Ε.Α. Σαρόνοβα, οικονομολόγος

Ειδική διαδικασία φορολόγησης των επιδοτήσεων ανάπτυξης επιχειρήσεων

Πώς μπορούν οι μικρές επιχειρήσεις να αντικατοπτρίζουν τη ληφθείσα επιδότηση σε έσοδα και έξοδα υπό διαφορετικά φορολογικά καθεστώτα;

οδηγω

Για να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα των κρατικών προγραμμάτων για τη στήριξη των μικρών επιχειρήσεων, τον Μάρτιο του τρέχοντος έτους έγιναν τροποποιήσεις σε τέσσερα κεφάλαια του Κώδικα Φορολογίας RF Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 23-FZ της 03/07/2011 (εφεξής ο νόμος αριθ. 23-FZ):

• σύμφωνα με τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων·
• για φόρο εισοδήματος?
• σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα·
• σύμφωνα με τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο.

Οι τροποποιήσεις αυτές έχουν αναδρομική ισχύ για έννομες σχέσεις που απορρέουν από 01/01/201 1άρθρο 2 άρθρο. 2 του νόμου αριθ. 23-FZ.

Καθιερώνουν προνομιακή διαδικασία για τη φορολόγηση των επιδοτήσεων που λαμβάνουν για την ανάπτυξη επιχειρήσεων από οργανισμούς και επιχειρηματίες σύμφωνα με τον νόμο για την ανάπτυξη των μικρομεσαίων επιχειρήσεων ΕΝΑ Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Ιουλίου 2007 αριθ. 209-FZ «Σχετικά με την ανάπτυξη των μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία». Οι επιδοτήσεις που λαμβάνονται μετά την 01/01/2011 λαμβάνονται υπόψη με ειδικό τρόπο μι άρθρο 4 άρθρο. 223, ρήτρα 4.3 άρθ. 271, παράγραφος 2.3 του άρθρου. 273, υπ. 1 άρθρο 5 άρθρο. 346,5,:

• εντός δύο φορολογικών περιόδων (ημερολογιακών ετών) από την ημερομηνία λήψης της επιδότησης, περιλαμβάνεται στα έσοδα την ίδια ημερομηνία που λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα που πραγματοποιούνται μέσω αυτής της επιδότησης και στο ύψος των δαπανών αυτών. Δηλαδή, αν για παράδειγμα ξοδέψετε ολόκληρο το ποσό της επιδότησης τον πρώτο χρόνο, τότε φέτος θα εμφανίσετε ολόκληρο το ποσό της επιδότησης ως έσοδο και ταυτόχρονα θα απεικονίσετε τα έξοδα που έγιναν λόγω αυτής. Και ως αποτέλεσμα, δεν θα χρειαστεί να πληρώσετε φόρο για το ποσό της επιδότησης που λάβατε. Παρεμπιπτόντως, λάβετε υπόψη ότι εάν η επιδότηση ληφθεί στο τέλος του πρώτου έτους (για παράδειγμα, τον Δεκέμβριο του 2011), τότε στην πραγματικότητα σας δίνονται όχι 2 χρόνια για να τη περάσετε, αλλά μόνο ένα (2012).
• Εάν μέχρι το τέλος της δεύτερης φορολογικής περιόδου η επιδότηση παραμείνει αδιάθετη, τότε θα πρέπει να συμπεριληφθεί στα έσοδα στο τέλος του δεύτερου έτους. Όπως μας εξήγησε ένας ειδικός από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, για τους απλουστευτές η λογιστική διαδικασία θα είναι η εξής.

/οδηγω

Από έγκυρες πηγές

Κρατικός Σύμβουλος της Ρωσικής Ομοσπονδίας 1ης τάξης

«Είναι το αδιάθετο μέρος της επιδότησης (και όχι ολόκληρο το ποσό που εισπράχθηκε) που περιλαμβάνεται στο απλουστευμένο εισόδημα από το τέλος του δεύτερου έτους, δηλαδή στις 31 Δεκεμβρίου. Όσον αφορά το ποσό του δαπανηθέντος μέρους της επιδότησης, θα πρέπει ήδη να λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του εισοδήματος ενώ ταυτόχρονα να αντικατοπτρίζεται ως μέρος των δαπανών, δηλαδή η φορολογική βάση για αυτές τις πράξεις είναι μηδενική. Yu άρθρο 1 άρθρο. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας” .

Με τον ίδιο τρόπο, οι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν άλλα φορολογικά καθεστώτα περιλαμβάνουν αχρησιμοποίητες επιδοτήσεις στο εισόδημα των οργανισμών.

Σημειώνεται ότι ο διετής περιορισμός δεν ισχύει για περιπτώσεις απόκτησης αποσβέσιμου ακινήτου από οργανισμούς και επιχειρηματίες που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς (βλ. παρακάτω για περισσότερες λεπτομέρειες).

Προηγουμένως, μια επιδότηση που λαμβανόταν από τον περιφερειακό ή τοπικό προϋπολογισμό ΕΝΑ άρθρο 1 άρθρο. 17 Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Ιουλίου 2007 Αρ. 209-FZ, ήταν απαραίτητο να συμπεριληφθεί ολόκληρο το ποσό στο εισόδημα και να καταβληθεί φόρος σε αυτό σύμφωνα με το ισχύον φορολογικό καθεστώς Εγώ Άρθρα 41, 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, ο αποδέκτης αναγκάστηκε να επιστρέψει αμέσως μέρος της επιδότησης στον προϋπολογισμό με τη μορφή φόρου στο ποσό των:

• <или>20% αν πλήρωνε φόρο εισοδήματος σι άρθρο 1 άρθρο. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας;
• <или>6% αν εφάρμοζε το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «εισόδημα» » άρθρο 1 άρθρο. 346.20 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςή πλήρωσε το ESC Ν Τέχνη. 346.8 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας;
• <или>15% αν εφάρμοζε το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «έσοδα μείον έξοδα» » άρθρο 2 άρθρο. 346.20 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας;
• <или>13% αν πλήρωνε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων μεγάλο άρθρο 1 άρθρο. 224 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παρεμπιπτόντως, αυτή η παλιά διαδικασία πρέπει να εφαρμοστεί εάν η επιδότηση ελήφθη στα τέλη του 2010, αλλά άρχισαν να τη δαπανούν μόλις το 2011 ΣΟΛ. Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Οκτωβρίου 2011 αριθ. 03-11-11/263, ημερομηνία 22 Ιουλίου 2011 αριθ. 03-03-10/66, ημερομηνία 24 Μαρτίου 2011 Αρ. 03-11-11 /67

Σημείωση: ο αποδέκτης της επιδότησης (ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς που εφαρμόζει) πρέπει να ανοίξει ξεχωριστό μητρώο (να τηρεί αρχεία σε ξεχωριστό λογαριασμό στη λογιστική) στο οποίο να απεικονίζει την είσπραξη της επιδότησης και τις δαπάνες της. Αυτό είναι απαραίτητο για να:

• πρώτον, να δείξετε την προβλεπόμενη χρήση της επιδότησης·
• δεύτερον, να λαμβάνει σωστά υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα για φορολογικούς σκοπούς.

Αν και η αρχή της λογιστικής καταγραφής του εισοδήματος είναι η ίδια για όλους τους φόρους, η διαδικασία για τον αντικατοπτρισμό τους στη φορολογική λογιστική θα είναι διαφορετική ανάλογα με το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζεται.

Ο δικαιούχος της επιδότησης εφαρμόζει το γενικό φορολογικό καθεστώς

Λογιστική για τις επιδοτήσεις κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος και του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων

Οργανισμοί υπό το γενικό φορολογικό καθεστώς για σκοπούς υπολογισμού φόρος εισοδήματοςμπορεί να χρησιμοποιήσει τόσο τη μέθοδο του δεδουλευμένου όσο και της ταμειακής βάσης ρε άρθρο 1 άρθρο. 271, παράγραφος 1, άρθ. 272, παράγραφος 1, άρθ. 273 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν ένας οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου, τότε τα έσοδα με τη μορφή επιδότησης πρέπει να αντικατοπτρίζονται την ημερομηνία αναγνώρισης των δαπανών, ανεξάρτητα από το πότε καταβάλλονται μικρό άρθρο 4.1 άρθρο. 271, παράγραφος 1, άρθ. 272 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο μετρητών, τότε το εισόδημα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην ημερομηνία πληρωμής των δαπανών και στο ποσό των εξόδων που καταβλήθηκαν V σελ. 1, 2, 2,3, 3 κ.σ. 273 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιχειρηματίας υπό το γενικό φορολογικό καθεστώς για σκοπούς υπολογισμού Προσωπικός φόρος εισοδήματοςεφαρμόζει τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής για τα έσοδα και τα έξοδα. Επομένως, αυτός, όπως και οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών, πρέπει να αντικατοπτρίζει το εισόδημα με τη μορφή επιδότησης στο ποσό των εξόδων που καταβλήθηκαν κατά την ημερομηνία πληρωμής μικρό άρθρο 1 άρθρο. 221, παράγραφος 4 του άρθ. 223 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό πρέπει να γίνει στο Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων και Επιχειρηματικών Συναλλαγών. ου άρθρο 13 του διατάγματος....

