4. ΛΗΨΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΛΟΙΠΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΕΙΑ Λήψη μερισμάτων είναι η εκδήλωση για την οποία ουσιαστικά ξεκινά η όλη εκδήλωση με τη δημιουργία της εταιρείας. Το μέγεθος των μερισμάτων που ελήφθησαν καταδεικνύει ξεκάθαρα την επιτυχία όλων των δραστηριοτήτων του ιδρυτή στη δημιουργία

Από την 1η Ιανουαρίου, η CJSC Horizont είχε 37.000 ρούβλια στον ισολογισμό της. αποθεματικό κεφάλαιο και 94.000 ρούβλια. πρόσθετο κεφάλαιο.

D-t 82 K-t 84 - 37.000 τρίψτε. - μέρος της ζημίας αποπληρώθηκε από το αποθεματικό·

D-t 83 K-t 84 - 94.000 τρίψτε. - μέρος της ζημίας αποπληρώθηκε με πρόσθετο κεφάλαιο. Το ποσό της ακάλυπτης απώλειας της Horizont CJSC ανήλθε σε 19.000 ρούβλια. (150.000 - 37.000 - 94.000).

Το καθαρό κέρδος του οργανισμού είναι η βάση για τον υπολογισμό των μερισμάτων και άλλων διανομών κερδών.

Ο σχηματισμός του καθαρού κέρδους (ζημία) μπορεί να αναπαρασταθεί σχηματικά ως εξής:

Λογιστική για άλλα έσοδα και έξοδα

Ο λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» είναι ενεργητικός-παθητικός και δεν έχει υπόλοιπο στο τέλος του μήνα.

Ο λογαριασμός 91 απεικονίζει έσοδα και έξοδα που δεν σχετίζονται με τις συνήθεις δραστηριότητες του οργανισμού.

Για τον υπολογισμό των λοιπών εισοδημάτων χρησιμοποιείται ο υπολογαριασμός 91/1. Η είσπραξη εσόδων αντικατοπτρίζεται στην πίστωση αυτού του υπολογαριασμού.

Για τον υπολογισμό άλλων εξόδων, χρησιμοποιείται ο υπολογαριασμός 91/2. Τα έξοδα αντικατοπτρίζονται στη χρέωση αυτού του υπολογαριασμού.

Κάθε μήνα, η διαφορά μεταξύ του ποσού των εσόδων και του ποσού των εξόδων που απεικονίζονται στους υπολογαριασμούς 91/1 και 91/2 αποτυπώνεται στον υπολογαριασμό 91/9. Στους υπολογαριασμούς 91/1 και 91/2, τα δεδομένα συγκεντρώνονται καθ' όλη τη διάρκεια του έτους. Αυτές οι πληροφορίες χρησιμοποιούνται για την κατάρτιση καταστάσεων λογαριασμού αποτελεσμάτων και άλλων οικονομικών καταστάσεων. Σε μηνιαία βάση, το υπόλοιπο των λοιπών εσόδων και εξόδων διαγράφεται από τον υπολογαριασμό 91/9 στον λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες».

[Ποσό λοιπών εσόδων (κύκλος πίστωσης για τον μήνα αναφοράς στον υπολογαριασμό 91/1)] - [Ποσό λοιπών εξόδων (χρεωστικός κύκλος εργασιών για τον μήνα αναφοράς στον υπολογαριασμό 91/2)] = [Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων]

Το υπόλοιπο των λοιπών εσόδων και εξόδων δείχνει το οικονομικό αποτέλεσμα από άλλες δραστηριότητες του οργανισμού - κέρδη ή ζημίες.

Στις 31 Δεκεμβρίου, μετά τον προσδιορισμό του υπολοίπου των λοιπών εσόδων και εξόδων του Δεκεμβρίου από εσωτερικά αρχεία για υπολογαριασμούς (λογαριασμός 91), πρέπει να κλείσουν όλοι οι υπολογαριασμοί που έχουν ανοίξει στο λογαριασμό 91:

D-t 91/1 K-t 91/9 - ο υπολογαριασμός 91/1 (πιστωτικό υπόλοιπο) έχει κλείσει.

Dt 91/9 Kt 91/2 - ο υπολογαριασμός 91/2 (χρεωστικό υπόλοιπο) είναι κλειστός.

Ως αποτέλεσμα αυτών των καταχωρήσεων, οι χρεωστικοί και πιστωτικοί τζίροι στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 91 θα είναι ίσοι. Από την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους, το υπόλοιπο τόσο του λογαριασμού 91 συνολικά όσο και όλων των υπολογαριασμών του θα είναι μηδενικά.

Παράδειγμα.

Τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού κατά τον μήνα αναφοράς χαρακτηρίζονται από τους ακόλουθους δείκτες: έσοδα από την πώληση προϊόντων ύψους 180.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 27.458 ρούβλια. Τα έξοδα που χρεώθηκαν στο κόστος των πωληθέντων προϊόντων ανήλθαν σε 110.000 ρούβλια, εκ των οποίων το κόστος της κύριας παραγωγής ανήλθε σε 100.000 ρούβλια. διοικητικά έξοδα - 10.000 ρούβλια. άλλα εισοδήματα που ελήφθησαν: βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης - 15.000 ρούβλια. πρόστιμα για παραβίαση επιχειρηματικών συμβάσεων - 5.000 ρούβλια. Άλλα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν: πληρωμή τόκων για το δάνειο - 2500 ρούβλια. τραπεζικές υπηρεσίες - 1000 ρούβλια. φόροι που καταβλήθηκαν σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων - 1500 ρούβλια. ζημίες που προέκυψαν από τη διαγραφή υλικών περιουσιακών στοιχείων που καταστράφηκαν από πυρκαγιά - 5 χιλιάδες ρούβλια. επιβλήθηκε φόρος εισοδήματος ύψους 12.610 RUB. Σχηματισμός οικονομικών αποτελεσμάτων για τον μήνα αναφοράς: D-t 62 K-t 90/1 - 180.000 τρίψιμο. - αντανάκλαση των εσόδων από την πώληση προϊόντων.

D-t 90/3 K-t 68 - 27.458 τρίψτε. - Αντανάκλαση του ΦΠΑ στα έσοδα.

D-t 90/2 K-t 20 - 100.000 τρίψτε. - αντανάκλαση στο κόστος των πωληθέντων προϊόντων του κόστους της κύριας παραγωγής.

D-t 90/2 K-t 26 - 10.000 τρίψτε. - αντανάκλαση των διοικητικών εξόδων στο κόστος πωληθέντων προϊόντων.

D-t 90/9 K-t 99 - 42.542 τρίψτε. - μεταφορά του ποσού του κέρδους από την πώληση προϊόντων στον λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης.

D-t 76/3 K-t 91/1 - 15.000 τρίψτε. -- αντανάκλαση του εισοδήματος βάσει μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης .

D-t 76/2 K-t 91/1 - 5000 τρίψτε. - αντανάκλαση αναγνωρισμένων προστίμων για παραβίαση επιχειρηματικών συμβάσεων.

D-t 91/2 K-t 66 - 2500 τρίψτε. - αντανάκλαση δεδουλευμένων τόκων επί του δανείου.

D-t 91/2 K-t 76/5 - 1000 τρίψτε. - αντανάκλαση δαπανών για πληρωμή τραπεζικών υπηρεσιών.

D-t 91/2 K-t 68 - 1500 τρίψτε. - αντανάκλαση των δεδουλευμένων φόρων που καταβλήθηκαν από τα κέρδη και τις ζημίες.

D-t 91/9 K-t 99 - 15.000 τρίψτε. - μεταφορά του ποσού των κερδών από άλλα έσοδα και έξοδα στον λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης.

D-t 91/2 K-t 10 - 5000 τρίψτε. - αντανάκλαση του ποσού της απώλειας από τη διαγραφή υλικών που καταστράφηκαν από πυρκαγιά.

D-t 99 K-t 68 - 12.610 τρίψτε. - υπολογισμός φόρου εισοδήματος.

Για τον μήνα αναφοράς, το φορολογητέο κέρδος ανήλθε σε 52.542 RUB. (42.542 + 15.000 - 5000), φόρος εισοδήματος με συντελεστή 20% - 10.508 ρούβλια, οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων του οργανισμού - 42.034 ρούβλια. (42.542 + 15.000 - 5000 - 10.508).

Λογιστική για το αναβαλλόμενο εισόδημα

Σύμφωνα με τους κανονισμούς για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση στη Ρωσική Ομοσπονδία (ρήτρα 81), τα εισοδήματα που εισπράχθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς, αλλά σχετίζονται με τις επόμενες περιόδους αναφοράς, καλούνται αναβαλλόμενο εισόδημα.

Τα αναβαλλόμενα έσοδα λογιστικοποιούνται στο λογαριασμό 98 «Αναβαλλόμενο εισόδημα» - ένας παθητικός λογαριασμός ισολογισμού. Στην πίστωση του λογαριασμού καταγράφονται όλα τα είδη εσόδων που σχετίζονται με μελλοντικές περιόδους, και οι χρεωστικοί λογαριασμοί για τη διαγραφή τους.

Για τον λογαριασμό 98 μπορούν να ανοίξουν 4 υπολογαριασμοί:

1. "Έσοδα που εισπράχθηκαν για αναβαλλόμενες περιόδους."
2. «Χωρίς αποδείξεις».
3. «Επικείμενες εισπράξεις οφειλών για ελλείψεις που εντοπίστηκαν τα προηγούμενα χρόνια».
4. «Η διαφορά μεταξύ του ποσού που πρέπει να ανακτηθεί από τους ένοχους και της λογιστικής αξίας για ελλείψεις τιμαλφών».

Στον υπολογαριασμό 98/1 μπορούν να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα έσοδα: τέλη ενοικίων ή διαμερισμάτων, λογαριασμοί κοινής ωφελείας, συνδρομές για χρήση εξοπλισμού επικοινωνιών κ.λπ.

Όταν απεικονίζονται ποσά εσόδων που σχετίζονται με μελλοντικές περιόδους αναφοράς, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

D-t 50, 51, 52, 55 K-t 98/1 - για το ποσό του εισοδήματος που εισπράχθηκε σχετικά με μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Δτ 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» Κτ 98/1 - για το ποσό των δεδουλευμένων πληρωμών για μελλοντικά έσοδα.

