος του Τμήματος Φορολογικής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας
«Τα έσοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς στην οποία προέκυψαν άρθρο 1 άρθρο. 271 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επομένως, εάν ένας οργανισμός, για παράδειγμα, έλαβε έκπτωση το τρίτο τρίμηνο σε ένα προϊόν που αγόρασε το πρώτο τρίμηνο και πουλήθηκε το δεύτερο τρίμηνο, τότε έχει το δικαίωμα να λάβει αυτό το ποσό υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων στο φορολογική δήλωση εισοδήματος για 9 μήνες. Επιπλέον, ακόμη και αν, κατόπιν συμφωνίας με τον προμηθευτή, η έκπτωση αλλάξει την τιμή των παρεχόμενων αγαθών.
Φυσικά, η αντανάκλαση της έκπτωσης που έλαβε από τον πωλητή ως εισόδημα στην τρέχουσα περίοδο είναι ευκολότερη και πιο κερδοφόρα - δεν θα χρειαστεί να υποβάλετε ενημερωμένες δηλώσεις, ούτε να πληρώσετε πρόσθετους φόρους και πρόστιμα. Ωστόσο, δεν υπάρχει καμία εγγύηση ότι οι επιθεωρητές θα υποστηρίξουν αυτή τη μέθοδο λογιστικής κατά την επιθεώρηση. Παρεμπιπτόντως, σε ορισμένες επιστολές του το Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι η έκπτωση θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως ανεξάρτητο εισόδημα μόνο εάν δεν μεταβάλλει το κόστος του αγορασμένου προϊόντος και υποσ. 19.1 ρήτρα 1 άρθρ. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-03-06/1/13 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2012. Επομένως, είναι ασφαλέστερο να υποβάλετε διευκρινίσεις και να προσαρμόσετε το κόστος του προϊόντος από την ημερομηνία άφιξης στον οργανισμό σας. Αλλά εδώ είναι στο χέρι σας να αποφασίσετε τι ακριβώς θα κάνετε.
Ρετρό εκπτωτική λογιστική
Και εδώ υπάρχουν δυσκολίες με τον αναδρομικό επανυπολογισμό των δεικτών που σχετίζονται με τις συναλλαγές αγοραπωλησίας αγαθών με «έκπτωση».
Λογιστική για τον πωλητή
Όταν παρέχει έκπτωση, ο πωλητής πρέπει να μειώσει τα έσοδα.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 1.Η έκπτωση παρέχεται την ίδια χρονιά που αποστέλλονται τα εμπορεύματα.
Υπάρχουν διάφοροι τρόποι για να αντικατοπτρίζεται η παροχή ρετρό έκπτωσης στη λογιστική.
ΜΕΘΟΔΟΣ 1. Μπορείτε να κάνετε αναστροφή εγγραφών για μέρος των εσόδων,που ισούται με την παρεχόμενη έκπτωση, και το ποσό του ΦΠΑαπό αυτή τη διαφορά.
ΜΕΘΟΔΟΣ 2.Μπορείτε να αντιστρέψετε όλες τις συναλλαγές που σχετίζονται με την πώληση αποστελλόμενων αγαθών και στη συνέχεια να πραγματοποιήσετε άμεσες συναλλαγές για την πώλησή τους - αλλά σε τιμές λαμβάνοντας υπόψη την έκπτωση.
Προσοχή
Ο πωλητής δεν χρειάζεται να χρησιμοποιήσει τον λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων» για να αντικατοπτρίζει την έκπτωση βάσει του ΚΠΣ.
Αυτή η μέθοδος χρησιμοποιείται συχνά από εκείνους τους οργανισμούς των οποίων το λογιστικό λογισμικό δεν επιτρέπει την αντιστροφή μόνο μέρους του ποσού για ένα έγγραφο που έχει δημοσιευτεί σε αυτούς. Αν και μια τέτοια αντανάκλαση της έκπτωσης αποδεικνύεται δυσκίνητη.
ΜΕΘΟΔΟΣ 3. Μπορείτε να κάνετε αντίστροφες αναρτήσεις που μειώνουν τα έσοδατο ποσό της έκπτωσης που παρέχεται και το αντίστοιχο ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 2.Τα εμπορεύματα αποστέλλονται στον αγοραστή σε ένα έτος, η έκπτωση παρέχεται τον επόμενο.