Όπως έχουμε ήδη πει, η εξεταζόμενη διαδικασία για τη λογιστικοποίηση των επιδοτήσεων στα έσοδα δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις όπου η επιδότηση δαπανήθηκε για την αγορά αποσβέσιμων ακινήτων ΕΝΑ άρθρο 1 άρθρο. 256, παράγρ. 1, 3 κ.σ. 257 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν ένας οργανισμός ή επιχειρηματίας αποκτήσει ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο σε βάρος μιας επιδότησης, τότε το ποσό της επιδότησης που δαπανήθηκε για αυτό πρέπει να ληφθεί υπόψη στα έσοδα κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου δεδουλευμένων αποσβέσεων σε αυτό το ακίνητο - μηνιαία στο ποσό των δεδουλευμένων υποτίμηση Και άρθρο 4 άρθρο. 223, ρήτρα 4.3 άρθ. 271, παράγραφος 2.3 του άρθρου. 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από το νόμο αριθ. 23-FZ). σελ. 1, 3, 5 κ.σ. 259.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ταυτόχρονα, ένας οργανισμός που χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής μπορεί να χρεώσει τις αποσβέσεις μόνο εάν το πάγιο έχει εξοφληθεί πλήρως. Ο υποσ. 2 σελ. 3 τέχνη. 273 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ένας επιχειρηματίας μπορεί επίσης να αποσβέσει μόνο πάγια στοιχεία ενεργητικού που έχουν εξοφληθεί πλήρως. Επιπλέον, σε αντίθεση με τους οργανισμούς, έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί μόνο τη γραμμική μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης. Και άρθρο 1 άρθρο. 221 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. υποσ. 4 ρήτρα 15, ρήτρα 24, ρήτρα 30, ρήτρα 40 της διαταγής... εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Νο. 86n, Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας Αρ..

Εάν αγοραστεί ένα ακριβό πάγιο περιουσιακό στοιχείο, για το οποίο δαπανήθηκε όχι μόνο η επιδότηση, αλλά και τα ίδια κεφάλαια του οργανισμού ή του επιχειρηματία, τότε η διαδικασία λογιστικοποίησης του ποσού της επιδότησης σε έσοδα και έξοδα θα γίνει πιο περίπλοκη. Υπάρχουν δύο λογιστικές επιλογές διαθέσιμες εδώ.

ΕΠΙΛΟΓΗ 1. Προσδιορίστε το μερίδιο της επιδότησηςστο κόστος του αποκτηθέντος παγίου και αναγνωρίζουν έσοδα στην ίδια αναλογία του ποσού απόσβεσης μηνιαίωςμε τη μορφή επιδότησης.

ΕΠΙΛΟΓΗ 2. Αναγνώριση εισοδήματος μηνιαίωςμε τη μορφή επιδότησης σε ολόκληρο το ποσό των αποσβέσεωνανά μήνα έως ότου το ποσό των αποσβέσεων εξισωθεί με το ποσό της επιδότησης που δαπανήθηκε για την αγορά παγίων. Για τις φορολογικές αρχές, αυτή η επιλογή θα είναι προτιμότερη. Εξάλλου, μέρος του κόστους του πάγιου περιουσιακού στοιχείου στο οποίο ξόδεψε τα χρήματά του ο οργανισμός ή ο επιχειρηματίας θα ληφθεί υπόψη στα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων σε μεταγενέστερες περιόδους.

Εάν ένας οργανισμός ή ένας επιχειρηματίας αποφασίσει στη συνέχεια να πουλήσει ένα υποτιμημένο πάγιο που αποκτήθηκε μέσω επιδότησης, τότε κατά την ημερομηνία της πώλησης είναι απαραίτητο να συμπεριληφθούν στα έσοδα τόσο τα έσοδα από την πώληση του πάγιου στοιχείου όσο και το ποσό της επιδότησης ίσο στην υπολειμματική αξία. Και τα έξοδα μπορεί να περιλαμβάνουν την υπολειμματική αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού ΕΝΑ υποσ. 1 ρήτρα 1 άρθ. 268 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως αποτέλεσμα, θα πρέπει να καταβληθεί φόρος για όλα τα έσοδα από την πώληση του παγίου.

Εάν για κάποιο λόγο ένας οργανισμός ή ένας επιχειρηματίας ρευστοποιήσει ένα υποτιμημένο πάγιο που αποκτήθηκε μέσω επιδότησης, τότε την ημερομηνία της εκκαθάρισης η υπολειμματική αξία αυτού του πάγιου περιουσιακού στοιχείου πρέπει να αντικατοπτρίζεται στα μη λειτουργικά έξοδα ΕΝΑ υποσ. 8 άρθρο 1 άρθρο. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςκαι το ίδιο ποσό επιδότησης πρέπει να αντικατοπτρίζεται στα μη λειτουργικά έσοδα Χ Τέχνη. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως αποτέλεσμα, δεν θα χρειαστεί να πληρώσετε φόρο.

Λογιστική για τις επιδοτήσεις κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ

Δεν υπάρχουν ακόμη επίσημες διευκρινίσεις ούτε από το Υπουργείο Οικονομικών ούτε από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για το εάν ο ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει σε πάγια στοιχεία, αγαθά, έργα και υπηρεσίες που αγοράζονται μέσω επιδοτήσεων. Αν και αυτό το καλοκαίρι το οικονομικό τμήμα υποσχέθηκε να εκφράσει τη γνώμη του για αυτό το θέμα στο Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Ιουνίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/340. Ως εκ τούτου, απευθυνθήκαμε σε έναν ειδικό από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών με το ερώτημα εάν είναι δυνατόν να δεχθούμε ΦΠΑ εισροών ως έκπτωση εάν η πηγή της αγοράς ήταν χρήματα του προϋπολογισμού. Και αυτό μας απάντησαν.

Από έγκυρες πηγές

Σύμβουλος του Τμήματος Έμμεσων Φόρων του Τμήματος Φορολογικής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας

Δεν περιλαμβάνονται νομισματικά κεφάλαια με τη μορφή επιδοτήσεων που λαμβάνονται από μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις από τον σχετικό προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την επιστροφή των δαπανών που σχετίζονται με την πληρωμή για αγορασμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες), λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο προστιθέμενης αξίας στη φορολογική βάση, δεδομένου ότι δεν σχετίζονται με πληρωμή για αγαθά που τους πωλήθηκαν αγαθά (έργα, υπηρεσίες )άρθρο 1 άρθρο. 146, υποκ. 2 σελ. 1 τέχνη. 162 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε περίπτωση πληρωμής για τα συγκεκριμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) με επιδοτήσεις που παρέχονται από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, τα ποσά ΦΠΑ δεν υπόκεινται σε έκπτωση, καθώς η αποδοχή για έκπτωση (επιστροφή) του φόρου που καταβλήθηκε από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό θα οδηγήσει σε επαναλαμβανόμενη επιστροφή του φόρου από τον προϋπολογισμό.
Εάν οι μικρομεσαίες επιχειρήσεις λαμβάνουν επιδοτήσεις από τον σχετικό προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως πληρωμή για τα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που πωλούν και υπόκεινται σε φορολογία, τότε ο ΦΠΑ υπολογίζεται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά φόρου που παρουσιάζονται από προμηθευτές αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και (ή) πώληση αυτών των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), που καταβάλλονται από κονδύλια του προϋπολογισμού, γίνονται δεκτά προς έκπτωση κατά γενικό τρόπο. μι Τέχνη. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας” .

Οι μικρές επιχειρήσεις, κατά κανόνα, λαμβάνουν επιδοτήσεις ειδικά για την επιστροφή του κόστους Τ δείτε, για παράδειγμα, παραγράφους. 1.1, 1.2, 2 Εγκρίθηκε η διαδικασία για την παροχή και τη διανομή επιδοτήσεων από τον προϋπολογισμό της πόλης της Μόσχας το 2011 για την εφαρμογή μέτρων για την ανάπτυξη και υποστήριξη των μικρομεσαίων επιχειρήσεων στην πόλη της Μόσχας. Διάταγμα της κυβέρνησης της Μόσχας με ημερομηνία 9 Σεπτεμβρίου 2008 αριθ. 818-PP (όπως τροποποιήθηκε στις 29 Απριλίου 2011). Επομένως, είναι ασφαλέστερο να μην αφαιρεθεί ο ΦΠΑ επί των εισροών σε αγαθά, έργα, υπηρεσίες που αγοράζονται μέσω επιδότησης για επιχειρηματική ανάπτυξη που λαμβάνεται από τον περιφερειακό ή τοπικό προϋπολογισμό.

