Ο ομοσπονδιακός νόμος N 206-FZ εισήγαγε αλλαγές στον φορολογικό κώδικα που καθιερώνει τη διαδικασία υπολογισμού της απόσβεσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή. Από το 2013, η μόνη προϋπόθεση για να συμπεριληφθούν οι αποσβέσεις τέτοιων παγίων στα έξοδα είναι η θέση σε λειτουργία τους. Σε σχέση με αυτές τις νομοθετικές καινοτομίες, οι φορολογούμενοι έχουν ένα πρόβλημα: πώς να αποσβέσουν τα ακίνητα που είναι ήδη σε χρήση, αλλά δεν έχουν καταχωρηθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο από την 01/01/2013; Σύμφωνα με το υπουργείο Οικονομικών, σε τέτοια περίπτωση θα πρέπει να εφαρμοστεί η προηγούμενη διαδικασία για τον προσδιορισμό της στιγμής που αρχίζουν να υπολογίζονται οι αποσβέσεις. Ας προσπαθήσουμε να καταλάβουμε εάν η θέση του οικονομικού τμήματος συμμορφώνεται με τους κανόνες του φορολογικού κώδικα και επίσης να δώσουμε ορισμένες συστάσεις σε οργανισμούς που βρίσκονται σε αυτήν την κατάσταση.
Υπάρχει ένα πρόβλημα
Στο τέλος του 2012, οι νομοθέτες τροποποίησαν για άλλη μια φορά το άρθρο. Ειδικότερα, το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο τελικά αφαίρεσε το ζήτημα της στιγμής κατά την οποία οι αποσβέσεις αρχίζουν να συσσωρεύονται σε πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα αντίστοιχα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή.
Προς ενημέρωσή σας. Οι κανόνες της αστικής νομοθεσίας ορίζουν ότι το δικαίωμα ιδιοκτησίας και άλλα εμπράγματα δικαιώματα να ακίνητα πράγματα, περιορισμοί στα δικαιώματα αυτά, γέννηση, μετάβαση και λήξη τους. Σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία, δικαιώματα ιδιοκτησίας, οικονομική διαχείριση, λειτουργική διαχείριση, ισόβια κληρονομική κατοχή, μόνιμη χρήση, καθώς και υποθήκες, δουλείες και άλλα δικαιώματα σε περιπτώσεις που καθορίζονται από το νόμο (ρήτρα 1 του άρθρου 131 του Αστικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία) πρέπει να είναι εγγεγραμμένος.
Έτσι, από την 1η Ιανουαρίου 2013, η ρήτρα 11 του άρθ. 258 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με αυτό, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή βάσει της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλήφθηκαν στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης από τη στιγμή του τεκμηριωμένου γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για την εγγραφή αυτών των δικαιωμάτων.
Επιπλέον, οι αλλαγές επηρέασαν τη ρήτρα 4 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τώρα, αυτός ο νομικός κανόνας ορίζει ξεκάθαρα ότι η προηγουμένως υφιστάμενη διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων (από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο τέθηκε σε λειτουργία το λειτουργικό σύστημα) ισχύει για όλα τα αποσβέσιμα ακίνητα, συμπεριλαμβανομένων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, για τα οποία απαιτούνται δικαιώματα να εγγραφεί σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, η ημερομηνία εγγραφής των δικαιωμάτων αυτών δεν έχει σημασία για την έναρξη του υπολογισμού των αποσβέσεων.
Σημείωση. Από 01/01/2013 δυνάμει της ρήτρας 4 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η απόσβεση της ακίνητης περιουσίας συσσωρεύεται με γενικό τρόπο, ανεξάρτητα από την ημερομηνία κρατικής εγγραφής του δικαιώματος σε αυτό.
Έτσι, προς το παρόν, η μόνη προϋπόθεση για να συμπεριληφθούν οι αποσβέσεις στα έξοδα είναι όποιοςτο κύριο μέσο είναι να τεθούν σε λειτουργία.