Καθώς πλησιάζει η περίοδος αναφοράς, τα ποσά που εγγράφονται στην πίστωση του λογαριασμού 98/1 μεταφέρονται στους κατάλληλους λογαριασμούς:

D-t 98/1 K-t 90 «Πωλήσεις» - για το ποσό των εσόδων μελλοντικών περιόδων (για παράδειγμα, προκαταβολές για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας κ.λπ.) που περιλαμβάνονται στα έσοδα από την πώληση της περιόδου αναφοράς στην οποία σχετίζονται.

D-t 98/1 K-t 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» - για το ποσό του αναβαλλόμενου εισοδήματος (για παράδειγμα, ενοίκια) που περιλαμβάνεται στα άλλα έσοδα.

Κατά την περίοδο αναφοράς, 000 "Don" έλαβαν τριμηνιαία μίσθωση χώρων ύψους 7.080 ρούβλια, σχετικά με τη μελλοντική περίοδο, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 1.080 ρούβλια. Θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

D-t 76 K-t 98/1 - 7080 τρίψτε. - το ποσό του δεδουλευμένου ενοικίου για μελλοντικές περιόδους·

D-t 51 K-t 76 - 7080 τρίψτε. - το ποσό του ενοικίου που εισπράχθηκε στον τρεχούμενο λογαριασμό για το τρίμηνο·

D-t 98/1 K-t 68 - 1080 τρίψτε. - το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ.

Το ποσό πληρωμής χωρίς ΦΠΑ υπόκειται σε διαγραφή στα λειτουργικά έσοδα.

D-t 98/1 K-t 91 - 2000 τρίψτε. (6000: 3) - το ποσό της τριμηνιαίας πληρωμής για έναν μήνα του τριμήνου.

Η αξία των περιουσιακών στοιχείων που έλαβε δωρεάν ο οργανισμός καταγράφεται στον υπολογαριασμό 98/2. Η λογιστική διαδικασία για τέτοιες συναλλαγές ορίζεται στα σχετικά θέματα.

Η κίνηση των επερχόμενων εισπράξεων χρέους για ελλείψεις που εντοπίστηκαν στην περίοδο αναφοράς για τα προηγούμενα έτη αντανακλάται στον υπολογαριασμό 98/3.

Με απόφαση του δικαστηρίου, το ποσό της ανεπάρκειας ύψους 2.500 ρούβλια, που προσδιορίστηκε στην περίοδο αναφοράς για τα προηγούμενα έτη, επιδικάστηκε για ανάκτηση από τον ένοχο. Το έλλειμμα πρέπει να επιστραφεί πλήρως στο ταμείο.

Θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

D-t 94 K-t 98/3 - 2500 ρούβλια - για το ποσό της οφειλής για την έλλειψη που επιδικάστηκε με δικαστική απόφαση.

D-t 73/2 K-t 94 - 2500 τρίψτε. - το ποσό της έλλειψης·

D-t 50 K-t 73/2 - 2500 τρίψτε. - για το ποσό του ελλείμματος που κατατέθηκε στην ταμειακή μηχανή·

D-t 98/3 K-t 91 - 2500 τρίψτε. - για το ποσό της ληφθείσας οφειλής (μετά την πληρωμή)

Ο υπολογαριασμός 98/4 λαμβάνει υπόψη τη διαφορά μεταξύ του ποσού που ανακτήθηκε από τους ένοχους για τα τιμαλφή που λείπουν και της αξίας που αναγράφεται στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού.

Το προσδιοριζόμενο ποσό της διαφοράς απεικονίζεται στα λογιστικά βιβλία ως εξής: Δ-τ 73/2 Κ-τ 98/4.

Η οργάνωση ανακάλυψε έλλειψη υλικών που υπέστησαν ζημιές με υπαιτιότητα του οικονομικά υπεύθυνου. Το πραγματικό κόστος των υλικών είναι 20.000 ρούβλια, η αγοραία αξία είναι 25.000 ρούβλια. Κατά την αγορά υλικών, καταβλήθηκε ΦΠΑ - 4000 ρούβλια. Με εντολή του διαχειριστή, η έλλειψη πρέπει να αντισταθμιστεί στο ποσό της αγοραίας αξίας των υλικών. Θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

D-t 94 K-t 10 - 20.000 τρίψτε. - για το ποσό του πραγματικού κόστους·

D-t 73/2 K-t 94 - 20.000 τρίψτε. - το ποσό της έλλειψης αποδίδεται στον οικονομικά υπεύθυνο με το πραγματικό κόστος.

D-t 73/2 K-t 68 - 3600 τρίψτε. - το ποσό του ΦΠΑ που αποδίδεται στον ένοχο·

D-t 73/2 K-t 98/4 - 50.000 τρίψτε. - το ποσό της διαφοράς μεταξύ της αγοράς και του πραγματικού κόστους των υλικών·

D-t 70 K-t 73/2 - 28.600 τρίψτε. - για το ποσό της έλλειψης που παρακρατήθηκε από τους μισθούς του ενόχου·

D-t 98/4 K-t 91 - 5000 τρίψτε. - το ποσό της διαφοράς μεταξύ της αγοράς και του πραγματικού κόστους των υλικών περιλαμβάνεται στα έσοδα.