Ο δικαιούχος της επιδότησης εφαρμόζει το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «έσοδα μείον έξοδα» ή πληρώνει τον ενιαίο αγροτικό φόρο

Οι οργανισμοί και οι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή πληρώνουν τον ενιαίο γεωργικό φόρο καθορίζουν τα έσοδα και τα έξοδα χρησιμοποιώντας τη μέθοδο των μετρητών. Αυτό σημαίνει ότι το εισόδημα με τη μορφή επιδότησης αντικατοπτρίζεται στην ημερομηνία πληρωμής των δαπανών και στο ποσό των δαπανών που καταβλήθηκαν. V άρθρο 5 άρθρο. 346.5, παράγραφοι. 1, 2 κ.σ. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για παράδειγμα, τον Φεβρουάριο του 2011, ελήφθη επιδότηση ύψους 100.000 ρούβλια και τον Απρίλιο - Ιούνιο 2011, ο απλουστευτής κατέβαλε έξοδα μόνο 60.000 ρούβλια χρησιμοποιώντας αυτήν την επιδότηση. Στην περίπτωση αυτή στο Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων V εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 154nπρέπει να αντικατοπτρίζονται ταυτόχρονα:

• στη στήλη 5 "Έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης" - έξοδα για κάθε ημερομηνία πληρωμής (και τελικά για το δεύτερο τρίμηνο - στο ποσό των 60.000 ρούβλια).
• στη στήλη 4 "Έσοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης" - εισόδημα για κάθε ημερομηνία αντανακλάται η δαπάνη (για το δεύτερο τρίμηνο - στο ποσό των 60.000 ρούβλια).

Ως αποτέλεσμα, για ένα εξάμηνο το φορολογητέο εισόδημα από την επιδότηση που λαμβάνεται θα είναι μηδενικό.

Εάν ο απλουστευτής ή ο καταβάλλων του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου αποκτά πάγια στοιχεία σε βάρος μιας επιδότησης,τότε το κόστος του λαμβάνεται υπόψη στα έξοδα μέχρι το τέλος του έτους ισόποσα Και υποσ. 1 ρήτρα 2, ρήτρα 4 άρθ. 346,5, υπ. 1 ρήτρα 1, ρήτρα 3 άρθ. 346.16 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, η λογιστική διαδικασία είναι ίδια με την απόκτηση παγίων με ίδια κεφάλαια. Κατά συνέπεια, από την τελευταία ημερομηνία της περιόδου αναφοράς, μέρος του κόστους του παγίου πρέπει να εμφανίζεται στο Λογιστικό Βιβλίο τόσο στα έσοδα όσο και στα έξοδα. Ως αποτέλεσμα, κατά το έτος αγοράς, το κόστος του παγίου θα λαμβάνεται πλήρως υπόψη στα έξοδα και η επιδότηση που δαπανάται για την αγορά του θα περιλαμβάνεται στα έσοδα.

Και εδώ κατά την πώληση παγίου περιουσιακού στοιχείου,που αποκτήθηκε μέσω επιδότησης, πρέπει να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα. Το απλουστευμένο πρόσωπο ή ο φορολογούμενος του Ενιαίου Γεωργικού Φόρου θα πρέπει να υπολογίσει εκ νέου τον φόρο εάν πουλήσει τα πάγια που αγόρασε σε βάρος της επιδότησης Ο άρθρο 4 άρθρο. 346.5, παράγραφος 3 του άρθ. 346.16 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

• <или>πριν από τη λήξη των 3 ετών από τη στιγμή που το κόστος του λαμβάνεται υπόψη ως έξοδα - εάν η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου είναι 15 χρόνια ή λιγότερο·
• <или>πριν από τη λήξη 10 ετών από την ημερομηνία απόκτησης - εάν η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου είναι πάνω από 15 χρόνια.

Σε αυτή την περίπτωση, είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί το κόστος του παγίου που είχε προηγουμένως ληφθεί υπόψη στα έξοδα, και αντί αυτού να συμπεριληφθούν στα έξοδα οι αποσβέσεις, που υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως αποτέλεσμα, θα πρέπει να υπολογίσετε εκ νέου τη φορολογική βάση για τον φόρο στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος ή του ενιαίου γεωργικού φόρου για ολόκληρη την περίοδο από τη στιγμή που το κόστος του παγίου λαμβάνεται υπόψη ως έξοδα μέχρι την ημερομηνία πώλησής του, υποβάλλει ενημερωμένες δηλώσεις για όλες τις περιόδους αναφοράς (φορολογικές) κατά τις οποίες υπολογίστηκε εκ νέου η βάση και πληρώνει πρόστιμα για περιόδους καθυστέρησης.

Ας εξηγήσουμε με ένα παράδειγμα. Τον Μάρτιο του 2013, ο απλουστευτής πούλησε το πάγιο που αποκτήθηκε μέσω επιδότησης τον Ιανουάριο του 2011. Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να κάνετε τα εξής.

ΒΗΜΑ 1.Οι δαπάνες για την απόκτηση παγίων που ελήφθησαν υπόψη το 2011 θα αποκατασταθούν πλήρως. Και να εξαιρεθεί από τα έσοδα μια επιδότηση ίση με το κόστος απόκτησης ενός παγίου.

ΒΗΜΑ 2.Συμπεριλάβετε στα έξοδα για το 2011 και το 2012. το ποσό των αποσβέσεων Ιανουαρίου - Δεκεμβρίου, υπολογιζόμενο σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφ. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και αντικατοπτρίζει την επιδότηση στα έσοδα σε ποσό ίσο με τις δεδουλευμένες αποσβέσεις.

ΒΗΜΑ 3.Υποβολή ενημερωμένων δηλώσεων στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος για τα έτη 2011 και 2012 με τα σωστά ποσά εσόδων και εξόδων. Εάν, ως αποτέλεσμα, αυξηθεί το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό για αυτά τα έτη, τότε θα πρέπει να καταβληθούν τόσο φόροι όσο και πρόστιμα.

ΒΗΜΑ 4.Τον Μάρτιο του 2013, κατά την ημερομηνία πώλησης του παγίου, το ποσό των αποσβέσεων για τον Ιανουάριο - Μάρτιο 2013 πρέπει να απεικονίζεται στα έξοδα και τα έσοδα πρέπει να περιλαμβάνουν:

• έσοδα από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων·
• εισόδημα με τη μορφή επιδότησης ίσο με το ποσό των αποσβέσεων που συσσωρεύτηκαν για το 2013·
• εισόδημα με τη μορφή επιδότησης ίσου με την υπολειμματική αξία του παγίου (δηλαδή του μη αποσβεσμένου τμήματος του παγίου).

Οι φορολογικές αρχές είναι απίθανο να επιτρέψουν να ληφθεί υπόψη η υπολειμματική αξία των παγίων στοιχείων στα έξοδα. Τ Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Ιουλίου 2011 αριθ. 03-11-06/2/105, ημερομηνία 28 Ιανουαρίου 2009 αριθ. 03-11-06/2/9, ημερομηνία 18 Απριλίου 2007 Αρ. 03 -11-04/2/106; Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 28 Ιουνίου 2006 Αρ. 18-11/3/56403@.

Ως αποτέλεσμα, θα πρέπει να καταβληθεί φόρος για όλα τα έσοδα από την πώληση παγίου και για επιδότηση στο ποσό της υπολειμματικής αξίας του. Εφόσον αυτό είναι ασύμφορο, εάν είναι δυνατόν, προσπαθήστε να μην πουλήσετε το πάγιο που αγοράστηκε με επιδότηση κατά την περίοδο εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος ή πληρωμής του ενιαίου γεωργικού φόρου.

Εάν ένας απλουστευτής διεξάγει εμπορικές δραστηριότητες και αγοράζει αγαθά χρησιμοποιώντας επιδοτήσεις,και μετά τα πουλάει, τότε η λογιστική θα είναι έτσι. Κατά τη στιγμή της λήψης χρημάτων από τον αγοραστή για τα πωλούμενα αγαθά, είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζονται στα έσοδα όχι μόνο όλα τα έσοδα από την πώληση αγαθών, αλλά και το ποσό της επιδότησης ίσο με την τιμή αγοράς των αγαθών. V.

Ας εξηγήσουμε με ένα παράδειγμα. Ας υποθέσουμε ότι ένας απλουστευτής έλαβε επιδότηση ύψους 300.000 ρούβλια τον Φεβρουάριο του 2011. Τον Μάρτιο, αγόρασε αγαθά για αυτό το ποσό. Πωλήθηκαν σε πελάτες στις 4 Απριλίου για το ποσό των 350.000 ρούβλια.

Σε αυτήν την περίπτωση, κατά την ημερομηνία πώλησης (04/04/2011), ο απλουστευτής πρέπει να αντικατοπτρίζει στην Ενότητα I του Βιβλίου Εσόδων και Εξόδων:

• στη στήλη 5 - δαπάνη ύψους 300.000 ρούβλια, δηλαδή η τιμή αγοράς των αγαθών που αγοράζονται μέσω της επιδότησης.
• στη στήλη 4 - εισόδημα:

Στο ποσό των 300.000 ρούβλια, δηλαδή, επιδότηση που δαπανάται για την αγορά αγαθών.