Σύμφωνα με το άρθ. 4 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 206-FZ, οι ονομασμένες τροποποιήσεις στο Ch. Το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2013. Κατά συνέπεια, οι φορολογούμενοι που απέκτησαν ή δημιούργησαν ακίνητη περιουσία μετά την ημερομηνία αυτή δεν θα έχουν προβλήματα να προσδιορίσουν τη στιγμή που θα αρχίσει να γίνεται η απόσβεση. Τι γίνεται όμως με εκείνους τους οργανισμούς που άρχισαν να λειτουργούν τέτοια πάγια στοιχεία πριν από το 2013, αλλά δεν κατέγραψαν τα αντίστοιχα δικαιώματα σε αυτά; Έχουν δικαίωμα να επωφεληθούν από τις νέες διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και να αρχίσει η απόσβεση των μη καταχωρημένων ακινήτων από 01/01/2013;
Αν κρίνουμε από τον καταιγισμό αιτημάτων φορολογουμένων που έχει πλήξει το υπουργείο Οικονομικών, το θέμα ανησυχεί πολλούς. Το οικονομικό τμήμα στις επιστολές του με αξιοζήλευτη συνέπεια δίνει αρνητική απάντηση. Σύμφωνα με αξιωματούχους, οι αλλαγές που έγιναν στον φορολογικό κώδικα με τον ομοσπονδιακό νόμο N 206-FZ τέθηκαν σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2013 και δεν ισχύουνγια πάγια που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από την καθορισμένη ημερομηνία. Ως εκ τούτου, για αντικείμενα που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από την 01/01/2013, τα δικαιώματα των οποίων υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, πρώηνη διαδικασία προσδιορισμού της στιγμής έναρξης της απόσβεσης (τη στιγμή της υποβολής εγγράφων για την εγγραφή αυτών των δικαιωμάτων). Αυτή η θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας δίνεται στις Επιστολές με ημερομηνία 04/05/2013 N 03-03-06/4/11151, ημερομηνία 29/03/2013 N 03-03-06/1/10161, ημερομηνία 03/ 21/2013 N 03-03-06/1/ 8836, της 15/03/2013 N 03-03-06/1/7940, της 03/12/2013 N 03-03-06/1/7285, της 02. /28/2013 N 03-03-06/1/5793 και N 03- 03-06/1/5798.
Ας θυμηθούμε ποια είναι η προηγούμενη διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τα δικαιώματα στα οποία πρέπει να εγγραφούν στο κατάλληλο κρατικό μητρώο.
Υπολογισμός αποσβέσεων έως 01/01/2013
Το ερώτημα σε ποιο σημείο θα πρέπει να υπολογιστεί η απόσβεση των παγίων περιουσιακών στοιχείων, η ιδιοκτησία των οποίων υπόκειται σε κρατική εγγραφή, υπάρχει εδώ και πολύ καιρό. Μέχρι το 2009, στην παράγραφο 8 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, διαπιστώθηκε ότι τέτοια πάγια περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνονται στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης από τη στιγμή του τεκμηριωμένου γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για την εγγραφή αυτών των δικαιωμάτων. Ταυτόχρονα, η παράγραφος 2 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προέβλεπε ότι η απόσβεση αρχίζει την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο τέθηκε σε λειτουργία το αποσβέσιμο ακίνητο. Την περίοδο 2009 - 2012. παρόμοιες διατάξεις περιέχονταν στην παράγραφο 11 του άρθρου. 258 και παράγραφος 4 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με βάση αυτά τα νομικά πρότυπα, οι ρυθμιστικές αρχές πίστευαν ότι για τα εν λόγω πάγια στοιχεία, ο νόμος καθιέρωσε ειδικούς κανόνεςυπολογισμοί απόσβεσης. Έτσι, στην επιστολή της 17ης Αυγούστου 2012 N 03-03-06/1/421, ειδικοί του οικονομικού τμήματος ανέφεραν ότι προκειμένου να αρχίσει ο υπολογισμός της απόσβεσης ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, τα δικαιώματα του οποίου υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, απαραίτητο να εκπληρωθεί δύο προϋποθέσεις: συμπερίληψη αυτού του πάγιου στοιχείου στην ομάδα απόσβεσης (παρουσία τεκμηριωμένου γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για την καταχώριση αυτών των δικαιωμάτων) και η θέση σε λειτουργία του (Παρόμοια συμπεράσματα περιέχονται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06/08/2012 N 03 -05-05-01/31, ημερομηνία 03/04.2011 N 03-03-06/1/116, ημερομηνία 14/02/2011 N 03-03-06/1/96).
Από ποιες διατάξεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών καθοδηγήθηκαν οι υπάλληλοι όταν εξήγαγαν τέτοια συμπεράσματα;
Πρώτον, το Art. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος ορίζει την έννοια της αποσβέσιμης περιουσίας. Η παράγραφος 1 του άρθρου αυτού ορίζει ότι αποσβέσιμο ακίνητογια τους σκοπούς του κεφ. 25 αναγνωρίζει την ιδιοκτησία, τα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και άλλα αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας που ανήκουν στον φορολογούμενο σχετικά με το δικαίωμα ιδιοκτησίας(εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το εν λόγω κεφάλαιο) χρησιμοποιούνται από αυτόν για τη δημιουργία εισοδήματος και το κόστος των οποίων αποπληρώνεται με υπολογισμό των αποσβέσεων.
Δεύτερον, το Art. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε σε ισχύ έως την 1η Ιανουαρίου 2013) - σύμφωνα με αυτό, για τον υπολογισμό των αποσβέσεων, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού με βάση την ωφέλιμη ζωή τους χωρίζονται σε δέκα ομάδες απόσβεσης. Επιπλέον, στην παράγραφο 11 αυτού του άρθρου διαπιστώθηκε ότι τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, περιλαμβάνονται στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης Απότεκμηριωμένη το γεγονός της κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή δικαιωμάτων.