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 98 οργανώνεται στο αποθεματικό κάθε ανοικτού υπολογαριασμού.

Σχηματισμός και χρήση αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις

Στις σύγχρονες συνθήκες, όταν η πιθανότητα χρεοκοπίας των επιχειρηματικών οντοτήτων είναι αρκετά υψηλή, σχεδόν κάθε επιχείρηση στο έργο της αντιμετωπίζει την αδυναμία λήψης πληρωμής από τον οφειλέτη. Ως αποτέλεσμα, σχηματίζεται ένα χρέος στον ισολογισμό της επιχείρησης, η δυνατότητα αποπληρωμής του οποίου είναι αμφίβολη - το λεγόμενο επισφαλές χρέος.

Αμφίβολο χρέος είναι κάθε χρέος προς έναν οργανισμό, υπό δύο προϋποθέσεις:

1. εάν δεν επιστραφεί εντός των όρων που καθορίζονται από τη συμφωνία·
2. εάν δεν είναι εξασφαλισμένο με ασφάλεια, εγγύηση ή τραπεζική εγγύηση.

Τα αμφίβολα χρέη περιλαμβάνουν χρέη που με μεγάλο βαθμό πιθανότητας δεν θα αποπληρωθούν εγκαίρως, γεγονός που απαιτεί από τον οργανισμό να προσδιορίσει αυτήν την πιθανότητα ανεξάρτητα.

Σύμφωνα με τη νέα έκδοση της ρήτρας 70 του Κανονισμού αριθ. και δεν διασφαλίζονται με κατάλληλες εγγυήσεις. Επιπλέον, τα ποσά των προκαταβολών που εκδόθηκαν (δηλαδή η οφειλή των προμηθευτών για αποστολή αγαθών ή εκτέλεση εργασιών) εμπίπτουν επίσης στην κατηγορία των επισφαλών απαιτήσεων. Χωρίς τη δημιουργία αποθεματικού, ο οργανισμός παραπλανά τους εξωτερικούς του χρήστες αντανακλώντας το ποσό των επισφαλών απαιτήσεων ως μέρος των ρευστών περιουσιακών στοιχείων.

Για να προσδιορίσετε το ποσό του αποθεματικού, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη μεθοδολογία που παρέχεται για τη φορολογική λογιστική.

Το ύψος του αποθεματικού προσδιορίζεται χωριστά για κάθε επισφαλή οφειλή ανάλογα με την ημερομηνία λήξης.

Δεδομένου ότι τα ποσά του δημιουργημένου αποθεματικού λαμβάνονται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος, η δημιουργία αποθεματικού σας επιτρέπει να μειώσετε το ποσό του φόρου εισοδήματος. Το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις μπορεί να προσδιοριστεί μόνο με τη διενέργεια απογραφής των εισπρακτέων λογαριασμών την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Εάν οι επιχειρήσεις πληρώνουν φόρο εισοδήματος ανά τρίμηνο, συνιστάται η διενέργεια απογραφής για τον εντοπισμό επισφαλών απαιτήσεων στο τέλος του τριμήνου. Για τις επιχειρήσεις που υπολογίζουν τους φόρους εισοδήματος μηνιαίως, θα πρέπει να γίνεται μηνιαία απογραφή των εισπρακτέων λογαριασμών.

Η απογραφή πραγματοποιείται βάσει εντολής του επικεφαλής του οργανισμού. Στην έκθεση απογραφής επισυνάπτεται πιστοποιητικό που αναφέρει τα ονόματα, τους αριθμούς και τις ημερομηνίες των εγγράφων που επιβεβαιώνουν εισπρακτέους λογαριασμούς, συμβόλαια, τιμολόγια κ.λπ.

Η λογιστική για τα αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις τηρείται στον παθητικό λογαριασμό 63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις». Η δημιουργία (αύξηση) του αποθεματικού αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού 63 και η χρήση - στη χρέωση του λογαριασμού.

Στη λογιστική, η δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις αντανακλάται με την καταχώρηση

Δτ 91, 2 υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα» Κτ 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις».

Η διαγραφή των επισφαλών απαιτήσεων αντανακλάται στη λογιστική ως εξής:

Δ-63 «Αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις» Κ-τ 62 «Διακανονισμοί με πελάτες», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» - στο τμήμα που καλύπτεται από το αποθεματικό.

Εάν δεν δαπανηθεί ολόκληρο το ποσό του αποθεματικού μέχρι το τέλος του έτους, το υπόλοιπο της 31ης Δεκεμβρίου περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδα. Αυτό αντικατοπτρίζεται στη λογιστική με την ανάρτηση:

Dt 63, υπολογαριασμός «Αποθεματικά επισφαλών απαιτήσεων» Kt 91, υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα».

Στις οικονομικές καταστάσεις, είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζονται οι εισπρακτέοι λογαριασμοί μείον το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού, δηλαδή το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 63 αφαιρείται από το ποσό του στοιχείου «Εισπρακτέοι λογαριασμοί».

Στις 30 Ιουνίου 2012, το αχρησιμοποίητο υπόλοιπο του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις ανερχόταν σε 65.000 RUB.