Στο ποσό των 350.000 ρούβλια, δηλαδή, έσοδα από την πώληση αγαθών.

Ως αποτέλεσμα, αποδεικνύεται ότι δεν χρειάζεται να πληρώσετε φόρο για το ποσό της επιδότησης στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Και ολόκληρο το ποσό των εσόδων που εισπράττεται υπόκειται σε φορολογία, εξαιρουμένων των εξόδων για την αγορά αγαθών. Και αυτό είναι σωστό, γιατί αγοράστηκαν με επιδότηση.

Ταυτόχρονα, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι τόσο οι απλουστευτές όσο και οι πληρωτές του Ενιαίου Γεωργικού Φόρου έχουν μια κλειστή λίστα δαπανών που γίνονται δεκτά κατά τον υπολογισμό του φόρου ΕΝΑ άρθρο 2 άρθρο. 346.5, παράγραφος 1 του άρθ. 346.16 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και εάν ο αποδέκτης της επιδότησης αγοράσει οποιοδήποτε αγαθό (εργασία, υπηρεσίες), το κόστος των οποίων δεν λαμβάνεται υπόψη στις δαπάνες στο πλαίσιο του ειδικού καθεστώτος, τότε στην περίπτωση αυτή δεν θα υπάρξει δαπάνη για φορολογικούς σκοπούς, αλλά η επιδότηση στο το ποσό της μη λογιστικής δαπάνης θα πρέπει να συμπεριληφθεί στα έσοδα. Πιθανότατα, οι φορολογικές αρχές θα απαιτήσουν τα έσοδα να απεικονίζονται κατά την ημερομηνία πληρωμής των μη λογιστικών δαπανών.

Όταν λαμβάνουν επιδότηση, οι απλουστευτές πρέπει να λάβουν υπόψη ένα ακόμη πράγμα. Αυτό διευκρίνισε η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας επιδοτήσειςγια την ανάπτυξη των επιχειρήσεων λαμβάνεται υπόψη στα εισοδήματα για τον υπολογισμό του ελάχιστου φόρουάρθρο 6 άρθρο. 346.18 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Ιουνίου 2011 Αρ. ED-4-3/9835@. Εξάλλου, για έναν απλοποιητή, το εισόδημα περιλαμβάνει όχι μόνο τα έσοδα από τις πωλήσεις, αλλά και τα μη λειτουργικά έσοδα, στα οποία συμπεριλαμβάνεται η ληφθείσα επιδότηση. Εγώ Άρθρα 250, 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά και πάλι, δεν θα συμπεριληφθεί στο εισόδημα ολόκληρη η ληφθείσα επιδότηση για τον υπολογισμό του ελάχιστου φόρου, αλλά μόνο:

• για την πρώτη φορολογική περίοδο - το ποσό της επιδότησης ίσο με τα έξοδα που καταβλήθηκαν σε βάρος της κατά το πρώτο έτος·
• για τη δεύτερη φορολογική περίοδο - το ποσό της επιδότησης ίσο με τις δαπάνες που καταβλήθηκαν σε βάρος της κατά το δεύτερο έτος, καθώς και το μη δαπανηθέν ποσό της επιδότησης.

Ο δικαιούχος της επιδότησης εφαρμόζει απλοποίηση με αντικείμενο «εισόδημα»

Οι οργανισμοί και οι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν την απλοποιημένη προσέγγιση του αντικειμένου «εισοδήματος» λαμβάνουν υπόψη το εισόδημα με τη μορφή επιδότησης σε προνομιακή βάση μόνο εάν τηρούν αρχεία με τα ποσά που δαπανήθηκαν. Αυτό αναφέρεται ρητά στην τροπολογία Χ άρθρο 1 άρθρο. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από το νόμο αριθ. 23-FZ).

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας διευκρίνισε ότι οι απλουστεύσεις «εισοδήματος», καθώς και οι απλουστεύσεις με αντικείμενο «έσοδα μείον έξοδα», πρέπει να αντικατοπτρίζουν επιδοτήσεις κατά την ημερομηνία πληρωμής των δαπανών στο λογιστικό βιβλίο εσόδων και εξόδων ταυτόχρονα:

• στη στήλη 4 «Έσοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης»·
• στη στήλη 5 «Έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης».

Επιπλέον, αυτό πρέπει να γίνει ακόμη και αν η ληφθείσα επιδότηση δαπανηθεί πλήρως στο 1 έτος Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Ιουνίου 2011 Αρ. ED-4-3/9835@.

Έτσι, ο απλοποιητής δείχνει ότι τηρεί αρχεία με τα ποσά που δαπανήθηκαν. Αυτό σημαίνει ότι έχει κάθε δικαίωμα να μην πληρώσει φόρο για την επιδότηση που έλαβε. Παρεμπιπτόντως, αυτό, γενικά, δεν έρχεται σε αντίθεση με τη διαδικασία συμπλήρωσης του λογιστικού βιβλίου εσόδων και εξόδων. Μια απλούστευση με το αντικείμενο «εισόδημα» θα μπορούσε πάντα, εάν είναι επιθυμητό, ​​να αντικατοπτρίζει στη στήλη 5 του Βιβλίου τα έξοδα που σχετίζονται με τη λήψη εισοδήματος V ρήτρα 2.5 Η διαδικασία συμπλήρωσης του Βιβλίου... εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 154n.

Αν και στο Βιβλίο εμφανίζεται το ποσό της επιδότησης σε έσοδα και έξοδα, η δήλωση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Ιουνίου 2009 Αρ. 58nαυτά τα ποσά δεν θα περιλαμβάνονται. Όταν, στο τέλος του έτους, ο απλουστευτής συμπληρώσει δήλωση στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, στη γραμμή 210 της ενότητας 2 θα μεταφέρει το ποσό του εισοδήματος ίσο με τη διαφορά μεταξύ των στηλών 4 και 5 του Βιβλίου (και όχι εισοδήματα που αναφέρονται στη στήλη 4 του Βιβλίου). Τουλάχιστον τέτοιες εξηγήσεις δόθηκαν από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας σχετικά με τις επιδοτήσεις για την έναρξη της δικής σας επιχείρησης που λαμβάνονται από το κέντρο απασχόλησης Και. Αλλά όταν λαμβάνετε επιδότηση για ανάπτυξη επιχειρήσεων, είναι λογικό να κάνετε το ίδιο. Εξάλλου, οι προνομιακές λογιστικές διαδικασίες για αυτές τις δύο επιδοτήσεις είναι παρόμοιες. μικρό άρθρο 3 άρθρο. 223, ρήτρα 4.1 άρθ. 271, ρήτρα 2.1 άρθ. 273, υπ. 1 άρθρο 5 άρθρο. 346.5, παράγραφος 1 του άρθ. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο αποδέκτης της επιδότησης καταβάλλει το UTII

Δυστυχώς, το ζήτημα της φορολόγησης μιας επιδότησης για την ανάπτυξη της επιχείρησης, εάν ληφθεί από τον πληρωτή του UTII και δαπανηθεί πλήρως σε «καταλογισμένες» δραστηριότητες, δεν έχει επιλυθεί με νόμο.

Αλλά η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία και το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας έχουν ήδη διαμορφώσει τη θέση τους για αυτό το θέμα. Είπαν ότι στο πλαίσιο των «καταλογιστών» δραστηριοτήτων, μπορούν να ληφθούν υπόψη μόνο οι επιδοτήσεις που λαμβάνονται για την αντιστάθμιση του χαμένου εισοδήματος σε σχέση με την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) σε ρυθμιζόμενες τιμές Μ Επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Ιουνίου 2011 Αρ. ED-4-3/9835@, ημερομηνία 19 Αυγούστου 2010 Αρ. ShS-37-3/9372@; Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Ιουλίου 2010 Αρ. 03-11-09/65.

Εάν ένας οργανισμός ή ένας επιχειρηματίας ασκεί μόνο «τεκμαρτές» δραστηριότητες και λαμβάνει επιδότηση για την ανάπτυξη της επιχείρησης, τότε δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη ως εισόδημα από «τεκμαρτές» δραστηριότητες, ακόμη και αν δαπανηθεί πλήρως για τη δραστηριότητα αυτή. Αυτό σημαίνει ότι αυτή η επιδότηση πρέπει να φορολογείται είτε με το γενικό καθεστώς είτε με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Ιουνίου 2011 Αρ. ED-4-3/9835@. Ταυτόχρονα, το εισόδημα με τη μορφή επιδότησης υπόκειται σε αυτούς τους φόρους με ειδικό τρόπο: για 2 χρόνια, καθώς χρησιμοποιείται η επιδότηση, αντικατοπτρίζεται ταυτόχρονα σε έσοδα και έξοδα. Και στο τέλος, δεν χρειάζεται να πληρώσετε φόρους. Η υποχρέωση καταβολής του θα προκύψει μόνο εάν η επιδότηση για 2 ημερολογιακά έτη δεν δαπανηθεί πλήρως.