Τρίτον, ρήτρα 4 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε σε ισχύ έως την 01.01.2013), που όριζε ότι ο υπολογισμός της απόσβεσης αντικείμενα απόσβεσης περιουσίας(σημείωση, όχι για αντικείμενα OS) ξεκινά από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο τέθηκαν σε λειτουργία αυτά τα αντικείμενα.
Ερμηνεύοντας συστηματικά αυτά τα νομικά πρότυπα, το Υπουργείο Οικονομικών πίστευε: οι αποσβέσεις υπόκεινται σε δεδουλευμένη μόνοΜε αποσβέσιμαιδιοκτησία. Με άλλα λόγια, η θέση σε λειτουργία ενός ΛΣ δεν αρκεί για να ξεκινήσει η μεταφορά του κόστους του στα έξοδα του οργανισμού. Είναι απαραίτητο το πάγιο να είναι ιδιοκτησία του φορολογούμενου, να χρησιμοποιείται για τη δημιουργία εισοδήματος και να είναι περιλαμβάνεταιστην κατάλληλη ομάδα αποσβέσεων, διότι από αυτό εξαρτάται η διαδικασία προσδιορισμού της μηνιαίας απόσβεσης. Και από τη ρήτρα 11 του άρθρου. Το 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθόρισε άμεσα ότι τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που απαιτούν κρατική καταχώριση δικαιωμάτων σε αυτά δεν μπορούν να ταξινομηθούν σε καμία από τις δέκα αποσβέσιμες ομάδες πριν από την υποβολή εγγράφων για ενέργειες εγγραφής, όπως τα πάγια περιουσιακά στοιχεία ειναι ΑΠΑΓΟΡΕΥΜΕΝΟθεωρείται αποσβέσιμο ακίνητο. Και, ως εκ τούτου, είναι παράνομη η απόσβεση του κόστους τους λόγω μη εκπλήρωσης μιας από τις προϋποθέσεις, ανατεθείστο δίκαιο.
Θέση του δικαστικού σώματος
Η προσέγγιση των διαιτητών για την επίλυση αυτού του προβλήματος δεν ήταν ομοιόμορφη εδώ και πολύ καιρό. Ορισμένοι δικαστές συμμερίστηκαν τη θέση των ρυθμιστικών αρχών. Ένα παράδειγμα αυτού είναι το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας ZSO της 5ης Οκτωβρίου 2012 N A03-17670/2011. Η εν λόγω δικαστική πράξη κατέληξε στα ακόλουθα συμπεράσματα. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. Τέχνη. 256, 258, 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας πριν συμπεριληφθεί το ακίνητο στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης δεν μπορεί να αποσβεστεί, ακόμα κι αν έχει ήδη τεθεί σε λειτουργία. Επομένως, για να ξεκινήσετε τον υπολογισμό της απόσβεσης ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, η κυριότητα του οποίου υπόκειται σε κρατική εγγραφή, είναι απαραίτητο να εκπληρώσετε δύο προϋποθέσεις: ένταξη αυτού του παγίου στην ομάδα αποσβέσεων (παρουσία τεκμηριωμένου γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή των δικαιωμάτων αυτών) και θέση σε λειτουργία του. Έτσι, για ακίνητα που δεν είναι εγγεγραμμένα, αλλά τίθενται σε λειτουργία, θα πρέπει να υπολογίζονται οι αποσβέσεις από τη στιγμή της υποβολής εγγράφων για κρατική εγγραφή.
Σημείωση. Με την υπ' αριθμ. VAS-709/13 απόφαση της 18/02/2013, απορρίφθηκε η μεταφορά του παρόντος Ψηφίσματος στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για έλεγχο κατά τη σειρά εποπτείας. Σημειώνεται ότι η αιτία της αγωγής δεν ήταν η υπερβολική επιβάρυνση απόσβεσης παγίου του οποίου τα δικαιώματα δεν είχαν καταχωρηθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο, αλλά η εφάπαξ διαγραφή των εξόδων προσαγωγής του αποκτηθέντος ιδιοκτησία σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση σε επιχειρηματικές δραστηριότητες (ο οργανισμός έλαβε υπόψη τα ονομαζόμενα κόστη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ως έξοδα για τρέχουσες επισκευές και συντήρηση μιας ημιτελούς αποθήκης).