Ο λογιστής 000 "Don", έχοντας πραγματοποιήσει απογραφή εισπρακτέων λογαριασμών, εντόπισε επισφαλείς απαιτήσεις για ορισμένους αντισυμβαλλομένους. Ταυτόχρονα, ελήφθησαν πληροφορίες σχετικά με έναν εκ των οφειλετών, την CJSC Granit, ότι η εν λόγω εταιρεία βρίσκεται σε διαδικασία εκκαθάρισης και δεν διαθέτει κεφάλαια για την αποπληρωμή της οφειλής.

Το συνολικό ποσό του αποθεματικού, που υπολογίζεται με βάση το ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών, είναι ίσο με 250.000 ρούβλια.

Ο λογιστής θα προσθέσει επιπλέον 185.000 ρούβλια στο αποθεματικό.

D-t 91/2 K-t 63 - 185.000 ρούβλια (250.000 - 65.000) - το αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές για το δεύτερο τρίμηνο αυξήθηκε.

Τον Αύγουστο του 2012, ο λογιστής αναγνώρισε ως κακό το χρέος της ZAO Granit ύψους 70.000 ρούβλια, καθώς ο οφειλέτης εκκαθαρίστηκε. Έχοντας λάβει ένα έγγραφο που επιβεβαιώνει την εκκαθάριση, ο λογιστής διέγραψε το ποσό της επισφαλούς οφειλής έναντι του αποθεματικού:

D-t 63 K-t 62 - 70.000 τρίψτε. - διαγράφηκε ως απελπιστική εισπρακτέους λογαριασμούς JSC "Granit" σε βάρος του αποθεματικού.

D-t 007 - 70.000 τρίψτε. - οι διαγραφόμενες απαιτήσεις απεικονίζονται στον ισολογισμό. Εάν ο οφειλέτης έχει εξοφλήσει πλήρως ή εν μέρει την οφειλή για την οποία δημιουργήθηκε το αποθεματικό, πρέπει να αποκατασταθεί στο ποσό της αποπληρωμής του χρέους.

D-t 51 (50) K-t 62 - το χρέος του αγοραστή (πελάτη) έχει εξοφληθεί.

D-t 63 K-t 91/1 - το αποθεματικό για την αποπληρωμή του χρέους έχει αποκατασταθεί.

Στη φορολογική λογιστική, μπορείτε να επιλέξετε εάν θα δημιουργήσετε αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές ή όχι, Απόφασηκαθορίζεται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού.

Εάν ένας οργανισμός δεν δημιουργεί αποθεματικό στη φορολογική λογιστική, τότε κατά τη δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς οφειλές στη λογιστική, προκύπτει μόνιμη φορολογητέα διαφορά, η οποία συνεπάγεται την αναγνώριση μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης στη λογιστική με βάση την ρήτρα 7 του PBU 18/ 02:

D-t 99 K-t 68.

Το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού αντανακλά τη μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Αναλυτική λογιστική για το λογαριασμό 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις» τηρείται για κάθε δημιουργούμενο αποθεματικό.

Ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων μπορεί να είναι έσοδα και έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες και άλλα έσοδα και έξοδα ανάλογα με την κατεύθυνση των δραστηριοτήτων του οργανισμού (ενοίκιο, τέλη άδειας, κ.λπ.) (ρήτρα 7 PBU 9/99, σελ. 11 PBU 10/99).

Υπάρχουν όμως και έσοδα και έξοδα που είναι πάντα άλλα:

Η διαδικασία αναγνώρισης άλλων εσόδων περιλαμβάνεται στις ρήτρες 15-16 PBU 9/99 και άλλα έξοδα - στις ρήτρες 16-19 PBU 10/99.

Λοιπά έσοδα και έξοδα: λογιστικές εγγραφές

Από την άποψη του προβληματισμού για τους λογιστικούς λογαριασμούς, τα λοιπά λογιστικά έξοδα είναι έξοδα που απεικονίζονται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Αντίστοιχα, στον ίδιο λογαριασμό καταχωρούνται και άλλα έσοδα.

Πώς να υπολογίσετε άλλα εισοδήματα; Για άλλα εισοδήματα, ο τύπος για τον προσδιορισμό τους για την περίοδο αναφοράς είναι απλός: απλώς προσθέστε τον κύκλο εργασιών της πίστωσης του λογαριασμού 91, τον υπολογαριασμό «Άλλα έσοδα». Και για να λάβετε μια καθαρή εκτίμηση (χωρίς ΦΠΑ) από την αναγραφόμενη αξία, αφαιρέστε τον ΦΠΑ από τα άλλα έσοδα, που αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός "ΦΠΑ"

Ομοίως, άλλα έξοδα της περιόδου αναφοράς σωρεύονται για την περίοδο αναφοράς στη χρέωση του λογαριασμού 91, υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα».

Τυπικές λογιστικές εγγραφές για τη λογιστική για άλλα έσοδα και έξοδα:

Οι οργανωτικοί διευθυντές και οι οικονομικοί υπάλληλοι, κατά κανόνα, δίνουν μεγαλύτερη προσοχή στην πρώτη συνιστώσα των οικονομικών αποτελεσμάτων, δηλ. οικονομικά αποτελέσματα από την πώληση προϊόντων, αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Εν τω μεταξύ, τα λοιπά έσοδα και έξοδα έχουν σημαντικό αντίκτυπο στην οικονομική θέση των οργανισμών, τη φερεγγυότητα, τη ρευστότητά τους και τις υποχρεώσεις τους προς τον προϋπολογισμό ως προς την εκπλήρωση των απαιτήσεων της φορολογικής νομοθεσίας.