Ωστόσο, σε αυτήν την περίπτωση, εκτός από τη δήλωση UTII, θα πρέπει να υποβάλετε μια άλλη δήλωση:

• <или>για φόρο εισοδήματος, εάν ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό καθεστώς·
• <или>για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, εάν ο επιχειρηματίας εφαρμόζει το γενικό καθεστώς·
• <или>για φόρο στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, εάν ένας οργανισμός ή επιχειρηματίας εφαρμόζει απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.

Και σε αυτή τη δήλωση είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται το ποσό της επιδότησης που δαπανήθηκε τόσο σε έξοδα όσο και σε έσοδα. Ως αποτέλεσμα, αποδεικνύεται ότι το UTII καταβάλλεται με τον συνήθη τρόπο και δεν καταβάλλεται άλλος φόρος (φόρος εισοδήματος, φόρος βάσει του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος ή φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων), καθώς η φορολογική βάση είναι μηδενική.

Παρεμπιπτόντως, να σας υπενθυμίσουμε ότι οι οργανισμοί που διεξάγουν «καταλογιστικές» δραστηριότητες πρέπει να αντικατοπτρίζουν έσοδα και έξοδα από αυτή τη δραστηριότητα στη λογιστική μι Τέχνη. 4 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 Αρ. 129-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική»· Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Σεπτεμβρίου 2009 αριθ. 03-11-06/3/239, ημερομηνία 13 Φεβρουαρίου 2009 αριθ. Λογιστικό σχέδιο χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων οργανισμών και Οδηγίες εφαρμογής του, εγκεκριμένο. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n. Όπως έχουμε ήδη πει, είναι προτιμότερο να δημιουργηθεί ένας ξεχωριστός λογαριασμός για την καταγραφή της είσπραξης της επιδότησης και των δαπανών της.

Ωστόσο, οι επιχειρηματίες που ασκούν μόνο «καταλογισμένες» δραστηριότητες δεν απαιτείται να τηρούν αρχεία εσόδων, εξόδων και επιχειρηματικών συναλλαγών για επιχειρηματικές δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII. Έτσι μπορούν να καταγράφουν τα έξοδά τους που πληρώνονται με την επιδότηση με οποιαδήποτε βολική μορφή, για παράδειγμα, χρησιμοποιώντας το Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων και Επιχειρηματικών Λειτουργιών ενός μεμονωμένου επιχειρηματία Εγώ εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Νο. 86n, Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας Αρ..

Ο αποδέκτης της επιδότησης εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για το δίπλωμα ευρεσιτεχνίας

Μόνο οι επιχειρηματίες μπορούν να εφαρμόσουν απλοποίηση που βασίζεται σε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας. Και σελ. 1, 2, 3 κ.σ. 346.25.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και αν για άλλα καθεστώτα υπάρχει τουλάχιστον κάποια εξήγηση σχετικά με τη διαδικασία λογιστικής καταγραφής των επιδοτήσεων, τότε για τις απλουστεύσεις «ευρεσιτεχνιών» δεν υπάρχει καμία. Ως εκ τούτου, το ζήτημα του τρόπου με τον οποίο οι επιχειρηματίες θα πρέπει να λαμβάνουν υπόψη την επιδότηση που έλαβαν δεν έχει ακόμη επιλυθεί.

Λογικά, εάν ένας επιχειρηματίας ξόδεψε ολόκληρη την επιδότηση σε δραστηριότητες «ευρεσιτεχνίας», τότε δεν θα έπρεπε να πληρώσει επιπλέον φόρους εκτός από το κόστος της πατέντας.

Ταυτόχρονα, αν κοιτάξετε τις εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας σχετικά με τη διαδικασία απλοποίησης «πατέντας» για να ληφθούν υπόψη οι επιδοτήσεις για την έναρξη επιχείρησης από το κέντρο απασχόλησης, θα δούμε ότι τα τμήματα έχουν διαφορετικές θέσεις για αυτό το θέμα.

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία πιστεύει ότι η επιδότηση που χορηγείται σε έναν επιχειρηματία από ένα κέντρο απασχόλησης για την έναρξη μιας επιχείρησης δεν είναι εισόδημα που λαμβάνεται από την άσκηση δραστηριοτήτων για τις οποίες μπορεί να εφαρμοστεί το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα βάσει διπλώματος ευρεσιτεχνίας. Κατά συνέπεια, η φορολόγηση του ποσού αυτού ρυθμίζεται από το αρ. 23 ΝΚ RF Ρήτρα 2 Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2010 Αρ. ШС-37-3/9373@. Και σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών, η επιδότηση που λαμβάνει ένας επιχειρηματίας που χρησιμοποιεί το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα βάσει διπλώματος ευρεσιτεχνίας δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων μεγάλο Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Σεπτεμβρίου 2010 Αρ. 03-04-05/3-556.

Δηλαδή, αποδεικνύεται ότι οι επιχειρηματίες που ξόδεψαν την επιδότηση για την ανάπτυξη της επιχείρησης μόνο σε δραστηριότητες «ευρεσιτεχνίας» βρίσκονται στην ίδια κατάσταση με τους καταλογιστές που ξόδεψαν εξ ολοκλήρου την επιδότηση σε «καταλογισμένες» δραστηριότητες. Αυτό μας επιβεβαίωσε ειδικός της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας.

Από έγκυρες πηγές

« Πράγματι, σε αυτή την περίπτωση ο επιχειρηματίας δεν έχει φορολογικές υποχρεώσεις. Παράλληλα, οφείλει να αντικατοπτρίζει τη ληφθείσα και πλήρως δαπανηθείσα επιδότηση στο Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων που χρησιμοποιείται στο γενικό φορολογικό καθεστώς. Εγώ εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Νο. 86n, Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας Αρ., και στο τέλος του έτους υποβάλετε δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων στη φορολογική αρχή του τόπου κατοικίας σας.»

Κρατικός Σύμβουλος της Ρωσικής Ομοσπονδίας 1ης τάξης

Επομένως, είναι ασφαλέστερο για τους απλοποιητές «ευρεσιτεχνιών» να ακολουθούν την ίδια προσέγγιση με τους καταλογιστές. Δηλαδή στο τέλος του έτους να υποβάλει δήλωση 3-NDFL και να απεικονίζει την επιδότηση τόσο στα έσοδα όσο και στα έξοδα Χ Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Φεβρουαρίου 2009 Αρ. 03-11-11/25· Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2010 Αρ. ШС-37-3/14719@; Επιστολή από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2009 Αρ. 20-14/2/115839@. Ως αποτέλεσμα, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν θα πρέπει να καταβληθεί εάν έχει δαπανηθεί ολόκληρη η επιδότηση.

M. Gradov,
λογιστής

Ο ομοσπονδιακός νόμος της 03/07/2011 N 23-FZ "Σχετικά με τις τροποποιήσεις στο δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη διαδικασία λογιστικής για τα έσοδα και τα έξοδα των μικρομεσαίων επιχειρήσεων κατά την παροχή οικονομικής υποστήριξης" Νέα διαδικασία φορολόγησης των επιδοτήσεων που λαμβάνουν οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες στο πλαίσιο ειδικών προγραμμάτων οικονομικής στήριξης μικρομεσαίων επιχειρήσεων. Διαβάστε σχετικά σε αυτό το άρθρο.

Ειδικότερα, το άρθ. 223 κεφ. Το άρθρο 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει συμπληρωθεί με μια νέα ρήτρα 4 του άρθρου. 271 και 273 κεφ. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - νέες παράγραφοι. 4.3 και 2.3 αντίστοιχα, έγιναν αλλαγές στο υπο. 1 άρθρο 5 άρθρο. 346.5 και παράγραφος 1 του άρθ. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο νόμος αριθ. 23-FZ τέθηκε σε ισχύ στις 11 Μαρτίου 2011. Επιπλέον, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθ. 2 του νόμου αριθ. 23-FZ, αυτές οι αλλαγές και προσθήκες ισχύουν για έννομες σχέσεις που προέκυψαν από την 1η Ιανουαρίου 2011.

Έτσι, από την 1η Ιανουαρίου 2011, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες εφαρμόζουν μια νέα διαδικασία για τη λογιστική καταγραφή εσόδων και εξόδων σε σχέση με επιδοτήσεις που παρέχονται σε μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις σε βάρος των περιφερειακών ή τοπικών προϋπολογισμών σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο της 24ης Απριλίου , 2007 N 209-FZ "Σχετικά με την ανάπτυξη μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία" (εφεξής θα αναφέρεται ως νόμος αριθ. 209-FZ).

Παράλληλα, το άρθ. Το 69 του Κώδικα Προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει κονδύλια του προϋπολογισμού για την παροχή επιδοτήσεων σε οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες - παραγωγούς αγαθών, έργων και υπηρεσιών.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 78 του Κώδικα Προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι επιδοτήσεις σε οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες - παραγωγούς αγαθών, έργων, υπηρεσιών παρέχονται σε δωρεάν και αμετάκλητη βάση για την επιστροφή του κόστους ή του χαμένου εισοδήματος σε σχέση με την παραγωγή (πώληση) αγαθών , εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών.