Κατά τη γνώμη του συγγραφέα, το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της 5ης Οκτωβρίου 2012 N A65-34738/2011 αξίζει επίσης προσοχή. Οι διαιτητές, αφού ανέλυσαν τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα, αποφάσισαν ότι ο νόμος προβλέπει δύο θητείες, το πρώτο από τα οποία καθορίζει την ημερομηνία έναρξης της απόσβεσης (ρήτρα 4 του άρθρου 259), το δεύτερο - τη στιγμή συμπερίληψης των παγίων στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης (ρήτρα 11 του άρθρου 258). Επιπλέον, η νομοθεσία, σύμφωνα με τους διαιτητές, συνδέει την έναρξη της απόσβεσης όχι με την ημερομηνία συμπερίληψης του αποσβέσιμου ακινήτου σε μία ή την άλλη ομάδα απόσβεσης, αλλά με τη στιγμή της θέσης σε λειτουργία αυτού του αντικειμένου. Επομένως, τη στιγμή που προκύπτει το δικαίωμα επιβολής αποσβέσεων αντικείμενα OS(σημείωση, όχι για αντικείμενα αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων) δεν σχετίζεται με την υποβολή εγγράφων για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων σε αυτά και τεκμηριωμένη επιβεβαίωση αυτού του γεγονότος, αλλά με τη στιγμή της θέσης σε λειτουργία αυτών των αντικειμένων.
Φαίνεται ότι οι δικαστές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι η μη συμμόρφωση με όσα ορίζονται στην παράγραφο 11 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι προϋποθέσεις για τη συμπερίληψη των παγίων περιουσιακών στοιχείων σε μία ή την άλλη ομάδα απόσβεσης δεν αποτελούν εμπόδιο για την έναρξη του υπολογισμού της απόσβεσης των ακίνητων παγίων περιουσιακών στοιχείων. Με άλλα λόγια, από τη στιγμή που ένας οργανισμός θέσει ένα αντικείμενο σε λειτουργία, λαμβάνει αυτόματα το δικαίωμα να μεταφέρει την αξία του στα έξοδα.
Ωστόσο, οι διαιτητές σημείωσαν περαιτέρω ότι η ρήτρα 11 του άρθ. Το 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ορίζει άλλος όρος, κατά την έναρξη της οποίας ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να χρεώσει αποσβέσεις και καθορίζει τη στιγμή από την οποία τα πάγια περιουσιακά στοιχεία εντάσσονται στην αντίστοιχη ομάδα αποσβέσεων, ως ημερομηνία τεκμηριωμένου γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή δικαιωμάτων. Επομένως, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο το ποσό της απόσβεσης για φορολογικούς σκοπούς καθορίζεται από τους φορολογούμενους σε μηνιαία βάση, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνονται στην ομάδα απόσβεσης από τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη το απαιτούμενο πακέτο εγγράφων από την αρχή εγγραφής έχει ημερομηνία.
Ως αποτέλεσμα, το δικαστήριο υποστήριξε τον οργανισμό, ο οποίος άρχισε να αποσβένει ακίνητα που ήταν σε χρήση για περισσότερο από ένα χρόνο μόνο από τον μήνα κατάθεσης των εγγράφων για να καταχωρήσει την ιδιοκτησία του. Οι διαιτητές αποφάσισαν ότι ο φορολογούμενος συμμορφώθηκε όλες οι προϋποθέσεις για την έναρξη των αποσβέσεων: τα πάγια έχουν τεθεί σε λειτουργία και έχουν υποβληθεί τα σχετικά έγγραφα για την καταχώρηση δικαιωμάτων σε αυτά.
Προς ενημέρωσή σας. Σημειώστε ότι οι φορολογικές αρχές σε αυτή τη διαφορά επέμειναν στον υπολογισμό των αποσβέσεων από τον επόμενο μήνα μετά την υποβολή πακέτου εγγράφων στην αρχή εγγραφής.
Εν τω μεταξύ, δεν συμμερίστηκαν όλα τα διαιτητικά δικαστήρια τη θέση των ρυθμιστικών αρχών. Για παράδειγμα, στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας του Βορείου Καυκάσου της 28ης Αυγούστου 2012 N A32-22683/2011, σημειώνεται ότι το γεγονός της κατάθεσης εγγράφων για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων συνδέεται αποκλειστικά με τη στιγμή της συμπερίληψης ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο σε μια συγκεκριμένη ομάδα απόσβεσης, και όχι με τη στιγμή που αρχίζει η απόσβεση.
Στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 08/07/2012 N A40-87766/11-90-383, οι δικαστές ανέφεραν ότι η στιγμή από την οποία αρχίζει ο υπολογισμός της απόσβεσης καθορίζεται από την ρήτρα 2 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (από το 2009 - ρήτρα 4 του άρθρου 259). Επιπλέον, αυτός ο κανόνας δεν συνδέει την εμφάνιση του δικαιώματος υπολογισμού της απόσβεσης με την υποβολή εγγράφων για κρατική εγγραφή. Με τη σειρά του, η ρήτρα 8 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (από το 2009 - παράγραφος 11 του άρθρου 258) δεν καθορίζει τη στιγμή που προκύπτει το δικαίωμα απόσβεσης. Αυτός ο νομικός κανόνας ρυθμίζει στιγμή της ενεργοποίησηςπάγια περιουσιακά στοιχεία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, στην κατάλληλη ομάδα απόσβεσης, η οποία καθορίζει την ωφέλιμη ζωή του παγίου, το ποσοστό απόσβεσης, απαραίτητο για τον υπολογισμό του ποσού της απόσβεσης.