Στην επιχειρηματική πρακτική, οι οργανισμοί αντιμετωπίζουν συχνά ζητήματα λογιστικής και φορολογίας άλλων εσόδων και εξόδων που δεν ρυθμίζονται σαφώς από τη νομοθεσία. Ως αποτέλεσμα αυτού, οι οργανισμοί είτε προσπαθούν, εάν είναι δυνατόν, να αρνηθούν άλλα έσοδα και έξοδα, είτε, θεωρώντας τους έναν από τους τρόπους μείωσης της φορολογίας, τα χρησιμοποιούν ευρέως, ενώ παραβιάζουν τους κανόνες και τους κανόνες που θεσπίζονται από το νόμο.

Για να οργανωθεί σωστά η λογιστική των άλλων εσόδων και εξόδων, οι οργανισμοί πρέπει να καθοδηγούνται στο έργο τους από την PBU 9/99 «Έσοδα του Οργανισμού», την PBU 10/99 «Έξοδα του Οργανισμού» και το Κεφάλαιο 25 του δεύτερου μέρους του Φόρου Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η τρέχουσα διαδικασία για το σχηματισμό άλλων εσόδων και εξόδων βασίζεται στη διαίρεση γενικών εννοιών εσόδων και εξόδων που δεν σχετίζονται με το αντικείμενο των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Δεδομένου ότι η έννοια του "αντικειμένου δραστηριότητας ενός οργανισμού" δεν ορίζεται σε κανονιστικά έγγραφα, οι οργανισμοί θεωρούν ότι οι συνήθεις δραστηριότητές τους είναι αυτές που προβλέπονται από τα καταστατικά τους, εκτελούνται συστηματικά και παράγουν εισόδημα.

Τα λοιπά έσοδα και έξοδα που περιλαμβάνονται στο συνολικό οικονομικό αποτέλεσμα της επιχείρησης λαμβάνονται υπόψη κατά τη διάρκεια της χρήσης στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Άλλα έσοδα του οργανισμού περιλαμβάνουν:

Αποδείξεις που σχετίζονται με την πρόβλεψη αμοιβής για προσωρινή χρήση (προσωρινή κατοχή και χρήση) των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού βάσει σύμβασης μίσθωσης·

Αποδείξεις που σχετίζονται με την παροχή αμοιβής δικαιωμάτων που απορρέουν από διπλώματα ευρεσιτεχνίας για εφευρέσεις, βιομηχανικά σχέδια και άλλα είδη πνευματικής ιδιοκτησίας·

Έσοδα που σχετίζονται με συμμετοχή στα εγκεκριμένα κεφάλαια άλλων οργανισμών (συμπεριλαμβανομένων των τόκων και άλλων εσόδων από τίτλους).

Κέρδη που εισπράττει ο οργανισμός ως αποτέλεσμα κοινών δραστηριοτήτων (βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης).

Έσοδα από την πώληση παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων εκτός από μετρητά (εκτός ξένου νομίσματος), προϊόντων, αγαθών.

Τόκοι που εισπράττονται για την παροχή κεφαλαίων ενός οργανισμού προς χρήση, καθώς και τόκοι για τη χρήση κεφαλαίων από την τράπεζα που διατηρούνται στον λογαριασμό του οργανισμού σε αυτήν την τράπεζα.

Περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν, συμπεριλαμβανομένης της συμφωνίας δώρου.

Προβαίνει σε αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται στον οργανισμό·

Κέρδη προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκαν κατά το έτος αναφοράς·

Ποσά πληρωτέων λογαριασμών και καταθετών για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή·

Συναλλαγματικές διαφορές;

Το ποσό της επανεκτίμησης των περιουσιακών στοιχείων.

Αλλο εισόδημα .

Τα άλλα έσοδα ενός οργανισμού περιλαμβάνουν επίσης έσοδα που προκύπτουν ως συνέπεια έκτακτων συνθηκών οικονομικής δραστηριότητας. Ωστόσο, πρέπει να θυμόμαστε ότι δεν μπορούν να θεωρηθούν όλες οι περιστάσεις έκτακτες.

Έτσι, σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι καταστάσεις έκτακτης ανάγκης δεν είναι:

Παραβίαση υποχρεώσεων εκ μέρους των αντισυμβαλλομένων του οφειλέτη.

Έλλειψη αγαθών (πρώτων υλών, κ.λπ.) που απαιτούνται για την εκτέλεση στην αγορά.

Ο οφειλέτης δεν διαθέτει τα απαραίτητα κεφάλαια (άρθρο 401 Μέρος 1 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι καταστάσεις έκτακτης ανάγκης και μη αποτρέψιμες περιλαμβάνουν πυρκαγιές, φυσικές καταστροφές, ατυχήματα, επιδημίες, απειλές επίθεσης και άλλες καταστάσεις έκτακτης ανάγκης.

Το εισόδημα που προκύπτει ως συνέπεια έκτακτων περιστάσεων μπορεί να θεωρηθεί:

Ασφαλιστική αποζημίωση για κατεστραμμένη περιουσία.