***

Από την 1η Ιανουαρίου 2011, οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες εφαρμόζουν μια νέα διαδικασία λογιστικής λογιστικής εσόδων και εξόδων σε σχέση με επιδοτήσεις που παρέχονται σε μικρομεσαίες επιχειρήσεις σε βάρος των κονδυλίων του περιφερειακού ή τοπικού προϋπολογισμού.

***

Προηγουμένως, ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προέβλεπε λογιστικά χαρακτηριστικά για φορολογικούς σκοπούς των οικονομικών πόρων που έλαβαν οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες στο πλαίσιο ειδικών προγραμμάτων, επομένως τα κεφάλαια αυτά λαμβάνονταν πλήρως υπόψη ως μέρος του φορολογητέου εισοδήματος στο τη φορολογική περίοδο κατά την οποία παρελήφθησαν. Ως αποτέλεσμα αυτού του «κενού» στη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη, μέρος των ποσών των επιδοτήσεων που ελήφθησαν επιστράφηκαν πράγματι στον προϋπολογισμό με τη μορφή φόρων που καταβλήθηκαν από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες. Από την άποψη αυτή, η αποτελεσματικότητα της οικονομικής στήριξης των μικρομεσαίων επιχειρήσεων μειώθηκε σημαντικά, γεγονός που οδήγησε σε διαφωνίες μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών.

Έτσι, τα κεφάλαια με τη μορφή επιδοτήσεων που λαμβάνονται από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες πριν από την 1η Ιανουαρίου 2011, βάσει του νόμου N 209-FZ, υπόκεινται σε φορολογία με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο.

Επιπλέον, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι οι επιδοτήσεις που διατίθενται από το δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε μεμονωμένους επιχειρηματίες, περιλαμβανομένων. εφαρμόζοντας ειδικά φορολογικά καθεστώτα με τον τρόπο που ορίζει το Κεφάλαιο. Τα 26.1, 26.2 και 26.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας πρέπει να ταξινομούνται ως άλλα εισοδήματα που εισπράττουν φορολογούμενοι - μεμονωμένοι επιχειρηματίες ως αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων τους στη Ρωσική Ομοσπονδία, το οποίο, βάσει του άρθρου. Τα άρθρα 208 και 209 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο. 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (οι αντίστοιχες εξηγήσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Ιουλίου 2010 N 03-11-09/65, που κοινοποιήθηκε από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας στον φόρο αρχές).

Ο κατάλογος των εισοδημάτων που δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων καθορίζεται από το άρθρο. 217 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι επιδοτήσεις που διατίθενται σε μεμονωμένους επιχειρηματίες από το σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την υλοποίηση επιχειρηματικών έργων και την επιστροφή των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με αυτό δεν περιλαμβάνονται στον κατάλογο εισοδήματος που απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Στο πλαίσιο αυτό, οι επιδοτήσεις που έχουν λάβει οι φορολογούμενοι πριν από την 1η Ιανουαρίου 2011 υπόκεινται στον φόρο αυτό σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία με φορολογικό συντελεστή 13%.

***

Τα κεφάλαια οικονομικής στήριξης με τη μορφή επιδοτήσεων που λαμβάνουν μεμονωμένοι επιχειρηματίες που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς, καθώς και τα ειδικά φορολογικά καθεστώτα, αντικατοπτρίζονται στο εισόδημα κατ' αναλογία των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν πράγματι από αυτήν την πηγή, αλλά εντός όχι μεγαλύτερης των δύο φορολογικών περιόδων από την την ημερομηνία λήψης των επιδοτήσεων.

***

Λαμβάνοντας υπόψη τα ανωτέρω, οι εν λόγω μεμονωμένοι επιχειρηματίες, βάσει υποπαραγράφου. 1 ρήτρα 1, σελ. 2-4 κ.σ. 228 και παράγραφος 1 του άρθ. 229 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκύπτει η υποχρέωση, πριν από τις 30 Απριλίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, να υποβάλει δήλωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στη φορολογική αρχή του τόπου κατοικίας και να πληρώσει, το αργότερο έως τον Ιούλιο 15 του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, το ποσό που υπολογίστηκε από την επιδότηση που εισέπραξε Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Εάν ο φορολογούμενος παραλείψει να εκπληρώσει την υποχρέωση καταβολής φόρου εντός της προθεσμίας που ορίζει ο Κώδικας, οι κυρώσεις θα επιβληθούν στο μη καταβληθέν ποσό του φόρου με τον τρόπο που ορίζει το άρθρο. 75 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από την 1η Ιανουαρίου 2011 έχει αλλάξει σημαντικά η λογιστική διαδικασία για τις επιδοτήσεις που λαμβάνουν οι μικρομεσαίες επιχειρήσεις.

Ειδικότερα, σύμφωνα με τη νέα παράγραφο 4 του άρθ. 223 κεφ. 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οικονομική υποστήριξη με τη μορφή επιδοτήσεων που λαμβάνουν οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς, καθώς και τα ειδικά φορολογικά καθεστώτα, αντικατοπτρίζονται στο εισόδημα σε αναλογία με τα πραγματικά έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από αυτήν την πηγή, αλλά για όχι περισσότερες από δύο φορολογικές περιόδους από την ημερομηνία λήψης των επιδοτήσεων .

Εάν, στο τέλος της δεύτερης φορολογικής περιόδου, το ποσό της οικονομικής στήριξης που ελήφθη υπερβαίνει το ποσό των αναγνωρισμένων δαπανών που πραγματοποιήθηκαν πράγματι από αυτήν την πηγή, τότε η διαφορά μεταξύ των αναφερόμενων ποσών αντικατοπτρίζεται πλήρως ως μέρος του εισοδήματος αυτής της φορολογικής περιόδου.

***

Σε περίπτωση απόκτησης αποσβέσιμων ακινήτων με τη χρήση κεφαλαίων οικονομικής υποστήριξης, αυτά τα κεφάλαια οικονομικής στήριξης απεικονίζονται στα έσοδα καθώς τα έξοδα για την απόκτηση αποσβέσιμων ακινήτων αναγνωρίζονται με τον τρόπο που καθορίζεται Ch. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

***

Ταυτόχρονα, η προβλεπόμενη διαδικασία λογιστικής λογιστικής για τα ταμεία οικονομικής στήριξης δεν ισχύει για περιπτώσεις απόκτησης αποσβέσιμων ακινήτων με τη χρήση επιδοτήσεων.

Στην περίπτωση απόκτησης αποσβέσιμων ακινήτων με χρήση κεφαλαίων χρηματοοικονομικής υποστήριξης, αυτά τα κεφάλαια οικονομικής στήριξης απεικονίζονται στα έσοδα καθώς τα έξοδα για την απόκτηση αποσβέσιμων ακινήτων αναγνωρίζονται με τον τρόπο που καθορίζεται στο Κεφάλαιο. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, ο καθορισμένος περιορισμός (όχι περισσότερες από δύο φορολογικές περιόδους από την ημερομηνία λήψης των επιδοτήσεων) δεν ισχύει για τέτοιες περιπτώσεις.

Παρόμοια διαδικασία έχει θεσπιστεί για οργανισμούς που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς, καθώς και για μικρομεσαίες επιχειρήσεις που πληρώνουν τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο και τον Ενιαίο Φόρο σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Επιπλέον, η καθορισμένη διαδικασία για τη λογιστική λογιστική των λαμβανόμενων επιδοτήσεων εφαρμόζεται από φορολογούμενους που έχουν μεταβεί στη χρήση του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος με αντικείμενο το φορολογικό «εισόδημα», υπό την προϋπόθεση ότι τηρούν αρχεία για τα ποσά της οικονομικής στήριξης που έλαβαν.

Khvostova S. V., Αναπληρωτής Διευθυντής – Προϊστάμενος Ελεγκτικής Πρακτικής
LLC AKF "Expert Center "Partners""

Περιοδικό «Λογιστική στη Γεωργία» Νο 8, Αύγουστος 2013

Όπως δείχνει η πρακτική, οι οργανισμοί που εφαρμόζουν ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα έχουν συχνά μια ερώτηση όταν λαμβάνουν επιδοτήσεις: λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου; Αναλύσαμε την κατάσταση, λαμβάνοντας υπόψη τις εξηγήσεις των χρηματοδόχων.

χαριστική βοήθεια

Οι κρατικές επιδοτήσεις παρέχονται δωρεάν και σε μη επιστρεπτέα βάση για την αποζημίωση δαπανών ή διαφυγόντων εσόδων. Αυτό προκύπτει από το άρθρο 78 του Κώδικα Προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι κανονιστικές νομικές πράξεις που διέπουν την παροχή επιδοτήσεων σε οργανισμούς θα πρέπει να καθορίζουν:

– στόχους, προϋποθέσεις, διαδικασία παροχής τους κ.λπ.