Σημείωση. Σύμφωνα με τους δικαστές, είναι δυνατό να ξεκινήσει η απόσβεση των παγίων περιουσιακών στοιχείων, τα δικαιώματα στα οποία πρέπει να εγγραφούν στο κρατικό μητρώο, χωρίς να τα συμπεριλάβουμε σε μία ή άλλη ομάδα απόσβεσης.
Συμφωνώ, αυτή είναι μια περίεργη κατάσταση. Για να ξεκινήσετε την απόσβεση ενός παγίου, πρέπει να γνωρίζετε σε ποια ομάδα αποσβέσεων ανήκει. πράγματι περιλαμβάνονται. Επιπλέον, στην παράγραφο 11 του άρθ. Το 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανέφερε άμεσα ότι ένας φορολογούμενος μπορεί να συμπεριλάβει ακίνητα στην κατάλληλη ομάδα αποσβέσεων πληρώντας μια συγκεκριμένη προϋπόθεση. Ωστόσο, σύμφωνα με τους δικαστές, είναι δυνατό να ξεκινήσει η απόσβεση ακινήτων χωρίς να συμπεριληφθούν πάγια στοιχεία σε μια ή άλλη ομάδα αποσβέσεων.
Η τελική νομική θέση για το υπό εξέταση ζήτημα διαμορφώθηκε από το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με το ψήφισμα αριθ. 6909/12 της 30ης Οκτωβρίου 2012. Οι ανώτεροι διαιτητές ανέφεραν ότι η ρήτρα 11 του άρθρου. Το 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζει μόνο τον μηχανισμό διανομής αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων σε ομάδες απόσβεσης σύμφωνα με τους όρους χρήσης του. Όσον αφορά τη διαδικασία υπολογισμού των ποσών απόσβεσης, το θέμα αυτό αντικατοπτρίζεται στο άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε πριν από το 2013), το οποίο δεν προβλέπει ότι το γεγονός της κατάθεσης εγγράφων για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων σε αποσβέσιμα ακίνητα εμποδίζει την έναρξη της απόσβεσης όταν αρχίζει να συμβαίνει η ίδια η απόσβεση. Κατά τη γνώμη του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου, η έλλειψη κρατικής εγγραφής του δικαιώματος σε πάγιο περιουσιακό στοιχείο λόγω του γεγονότος ότι ο φορολογούμενος δεν έχει ασκήσει το δικαίωμα έγκαιρης εγγραφής της κυριότητάς του δεν μπορεί να θεωρηθεί ως βάση για τη στέρηση του φορολογούμενου από την δικαίωμα λογιστικοποίησης των δαπανών που σχετίζονται με τη δημιουργία και (ή) απόκτηση αυτού του αντικειμένου, μέσω αποσβέσεων. Επομένως, εάν ένα περιουσιακό στοιχείο αντικατοπτρίζεται ως τέτοιο στη λογιστική με τον προσδιορισμό του αρχικού του κόστους, τίθεται σε λειτουργία και χρησιμοποιείται σε παραγωγικές δραστηριότητες, στερώντας τον φορολογούμενο από το δικαίωμα να χρεώσει τις αποσβέσεις και να τις λάβει υπόψη ως έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά συνέπεια, η στιγμή που προκύπτει το δικαίωμα χρέωσης απόσβεσης συνδέεται μόνο με τη στιγμή που το αντικείμενο τίθεται σε λειτουργία και δεν εξαρτάται από τις προϋποθέσεις που καθορίζονται στην ρήτρα 11 του άρθρου. 258 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με γνώμονα αυτή τη θέση των ανώτερων διαιτητών, τα ομοσπονδιακά δικαστήρια άρχισαν να την εφαρμόζουν κατά την εξέταση φορολογικών διαφορών, όπως αποδεικνύεται από τα Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Μόσχας της 02/12/2013 N A40-31075/12-91-157, FAS VSO με ημερομηνία 02/05/2013 N A19-21331/2011, FAS PO με ημερομηνία 29 Ιανουαρίου 2013 N A55-13129/2012.
Να σημειώσουμε ότι κάποιες εφορίες έχουν αρχίσει να ακούν τη γνώμη ΕΣΑΣ. Ως παράδειγμα, μπορούμε να αναφέρουμε το Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας Αρ. F03-3379/2012 της 24ης Ιανουαρίου 2013. Αυτή η δικαστική πράξη, ειδικότερα, αναφέρει ότι εκπρόσωποι της φορολογικής αρχής εξέφρασαν συμφωνία με τη νομική θέση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως ορίζεται στο ψήφισμα N 6909/12, σύμφωνα με το οποίο η στιγμή του δικαιώματος Η απόσβεση της χρέωσης που προκύπτει δεν σχετίζεται με την υποβολή εγγράφων για την κρατική καταχώριση δικαιωμάτων στο αντικείμενο και την τεκμηριωμένη επιβεβαίωση αυτού του γεγονότος και με τη στιγμή που τίθεται σε λειτουργία η εγκατάσταση.