Το κόστος των υλικών περιουσιακών στοιχείων που απομένουν από τη διαγραφή περιουσιακών στοιχείων ακατάλληλων για αποκατάσταση και περαιτέρω χρήση κ.λπ. (ρήτρα 9 του PBU 9/99).

Όσον αφορά τα τρία πρώτα εισοδήματα, αναγνωρίζονται ως λοιπά έσοδα εάν τέτοιου είδους δραστηριότητες δεν ορίζονται στο καταστατικό του οργανισμού ως κύριες (συνήθεις).

Κάποια άλλα έσοδα γίνονται δεκτά για λογιστική με τον ίδιο τρόπο όπως τα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες, δηλ. σε ποσό ίσο με το ποσό της πληρωμής σε μετρητά ή άλλη μορφή και (ή) το ποσό των απαιτήσεων.

Πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις για παραβιάσεις των όρων της σύμβασης, καθώς και αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν στον οργανισμό γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση σε ποσά που επιδικάζονται από το δικαστήριο ή αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη και αναγνωρίζονται ως έσοδα στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία το δικαστήριο έλαβε απόφαση για την είσπραξή τους ή αναγνωρίστηκαν από τον οφειλέτη.

Τα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση στην αγοραία αξία. Η αγοραία αξία των περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από τον οργανισμό με βάση τις τιμές αυτού ή παρόμοιου τύπου περιουσιακών στοιχείων που ισχύουν κατά την ημερομηνία αποδοχής τους για λογιστική. Τα δεδομένα για τις τιμές που ισχύουν κατά την ημερομηνία αποδοχής για λογιστική πρέπει να επιβεβαιώνονται με έγγραφα ή μέσω εξέτασης.

Οι πληρωτέοι λογαριασμοί και οι οφειλές θεματοφύλακα για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή περιλαμβάνονται στα έσοδα της περιόδου αναφοράς του οργανισμού στο ποσό στο οποίο αυτές οι οφειλές αντικατοπτρίστηκαν στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού.

Τα ποσά της επανεκτίμησης των περιουσιακών στοιχείων προσδιορίζονται από την ημερομηνία κατά την οποία έγινε η επανεκτίμηση και σύμφωνα με τους κανόνες που θεσπίστηκαν για την επανεκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων στην περίοδο αναφοράς.

Άλλες αποδείξεις γίνονται δεκτές για λογιστική καθώς δημιουργούνται (προσδιορίζονται) σε πραγματικά ποσά, εκτός από τις περιπτώσεις που οι λογιστικοί κανόνες ορίζουν διαφορετική διαδικασία.

Άλλα έξοδα του οργανισμού είναι:

Κόστος που σχετίζεται με την πρόβλεψη αμοιβής για προσωρινή χρήση (προσωρινή κατοχή και χρήση) των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού βάσει σύμβασης μίσθωσης·

Δαπάνες που συνδέονται με την παροχή αμοιβής για δικαιώματα που απορρέουν από διπλώματα ευρεσιτεχνίας για εφευρέσεις, βιομηχανικά σχέδια και άλλα είδη πνευματικής ιδιοκτησίας·

Έξοδα που σχετίζονται με τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών.

Έξοδα που σχετίζονται με την πώληση, διάθεση και άλλες διαγραφές παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων εκτός από μετρητά (εκτός ξένου νομίσματος), αγαθών, προϊόντων.

Τόκοι που καταβάλλονται από έναν οργανισμό για την παροχή κεφαλαίων (πιστώσεις, δάνεια) προς χρήση·

Έξοδα που σχετίζονται με πληρωμές για υπηρεσίες που παρέχονται από πιστωτικά ιδρύματα.

Εκπτώσεις στα αποθεματικά αποτίμησης που δημιουργούνται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες (αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις, για αποσβέσεις επενδύσεων σε τίτλους κ.λπ.), καθώς και αποθεματικά που δημιουργούνται σε σχέση με την αναγνώριση ενδεχόμενων γεγονότων οικονομικής δραστηριότητας.

Πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις για παραβίαση όρων της σύμβασης.

Αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται από τον οργανισμό.

Ζημίες προηγούμενων ετών που αναγνωρίστηκαν στο έτος αναφοράς.

Ποσά απαιτήσεων για τα οποία έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη.

Συναλλαγματικές διαφορές;

Ποσό απομείωσης του ενεργητικού.

Μεταφορά κεφαλαίων (εισφορές, πληρωμές κ.λπ.) που σχετίζονται με φιλανθρωπικές δραστηριότητες, δαπάνες για αθλητικές εκδηλώσεις, αναψυχή, ψυχαγωγία, πολιτιστικές και εκπαιδευτικές εκδηλώσεις και άλλες παρόμοιες εκδηλώσεις.

Αλλα έξοδα.

Άλλες δαπάνες είναι επίσης δαπάνες που προκύπτουν ως συνέπεια έκτακτων περιστάσεων οικονομικής δραστηριότητας (φυσική καταστροφή, πυρκαγιά, ατύχημα, κρατικοποίηση περιουσίας κ.λπ.).