Για παράδειγμα, οι εμπορικοί οργανισμοί ενδέχεται να λαμβάνουν επιδοτήσεις για την προώθηση της αυτοαπασχόλησης ανέργων πολιτών και τη δημιουργία πρόσθετων θέσεων εργασίας. Η χρηματοδότηση αυτή παρέχεται υπό ορισμένες προϋποθέσεις σύμφωνα με περιφερειακά προγράμματα που προβλέπουν μέτρα για τη μείωση των εντάσεων στην αγορά εργασίας.

Συχνά, οι οργανισμοί που εφαρμόζουν ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα ταξινομούνται ως μικρές επιχειρήσεις. Ως εκ τούτου, έχουν το δικαίωμα σε οικονομική στήριξη από τον προϋπολογισμό με τη μορφή επιδοτήσεων (Ρήτρα 1, άρθρο 17 του ομοσπονδιακού νόμου της 24ης Ιουλίου 2007 Αρ. 209-FZ).

Λαμβάνουμε υπόψη τις επιδοτήσεις

Η λογιστική για τις επιδοτήσεις, τις επιδοτήσεις και τα δάνεια του προϋπολογισμού ρυθμίζεται από την PBU 13/2000 «Λογιστική για τις κρατικές ενισχύσεις». Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλοποιημένο σύστημα υποχρεούνται να διατηρούν πλήρη λογιστικά αρχεία. Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 402-FZ της 6ης Δεκεμβρίου 2011 δεν περιέχει εξαιρέσεις για αυτούς.

Για λογιστικούς σκοπούς, θεωρείται ότι τα κεφάλαια διατίθενται για τη χρηματοδότηση:

– δαπάνες κεφαλαίου που σχετίζονται με την αγορά και την κατασκευή μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων·

– τρέχοντα έξοδα.

Ας δούμε τις λογιστικές εγγραφές και για τις δύο επιλογές.

Τα κονδύλια του προϋπολογισμού μπορούν να ληφθούν υπόψη είτε κατά την ημερομηνία κατανομής τους (δηλαδή, κατά την πραγματοποίηση της χρηματοδότησης και των απαιτήσεων), είτε κατά την πραγματική λήψη τους. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 7 του PBU 13/2000. Η δεύτερη επιλογή χρησιμοποιείται πιο συχνά στην πράξη.

Επιδοτήσεις για αγορά παγίων

Εάν τα πάγια στοιχεία αγοράζονται με χρηματοδότηση του προϋπολογισμού, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

ΧΡΕΩΣΗ 51 ΠΙΣΤΩΣΗ 86

ΧΡΕΩΣΗ 08 ΠΙΣΤΩΣΗ 60

– αντικατοπτρίζονται τα έξοδα για την αγορά παγίων στοιχείων.

ΧΡΕΩΣΗ 60 ΠΙΣΤΩΣΗ 51

ΧΡΕΩΣΗ 01 ΠΙΣΤΩΣΗ 08

– τέθηκαν σε λειτουργία πάγια στοιχεία.

ΧΡΕΩΣΗ 86 ΠΙΣΤΩΣΗ 98
– αντικατοπτρίζεται η προβλεπόμενη χρήση των κονδυλίων του προϋπολογισμού·

ΧΡΕΩΣΗ 20 ΠΙΣΤΩΣΗ 02
- έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις.

Ταυτόχρονα γράψτε:

ΧΡΕΩΣΗ 98 ΠΙΣΤΩΣΗ 91

– διαγράφεται στο ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων στα οικονομικά αποτελέσματα ως λοιπά έσοδα.

Επιχορηγήσεις για λειτουργικά έξοδα

Κατά τη λήψη κεφαλαίων για τρέχοντα έξοδα, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

ΧΡΕΩΣΗ 51 ΠΙΣΤΩΣΗ 86

– κεφάλαια που λαμβάνονται από τον προϋπολογισμό·

ΧΡΕΩΣΗ 10 ΠΙΣΤΩΣΗ 60

– αγοράστηκαν υλικά.

ΧΡΕΩΣΗ 60 ΠΙΣΤΩΣΗ 51

– αντικατοπτρίζεται η πληρωμή στον προμηθευτή·

ΧΡΕΩΣΗ 20 ΠΙΣΤΩΣΗ 10

– υλικά που απελευθερώνονται στην παραγωγή.

Επιπλέον, ο λογιστής καταγράφει:

ΧΡΕΩΣΗ 86
CREDIT 91 υπολογαριασμός «Άλλα έσοδα»

– η επιδότηση αντικατοπτρίζεται στα λοιπά έσοδα.

Λογιστική για τις επιδοτήσεις κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου

Οι οργανισμοί στην «απλοποιημένη» φορολογική βάση δεν λαμβάνουν υπόψη το εισόδημα που καθορίζεται στο άρθρο 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 1.1, άρθρο 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης . Ειδικότερα, αυτό περιλαμβάνει επιδοτήσεις σε δημοσιονομικά και αυτόνομα ιδρύματα, επιχορηγήσεις και άλλα (υποπαράγραφος 14, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα στοχευμένα έσοδα δεν λαμβάνονται επίσης υπόψη (ρήτρα 2 του άρθρου 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Πρόκειται για κεφάλαια για τη συντήρηση μη κερδοσκοπικών οργανισμών και την άσκηση των καταστατικών δραστηριοτήτων τους. Όπως μπορείτε να δείτε, δεν αναφέρονται οι επιδοτήσεις σε εμπορικούς οργανισμούς για την κάλυψη των εξόδων τους.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με επιστολή της 24ης Μαΐου 2013 με αριθμό 03-11-06/2/18694 εξήγησε για άλλη μια φορά ότι οι επιδοτήσεις που έλαβε η επιχείρηση από τον προϋπολογισμό για την επιστροφή του κόστους αγοράς αποθεμάτων δεν αντιστοιχούν στον κατάλογο στοχευμένων κεφαλαίων χρηματοδότησης (στοχευμένα έσοδα) και λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Αυτό αναφέρεται επίσης σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 03-11-06/2/193, ημερομηνία 2 Μαρτίου 2010 Αρ. 03-11-06/2/24 και άλλα.

Ταυτόχρονα, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να μειώσει το εισόδημα που λαμβάνει για έξοδα με τη μορφή πληρωμής για αγαθά, εργασίες, υπηρεσίες σε βάρος των κονδυλίων του προϋπολογισμού (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-11-06/2/267).

Για φορολογικούς σκοπούς, οι επιδοτήσεις λαμβάνονται υπόψη με ειδικό τρόπο. Έτσι, ειδικότερα, τα κεφάλαια που λαμβάνονται σύμφωνα με τον νόμο αριθ. την ημερομηνία παροχής.

Εάν, στο τέλος αυτής της περιόδου, το ποσό της οικονομικής στήριξης που ελήφθη υπερβαίνει το ποσό των αναγνωρισμένων δαπανών, τότε η διαφορά μεταξύ τους περιλαμβάνεται πλήρως στο εισόδημα (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν λαμβάνεται οικονομική βοήθεια για την προώθηση της αυτοαπασχόλησης των ανέργων πολιτών και την τόνωση της δημιουργίας πρόσθετων θέσεων εργασίας, τότε λαμβάνεται υπόψη σε τρεις φορολογικές περιόδους, ενώ ταυτόχρονα αντικατοπτρίζει τις αντίστοιχες δαπάνες.

Τέτοια κεφάλαια που δεν δαπανήθηκαν εμπρόθεσμα αποτυπώνονται στα έσοδα της φορολογικής περιόδου κατά την οποία έληξε η προθεσμία παροχής τους.

Εάν παραβιάζονται οι προϋποθέσεις λήψης επιδοτήσεων (για παράδειγμα, κατάχρηση), λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα της περιόδου κατά την οποία διαπράχθηκε η παράβαση. Οι ίδιες εξηγήσεις δίνονται από τις ρυθμιστικές αρχές (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Ιουνίου 2011 Αρ. 03-11-11/152, ημερομηνία 8 Απριλίου 2011 Αρ. 03-11-11/87, Ομοσπονδιακός Φόρος Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Αυγούστου 2010 Αρ. ShS-07-3/215@).

Έτσι, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου συστήματος, λαμβάνονται υπόψη οι επιδοτήσεις για την προώθηση της αυτοαπασχόλησης και της δημιουργίας θέσεων εργασίας για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης εάν:

– στο τέλος της τρίτης φορολογικής περιόδου, τα κεφάλαια δεν έχουν δαπανηθεί πλήρως·

– έχουν παραβιαστεί οι όροι παροχής τους.

Εάν μια επιχείρηση χρησιμοποιεί "έσοδα", τότε πρέπει να καθοδηγείται από τα ίδια πρότυπα όπως και για το αντικείμενο "έσοδα μείον έξοδα".