Είναι εύκολο να καταλάβουμε τους επιθεωρητές: δεν χρειάζονται ξεκάθαρα χαμένες υποθέσεις. Και πριν ξεκινήσουν μια δικαστική μάχη, κατά κανόνα, μελετούν την πρακτική της διαιτησίας για να μην μπουν σε προφανώς μάταιες διαφορές. Επιπλέον, οι φορολογικές αρχές στοχεύουν σε αυτό με τα εσωτερικά τους έγγραφα, για παράδειγμα, Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 02/09/2011 N ММВ-7-7/147@ «Σχετικά με την οργάνωση της εργασίας για την εκπροσώπηση των συμφερόντων των φορολογικές αρχές στα δικαστήρια», Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 30/05/2006 N ShS- 6-14/550@. Στα έγγραφα αυτά σημειώνεται ότι δεν επιτρέπονται αποφάσεις φορολογικών αρχών με σκοπό την κήρυξή τους άκυρες μετά από μεταγενέστερη προσφυγή του φορολογούμενου στο δικαστήριο και κατά τη λήψη απόφασης για αποστολή προσφυγών, καταγγελιών αναίρεσης και αιτήσεων αναθεώρησης δικαστικών πράξεων σε ο τρόπος εποπτείας, η καθιερωμένη σταθερή δικαστική πρακτική πρέπει να λαμβάνεται ιδίως υπόψη αποφάσεις του ΠροεδρείουΚαι Ολομέλεια ΕΣΑΣ.
Το υπουργείο Οικονομικών δεν αλλάζει μόνο του
Η οικονομική υπηρεσία, κρίνοντας από τις διευκρινίσεις του 2013, στέκεται στη θέση της: οι αποσβέσεις σε ακίνητα που δεν είναι εγγεγραμμένα την 01/01/2013 θα πρέπει να υπολογίζονται λαμβάνοντας υπόψη την ημερομηνία υποβολής των εγγράφων εγγραφής δικαιωμάτων επί ακινήτων. Με άλλα λόγια, το Υπουργείο Οικονομικών δεν συμμερίζεται τη νομική θέση που ανέπτυξαν οι ανώτατοι διαιτητές στο ψήφισμα 6909/12. Εξάλλου, η κατάργηση από το 2013 της παραγράφου 11 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υπάλληλοι δεν συνδέονται με το γεγονός ότι κατά τον υπολογισμό της απόσβεσης, αυτός ο νομικός κανόνας δεν εφαρμόστηκε στην πραγματικότητα λόγω της ασυνέπειάς του σε σχέση με άλλες διατάξεις του κεφαλαίου. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. ΑλλαγήΤο οικονομικό τμήμα εξηγεί τη διαδικασία απόσβεσης των ακίνητων παγίων με την ανάγκη απλούστευσης της φορολογικής λογιστικής και προσέγγισης της λογιστικής, η οποία είναι ένα από τα καθήκοντα προτεραιότητας της φορολογικής πολιτικής. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών το ανέφερε στην ήδη αναφερθείσα επιστολή N 03-03-06/1/421. Αυτό το έγγραφο σημειώνει ότι σκοπός του είναι να τονίσει τομείς στους οποίους η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη είναι ακατάλληλη για τη θέσπιση ειδικών κανόνων για τον προσδιορισμό των δεικτών που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος, διαφορετικών από τους λογιστικούς κανόνες. Ο αριθμός τέτοιων διαφορών θα πρέπει τελικά να ελαχιστοποιηθεί, κάτι που επιτεύχθηκε, σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών, με την τροποποίηση του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 206-FZ στο Κεφάλαιο. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Προς ενημέρωσή σας. Στη λογιστική, η απόσβεση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, υπολογίζεται με γενικό τρόπο - από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που έγινε δεκτό το αντικείμενο για λογιστική. Επιπλέον, το γεγονός ότι τα εν λόγω πάγια στοιχεία δεν είναι εγγεγραμμένα δεν επηρεάζει τον υπολογισμό των αποσβέσεων. Αυτό υποδεικνύεται στη ρήτρα 21 του PBU 6/01 «Λογιστική για τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού», ρήτρες 52, 61 των Κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων.