Ας εξετάσουμε μόνο την περίπτωση όταν η αναφορά για το προηγούμενο έτος έχει ήδη υποβληθεί. Υπό αυτές τις συνθήκες, η παρεχόμενη έκπτωση μπορεί να απεικονιστεί ως άλλα έξοδα στον ομώνυμο υπολογαριασμό 91-2. Η έκπτωση του ΦΠΑ θα πρέπει στη συνέχεια να αντικατοπτρίζεται ως λοιπό εισόδημα. Δεν είναι σωστό να αγγίξετε τον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον...» - άλλωστε δεν έχουμε να κάνουμε με τη διόρθωση σημαντικών λαθών προηγούμενων ετών.
Όταν επιλέγετε μία ή άλλη μέθοδο αντικατοπτρισμού της παρεχόμενης ρετρό έκπτωσης, καθοδηγηθείτε όχι μόνο από την τρέχουσα κατάστασή σας, αλλά και από τη φορολογική σας λογιστική. Θα είναι ευκολότερο εάν η περίοδος και η αρχή της αντικατοπτρισμού της ρετρό έκπτωσης στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική σας είναι η ίδια.
Λογιστική του αγοραστή
Μπορείτε να διαβάσετε πώς συνιστούν οι ειδικοί του Υπουργείου Οικονομικών να ληφθούν υπόψη μεταγενέστερες αλλαγές στις τιμές τους στο κόστος των αποθεμάτων, για παράδειγμα:Όταν λαμβάνει μια ρετρό έκπτωση, ο αγοραστής πρέπει να μειώσει την τιμή αγοράς των αγαθών. Και η αναφορά στο γεγονός ότι το κόστος των αποθεμάτων δεν μπορεί να αλλάξει δεν ισχύει σε αυτή την περίπτωση. Ανάλογη θέση εξέφρασε επανειλημμένα στις εξηγήσεις του ο ειδικός του υπουργείου Οικονομικών Ι.Ρ. Σουχάρεφ. Παρεμπιπτόντως, η ρήτρα 9 του σχεδίου νέου PBU 5/2012 «Λογιστική Αποθέματος» αναφέρει άμεσα ότι «τα ποσά που καταβάλλονται και (ή) πληρωτέα στον προμηθευτή περιλαμβάνονται στο κόστος των αποθεμάτων, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα μπόνους, τις εκπτώσεις και άλλα κίνητρα παρέχονται στον οργανισμό σε σχέση με την απόκτηση προμηθειών, ανεξάρτητα από τη μορφή παροχής τους.» Είναι σαφές ότι αυτή η προσέγγιση απειλεί μερικές φορές με πολύ κουραστικούς επανυπολογισμούς (ειδικά εάν, κατά την πώληση, τα αγαθά διαγράφονται με μέσο κόστος).
Αναρτήθηκε το προσχέδιο PBU 5/2012: Ιστοσελίδα του Υπουργείου Οικονομικών→ ενότητα "Λογιστική" → "Σχέδια κανονισμών"Ας δούμε πώς μπορείτε να αντικατοπτρίσετε μια ρετρό έκπτωση σε διάφορες καταστάσεις.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 1.Τα είδη με "έκπτωση" είναι σε απόθεμα (δεν έχουν πωληθεί ακόμη). Στη συνέχεια, η μείωση του κόστους τέτοιων αγαθών κατά την ημερομηνία υπογραφής από τον αγοραστή και τον πωλητή του κύριου εγγράφου που μειώνει το κόστος των αγαθών μπορεί να αντικατοπτρίζεται:
- <или>αναστροφή αναρτήσεων:
| Περιεχόμενα της λειτουργίας | Dt | CT |
| Από την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους των αγαθών | ||
| ΑΝΤΙΣΤΡΟΦΟ Το κόστος αγοράς αγαθών έχει μειωθεί κατά το ποσό της ρετρό έκπτωσης που παρέχεται από τον προμηθευτή (χωρίς ΦΠΑ) |
41 "Προϊόντα" | |
| ΑΝΤΙΣΤΡΟΦΟ Το ποσό της οφειλής προς τον πωλητή που αποδίδεται στο ποσό του ΦΠΑ επί της παρεχόμενης έκπτωσης έχει μειωθεί |
60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» | |
| ΑΝΤΙΣΤΡΟΦΟ Το ποσό του ΦΠΑ που ζητήθηκε για έκπτωση έχει μειωθεί |
68-ΦΠΑ | 19 «ΦΠΑ σε αγορασμένα περιουσιακά στοιχεία» |
- <или>αντίστροφες και πρόσθετες αναρτήσεις (μπορούν να βοηθήσουν εάν το πρόγραμμα δεν σας επιτρέπει να αντιστρέψετε μόνο μέρος της συναλλαγής):
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 2.Η αγορά αγαθών, η πώλησή τους και η επακόλουθη λήψη ρετρό έκπτωσης εμπίπτουν εντός ενός ημερολογιακού έτους.