Το τι θεωρείται έκτακτο κόστος δεν προσδιορίζεται στο PBU 10/99. Μπορεί να υποτεθεί ότι τα έξοδα μιας επιχείρησης που προκύπτουν ως συνέπεια περιστάσεων έκτακτης ανάγκης θα περιλαμβάνουν μη αντισταθμισμένες ζημίες (ζημιές) που προκαλούνται από ακραίες συνθήκες, καθώς και δαπάνες που σχετίζονται με την πρόληψη ή την εξάλειψη των συνεπειών φυσικών καταστροφών ή καταστάσεων έκτακτης ανάγκης.

Για λογιστικούς σκοπούς, το ύψος των λοιπών εξόδων προσδιορίζεται με την ακόλουθη σειρά.

Το ποσό των δαπανών που σχετίζονται με την πώληση, διάθεση και άλλη διαγραφή παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων εκτός από μετρητά (εκτός ξένου νομίσματος), αγαθών, προϊόντων, καθώς και με τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, με πρόβλεψη αμοιβή για προσωρινή χρήση (προσωρινή ιδιοκτησία και χρήση) των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού, δικαιώματα που προκύπτουν από διπλώματα ευρεσιτεχνίας για εφευρέσεις, βιομηχανικά σχέδια και άλλους τύπους πνευματικής ιδιοκτησίας (όταν αυτό δεν αποτελεί αντικείμενο των δραστηριοτήτων του οργανισμού), τόκους που καταβάλλονται από τον οργανισμό για την παροχή με κεφάλαια προς χρήση, καθώς και τα έξοδα που σχετίζονται με πληρωμές για υπηρεσίες που παρέχονται από πιστωτικά ιδρύματα προσδιορίζονται παρόμοια με τα έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες.

Πρόστιμα, κυρώσεις, κυρώσεις για παραβίαση των όρων των συμβάσεων, καθώς και αποζημίωση για ζημίες που προκαλούνται από τον οργανισμό γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση σε ποσά που επιδικάζονται από το δικαστήριο ή αναγνωρίζονται από τον οργανισμό.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί για τους οποίους έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού στο ποσό στο οποίο η οφειλή εμφανίστηκε στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού.

Τα ποσά των αποσβέσεων των περιουσιακών στοιχείων προσδιορίζονται σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν θεσπιστεί για την επανεκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων.

Άλλα έξοδα υπόκεινται σε πίστωση στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης του οργανισμού, εκτός εάν ορίζεται διαφορετική διαδικασία από το νόμο ή τους λογιστικούς κανόνες.

Άλλα έξοδα περιλαμβάνουν τόκους που καταβάλλονται από τον οργανισμό για την παροχή κεφαλαίων (πιστώσεις, δανεισμοί) προς χρήση.

Ωστόσο, στη λογιστική, οι τόκοι των δανειακών κεφαλαίων δεν αντικατοπτρίζονται πάντα στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Εξάλλου, η λογιστική διαδικασία για τους τόκους καθορίζεται από την κατεύθυνση χρήσης των δανειακών κεφαλαίων.

Στη φορολογική λογιστική, οι τόκοι των δανειακών κεφαλαίων περιλαμβάνονται πάντα στα μη λειτουργικά έξοδα, ανεξάρτητα από τους σκοπούς για τους οποίους ο οργανισμός χρησιμοποιεί τα δανεισμένα κεφάλαια (ρήτρα 2, ρήτρα 1, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μπορούν να ανοίξουν υπολογαριασμοί στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»:

91/1 «Λοιπά έσοδα»·

91/2 «Λοιπά έξοδα»·

91/9 «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων».

Ο υπολογαριασμός 91/1 «Λοιπά έσοδα» λαμβάνει υπόψη τις εισπράξεις περιουσιακών στοιχείων που αναγνωρίζονται ως λοιπά έσοδα.

Ο υπολογαριασμός 91/2 «Λοιπά έξοδα» λαμβάνει υπόψη άλλα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό.

Ο υπολογαριασμός 91/9 «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων» προορίζεται για τον προσδιορισμό του υπολοίπου των λοιπών εσόδων και εξόδων για τον μήνα αναφοράς.

Οι εγγραφές στους υπολογαριασμούς 91/1 «Λοιπά έσοδα» και 91/2 «Λοιπά έξοδα» γίνονται σωρευτικά κατά τη διάρκεια της χρήσης. Με μηνιαία σύγκριση του χρεωστικού κύκλου εργασιών στον υπολογαριασμό 91/2 «Λοιπά έξοδα» και του πιστωτικού κύκλου εργασιών στον υπολογαριασμό 91/1 «Λοιπά έσοδα», προσδιορίζεται το υπόλοιπο των λοιπών εσόδων και εξόδων για τον μήνα αναφοράς. Το υπόλοιπο αυτό διαγράφεται μηνιαίως (με τελικό κύκλο εργασιών) από τον υπολογαριασμό 91/9 «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων» στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες».

Στο τέλος της χρήσης, οι υπολογαριασμοί 91/1 «Λοιπά έσοδα» και 91/2 «Λοιπά έξοδα» κλείνουν με εσωτερικές εγγραφές στον υπολογαριασμό 91/9 «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων». Μετά από αυτή τη διαδικασία, όλοι οι υπολογαριασμοί του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» δεν θα πρέπει να έχουν υπόλοιπο)