Τέθηκε σε ισχύ ένας νόμος που εισήγαγε τροποποιήσεις σε τέσσερα κεφάλαια του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρος εισοδήματος, φόρος στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος και ενιαίος αγροτικός φόρος. Καθιερώνουν επιδοτήσεις που λαμβάνουν για την ανάπτυξη των επιχειρήσεων από οργανισμούς και επιχειρηματίες σύμφωνα με το νόμο για την ανάπτυξη των μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων (Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Ιουλίου 2007 N 209-FZ «Σχετικά με την ανάπτυξη των μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία» ). Οι τροποποιήσεις αυτές ισχύουν για έννομες σχέσεις που απορρέουν από την 1η Ιανουαρίου 2011.
Προηγουμένως, μια τέτοια επιδότηση (που λαμβανόταν από τον περιφερειακό ή τοπικό προϋπολογισμό (ρήτρα 1 του άρθρου 17 του ομοσπονδιακού νόμου της 24ης Ιουλίου 2007 N 209-FZ)) έπρεπε να συμπεριληφθεί στο πλήρες ποσό του εισοδήματος και του φόρου που καταβλήθηκε σε σύμφωνα με (άρθρο 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) . Δηλαδή, μέρος της επιδότησης έπρεπε να επιστραφεί άμεσα στον προϋπολογισμό με τη μορφή φόρου.
Πλέον έχει θεσπιστεί ειδική διαδικασία για τη λογιστικοποίηση των επιδοτήσεων στο εισόδημα (άρθρο 4 του άρθρου 223, παράγραφος 4.3 του άρθρου 271, παράγραφος 2.3 του άρθρου 273, παράγραφος 1 παράγραφος 5 του άρθρου 346.5, παράγραφος 1 του άρθρου 346.17 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 03/07/2011 N 23-FZ)):
- εντός 2 ετών από την ημερομηνία λήψης της επιδότησης, περιλαμβάνεται στα έσοδα την ίδια ημερομηνία κατά την οποία λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα που πραγματοποιούνται μέσω αυτής της επιδότησης και στο ύψος των δαπανών αυτών. Δηλαδή, αν για παράδειγμα ξοδέψετε ολόκληρο το ποσό της επιδότησης τον πρώτο χρόνο, τότε φέτος θα εμφανίσετε ολόκληρο το ποσό της επιδότησης ως έσοδο και ταυτόχρονα θα απεικονίσετε τα έξοδα που έγιναν λόγω αυτής. Και ως αποτέλεσμα, για φορολογικούς σκοπούς, το αποτέλεσμα από αυτές τις πράξεις θα είναι μηδενικό.
- εάν μέχρι το τέλος του δεύτερου έτους η επιχορήγηση (ή μέρος αυτής) παραμένει αδιάθετη, τότε θα πρέπει να ενταχθεί στα έσοδα του δεύτερου έτους.
Αλλά αυτή η λογιστική διαδικασία δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις όπου τα αποσβέσιμα ακίνητα, για παράδειγμα, πάγια στοιχεία, αγοράστηκαν σε βάρος μιας επιδότησης.
Εάν, σε βάρος μιας επιδότησης, αποκτηθεί απόσβεση περιουσία από έναν οργανισμό ή επιχειρηματία που χρησιμοποιεί το OSNO (ο οργανισμός πληρώνει φόρο εισοδήματος, ο επιχειρηματίας πληρώνει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων), τότε το ποσό της επιδότησης που δαπανάται για αυτό λαμβάνεται υπόψη στο εισόδημα (ρήτρα 4 του άρθρου 223, παράγραφος 4.3 του άρθρου 271, παράγραφος 2.3 Άρθρο 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 03/07/2011 N 23-FZ)):
- κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου δεδουλευμένης απόσβεσης σε αυτό το ακίνητο - μηνιαία στο ποσό της δεδουλευμένης απόσβεσης (Ρήτρα 1, 3, 5 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- κατά την εκκαθάριση παγίου περιουσιακού στοιχείου - κατά την ημερομηνία ρευστοποίησης στο ποσό της υπολειμματικής αξίας. Δηλαδή, η υπολειμματική αξία του ρευστοποιημένου πάγιου περιουσιακού στοιχείου πρέπει να αντικατοπτρίζεται στα μη λειτουργικά έξοδα (Εδάφιο 8, παράγραφος 1, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και το ίδιο ποσό της επιδότησης πρέπει να αντικατοπτρίζεται σε μη λειτουργικά έσοδα;
- κατά την πώληση υποαποσβεσμένου πάγιου στοιχείου - κατά την ημερομηνία πώλησης στο ποσό της υπολειμματικής αξίας. Δηλαδή, το εισόδημα πρέπει να περιλαμβάνει τα έσοδα από την πώληση του παγίου και το ποσό της επιδότησης ίσο με την υπολειμματική αξία και τα έξοδα να περιλαμβάνουν την υπολειμματική αξία του παγίου (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 1, άρθρο 268 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως αποτέλεσμα, θα πρέπει να καταβληθεί φόρος σε όλα τα έσοδα από τις πωλήσεις.
Οργανισμοί και επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν απλουστευμένη προσέγγιση με αντικείμενο «έσοδα μείον έξοδα» και πληρωτές του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου, όταν αγοράζουν ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο μέσω επιδότησης, λαμβάνουν υπόψη το κόστος αυτού του παγίου ενεργητικού σε ίσα μερίδια κατά τη διάρκεια του έτους στις δαπάνες . Δηλαδή, από την τελευταία ημερομηνία της περιόδου αναφοράς, μέρος του κόστους του παγίου πρέπει να εμφανίζεται τόσο στα έσοδα όσο και στα έξοδα. Ωστόσο, κατά την πώληση ή τη ρευστοποίηση ενός παγίου στοιχείου που αποκτήθηκε μέσω επιδότησης, η διαδικασία αντικατοπτρισμού των εσόδων και των εξόδων θα είναι η ίδια όπως για όσους εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς (υποδιάταξη 1, ρήτρα 2, παράγραφοι 1, 2, ρήτρα 4, παρ. 6 παράγραφοι 2 παράγραφος 5 του άρθρου 346.5, παράγραφος 1 παράγραφος 3, 4 άρθρο 346.16.
Οι οργανισμοί και οι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «εισόδημα» μπορούν επίσης να αντικατοπτρίζουν την επιδότηση στο εισόδημα καθώς ξοδεύουν χρήματα. Για να γίνει αυτό, θα πρέπει να τηρούν αρχεία με τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν μέσω της επιδότησης. Αυτό αναφέρεται άμεσα στις τροποποιήσεις (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 03/07/2011 N 23-FZ)).
Επιπλέον, οι τροπολογίες διευκρινίζουν ότι οι επιδοτήσεις που λαμβάνονται από το κέντρο απασχόλησης για την έναρξη επιχείρησης από «κερδοφόρους» απλουστευμένους εργαζόμενους - πρώην άνεργους - λαμβάνονται επίσης υπόψη σε προνομιακή βάση, με την επιφύλαξη τήρησης αρχείων των ποσών που δαπανήθηκαν. Προηγουμένως, το Υπουργείο Οικονομικών και η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μίλησαν για αυτό σε επιστολές τους. Παράλληλα, εξήγησαν ότι το ποσό της επιδότησης θα πρέπει να απεικονίζεται στο Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων ταυτόχρονα στη στήλη 4 «έσοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης» και στη στήλη 5 «έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φορολογική βάση." Όμως οι δαπάνες που αντικατοπτρίζονται στο Βιβλίο, που πραγματοποιήθηκαν σε βάρος της επιδότησης, και έσοδα ίσα με αυτές τις δαπάνες δεν χρειάζεται να μεταφερθούν στη δήλωση στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Ας σημειωθεί ότι οι τροποποιήσεις εξακολουθούν να μην επιλύουν το ζήτημα της φορολογικής διαδικασίας για επιδότηση εάν ληφθεί από τον πληρωτή UTII και δαπανηθεί πλήρως σε «καταλογισμένες» δραστηριότητες. Οι φορολογικές αρχές πιθανότατα θα αποφασίσουν ότι αυτή η επιδότηση δεν είναι εισόδημα που προέρχεται από «τεκμαρτές» δραστηριότητες και, επομένως, θα πρέπει να φορολογηθεί είτε βάσει του γενικού καθεστώτος είτε του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Αλλά αν το ξοδέψετε για τον επιδιωκόμενο σκοπό εντός 2 ετών από την ημερομηνία παραλαβής, δεν θα χρειαστεί να πληρώσετε φόρους. Σε τελική ανάλυση, η λογιστική για αυτήν την επιδότηση θα πρέπει να τηρείται με τον τρόπο που καθορίζεται είτε για τους απλοποιητές είτε για τους φορολογούμενους φόρου εισοδήματος. Είναι αλήθεια ότι για τις περιόδους που λήφθηκαν υπόψη τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν μέσω επιδοτήσεων, θα πρέπει να υποβάλετε δύο δηλώσεις: μία για το UTII και την άλλη για φόρο εισοδήματος ή μια απλοποιημένη. Παρεμπιπτόντως, αυτό ακριβώς συμβουλεύουν οι φορολογικοί υπάλληλοι να κάνουν οι τεκμαρτές - πρώην άνεργοι που έλαβαν επιδότηση από το κέντρο απασχόλησης (Ρήτρα 1 της Επιστολής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 19/08/2010 N ШС-37 -3/9373@).