Στη συνέχεια, για προϊόντα που έχουν ήδη πωληθεί, μπορείτε να μειώσετε το ποσό των αναγνωρισμένων δαπανών.
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ 3.Αντικείμενα που αγοράζονται και πωλούνται σε ένα έτος και γίνονται με έκπτωση τον επόμενο. Ας εξετάσουμε μόνο την περίπτωση όταν η αναφορά για το προηγούμενο έτος έχει ήδη υποβληθεί. Τότε είναι πιο λογικό να αντικατοπτρίζεται η λήψη έκπτωσης ως λοιπό εισόδημα, και η αποκατασταθείσα έκπτωση ΦΠΑ ως άλλη δαπάνη.
Είναι αρκετά δύσκολο τόσο για τον πωλητή όσο και για τον αγοραστή να αντικατοπτρίζουν τις ρετρό εκπτώσεις σύμφωνα με όλους τους κανόνες - ειδικά εάν έχει περάσει πολύς χρόνος μεταξύ της παροχής τους και της αποστολής των αγαθών. Ως εκ τούτου, η σύμβαση συχνά ορίζει ότι η ρετρό έκπτωση που λαμβάνεται από τον προμηθευτή δεν αλλάζει την τιμή των αγαθών. Προηγουμένως, αυτό ήταν αρκετό για να λάβει υπόψη ο προμηθευτής την έκπτωση ως ανεξάρτητη δαπάνη και ο αγοραστής - ως εισόδημα (στο λογιστικό - άλλο, και στη φορολογική λογιστική - μη λειτουργικό). Και ο ΦΠΑ σε μια τέτοια έκπτωση δεν θα μπορούσε να έχει επιβληθεί καθόλου. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας με ημερομηνία 01/01/2010 Αρ. 3-0-06/63.
ΣΥΖΗΤΗΣΗ ΜΕ ΤΟΝ ΔΙΕΥΘΥΝΤΗ
Τώρα όλες οι εκπτώσεις και τα μπόνους που σχετίζονται με την προμήθεια μη εδώδιμων προϊόντων,πρέπει να θεωρηθεί ότι μειώνει την τιμή αυτών των αγαθών (εκτός φυσικά εάν η σύμβαση αναφέρει ότι αυτή η έκπτωση θα μειώσει την τιμή των επόμενων παραδόσεων). Αυτό μπορεί να οδηγήσει στην ανάγκη πληρωμής πρόσθετων φόρων και κυρώσεων. Και για τον πωλητή και για τον αγοραστή.
Ωστόσο, στις περισσότερες περιπτώσεις αυτό είναι πλέον επικίνδυνο. Μόνο για την επιβράβευση του αγοραστή για την επίτευξη συγκεκριμένου όγκου αγορών τροφήαγαθών μπορούμε να πούμε ότι δεν αλλάζει την τιμή. Δεδομένου ότι αυτό κατοχυρώνεται άμεσα στον νόμο περί κρατικής ρύθμισης των εμπορικών δραστηριοτήτων και άρθρο 4 άρθρο. 9 του νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 381-FZ
- VKontakte 0
- Google+ 0
- ΕΝΤΑΞΕΙ 0
- Facebook 0