Με τη σειρά τους, η πλειοψηφία των δικαστών πάντα έλαβε υπόψη τη ρήτρα 11 του άρθρου. Το 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι απλώς ένας περιττός νομικός κανόνας. Αυτό το συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί, για παράδειγμα, από το ψήφισμα του FAS VSO της 02/05/2013 N A19-21331/2011. Η εν λόγω δικαστική πράξη ορίζει ότι η αναγνώριση του ακινήτου ως αποσβέσιμου δεν εξαρτάται από την ένταξή του σε καμία ομάδα απόσβεσης, αφού δυνάμει της ρήτρας 1 του άρθ. 256 και παράγραφος 1 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατανέμεται μεταξύ των ομάδων απόσβεσης ακίνητα που έχουν ήδη αναγνωριστεί ως αποσβέσιμα. Μια διαφορετική ερμηνεία αυτών των άρθρων, σύμφωνα με τους διαιτητές, στερεί από τον φορολογούμενο τη βάση για την ένταξη της περιουσίας σε ομάδες αποσβέσεων.
Τι να κάνω?
Τι πρέπει λοιπόν να κάνει ένας φορολογούμενος εάν άρχισε να χρησιμοποιεί μη καταχωρημένα ακίνητα σε επιχειρηματικές δραστηριότητες πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013, αλλά δεν είχε κάνει αποσβέσεις μέχρι εκείνη την ημερομηνία;
Επιλογή μία
Δεν μπορείτε να αντικρούσετε το Υπουργείο Οικονομικών, ξεχάστε τα συμπεράσματα των ανώτατων διαιτητών από το ψήφισμα 6909/12 και θεωρήστε ότι η νέα έκδοση της παραγράφου 4 του άρθ. Το 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει μόνο για πάγια στοιχεία που αποκτήθηκαν (δημιουργήθηκαν) μετά την 1η Ιανουαρίου 2013. Με άλλα λόγια, οι φορολογούμενοι, καθοδηγούμενοι από τις εξηγήσεις των ειδικών των οικονομικών υπηρεσιών, θα αρχίσουν να υπολογίζουν τις αποσβέσεις μετάυποβολή εγγράφων για εγγραφή δικαιωμάτων επί των εν λόγω παγίων.
Με αυτήν την προσέγγιση, θα πρέπει να δώσετε προσοχή σε μια απόχρωση - τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής του ακινήτου.
Ας υπενθυμίσουμε ότι η ωφέλιμη ζωή είναι η περίοδος κατά την οποία το περιουσιακό στοιχείο εξυπηρετεί την εκπλήρωση των στόχων των δραστηριοτήτων του φορολογούμενου. Στην περίπτωση αυτή, η καθορισμένη περίοδος καθορίζεται από τον ίδιο τον οργανισμό. κατά την ημερομηνία θέσης σε λειτουργίατου αντικειμένου αυτού σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και λαμβάνοντας υπόψη την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων (Εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.01.2002 N 1 «Σχετικά με την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης»).
Κατά κανόνα, οι φορολογούμενοι ταξινομούν τα ακίνητα αντικείμενα (κτίρια, κατασκευές) σύμφωνα με την Ταξινόμηση OS ως που ανήκουν στην όγδοη - δέκατη ομάδα απόσβεσης με διάρκεια ζωής άνω των 20 ετών και οι αποσβέσεις τους σύμφωνα με την ρήτρα 3 του άρθρου. Το άρθρο 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τη γραμμική μέθοδο.
Έτσι, για τον υπολογισμό των αποσβέσεων στα εν λόγω πάγια στοιχεία, ένας οργανισμός μπορεί να προσδιορίσει την ωφέλιμη ζωή τους με έναν από τους δύο τρόπους:
- ως προς μια νέα διευκόλυνση, καθορίζοντας ότι θα χρησιμοποιηθεί σε οικονομική δραστηριότητα από την 1η Ιανουαρίου 2013 για τουλάχιστον 20 έτη και 1 μήνα·
- όπως για πάγιο που έχει χρησιμοποιηθεί. Με αυτή την προσέγγιση, σύμφωνα με τον συγγραφέα, είναι δυνατή η εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 7 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και κατά τον προσδιορισμό του ποσοστού απόσβεσης, λάβετε υπόψη τη διάρκεια ζωής του περιουσιακού στοιχείου, μειωμένη κατά τον αριθμό των ετών (μήνων) λειτουργίας αυτού του ακινήτου πριν από την έναρξη της απόσβεσης.
Όπως είναι φυσικό, στη δεύτερη περίπτωση, ο φορολογούμενος θα μεταφέρει πιο γρήγορα το κόστος του ακινήτου στα έξοδα. Πώς θα αντιδράσουν οι ρυθμιστικές αρχές σε αυτό, ο χρόνος θα δείξει. Δυστυχώς, μέχρι σήμερα, ειδικοί από τις οικονομικές και φορολογικές υπηρεσίες δεν έχουν εκφράσει τη θέση τους για το θέμα αυτό.
Επιλογή δύο
Μπορεί να θεωρηθεί ότι η νέα έκδοση του άρθρου 4 του άρθρου. Το άρθρο 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εφαρμόζεται σε οποιαδήποτε πάγια στοιχεία ενεργητικού, συμπεριλαμβανομένων των παγίων, που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από την 01/01/2013 και αρχίζουν να υπολογίζουν τις αποσβέσεις τους από την 1η Ιανουαρίου 2013. Επιπλέον, οι φορολογούμενοι θα πρέπει επίσης να αποφασίσουν τον τρόπο απόσβεσης θα υπολογιστεί: πώς ένα νέο πάγιο ή ένα μεταχειρισμένο.
Λάβετε υπόψη ότι κατά την εφαρμογή αυτής της προσέγγισης, υπάρχει πιθανότητα φορολογικής διαφοράς με τις ρυθμιστικές αρχές. Πράγματι, σήμερα η πρακτική της διαιτησίας για το υπό εξέταση ζήτημα (που είναι φυσικό) δεν έχει διαμορφωθεί, επομένως οι φορολογικές αρχές, κατά τη λήψη μέτρων ελέγχου, ενδέχεται να καθοδηγούνται από τη θέση του Υπουργείου Οικονομικών.
Εν τω μεταξύ, η οικονομική υπηρεσία αναφέρει σε κάθε επιστολή της ότι η γνώμη της δεν περιέχει νομικούς κανόνες ή γενικούς κανόνες που καθορίζουν ρυθμιστικές συνταγές, και δεν αποτελεί κανονιστική νομική πράξη. Οι υπάλληλοι, επικαλούμενοι την υπ' αριθμ. 03-02-07/2-138 επιστολή της 08/07/2007, υποστηρίζουν ότι οι εξηγήσεις τους μην παρεμβαίνετεΟι φορολογούμενοι καθοδηγούνται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε μια κατανόηση που διαφέρει από την ερμηνεία που αναφέρεται στις επιστολές.
Επομένως, κατά τη γνώμη του συγγραφέα, οι οργανισμοί που δεν έκαναν αποσβέσεις σε μη καταχωρημένα ακίνητα που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από το 2013 μπορούν να αρχίσουν με ασφάλεια να αποσβένουν αυτά τα αντικείμενα από την 01/01/2013. Εξάλλου, η νέα έκδοση της παραγράφου 4 του άρθ. Το 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει ότι η διαδικασία υπολογισμού της απόσβεσης που καθορίζεται σε αυτό ισχύει για πάγια στοιχεία ενεργητικού που τίθενται σε λειτουργία όχι νωρίτερα από την καθορισμένη ημερομηνία. Δεν υπάρχουν προϋποθέσεις για τη χρήση αυτού του νομικού κανόνα στον ομοσπονδιακό νόμο N 206-FZ. Για παράδειγμα, εάν ο νομοθέτης έχει θεσπίσει ειδικούς κανόνες για την εφαρμογή της νέας έκδοσης της ρήτρας 9 του άρθρου. 258 και παράγραφος 1 του άρθ. 268 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (κατά την εφαρμογή του ΛΣ από την 1η Ιανουαρίου 2013), τότε αυτό αναφέρεται στην ρήτρα 3 του άρθρου. 4 του εν λόγω Νόμου. Στην περίπτωσή μας, ο εν λόγω Νόμος δεν περιέχει καμία επιφύλαξη. Επομένως, κατά τη γνώμη μας, υπάρχουν λόγοι να συμπεράνουμε ότι οι επικαιροποιημένες διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. Το 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει για περιορισμένο κατάλογο παγίων (για παράδειγμα, αποκτήθηκαν (δημιουργήθηκαν) μετά την 01/01/2013), μη διαθέσιμο.
Επιπλέον, από τις τροποποιήσεις του Νοεμβρίου στον Φορολογικό Κώδικα προκύπτει ότι ο φορολογούμενος όχι μόνο έχει το δικαίωμα, αλλά και οφείλει, τον Ιανουάριο του 2013, να εντάξει ένα μη καταχωρημένο ακίνητο στην αντίστοιχη ομάδα αποσβέσεων, αφού από αυτόν τον μήνα η προϋπόθεση που του απαγόρευε να το κάνει αυτό αποκλείστηκε (ρήτρα 11, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Δεν πρέπει να ξεχνάμε τη θετική πρακτική διαιτησίας για τους φορολογούμενους, σύμφωνα με την οποία, ακόμη και πριν από το 2013, το γεγονός της κρατικής εγγραφής των δικαιωμάτων επί της ακίνητης περιουσίας δεν επηρέασε την έναρξη των αποσβέσεων σε αυτό (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 6909/12). Και ακόμη κι αν οι εφορίες, ακολουθώντας τη θέση του υπουργείου Οικονομικών, εξακολουθήσουν να αποκλείουν από τα έξοδα τις αποσβέσεις που προκύπτουν από τους πληρωτές σε μη καταχωρημένα ακίνητα, σαφώς δεν θα βρουν στήριξη στα δικαστήρια. Επομένως, είναι απίθανο οι επιθεωρητές να λάβουν εσκεμμένα χαμένες αποφάσεις.
Επιπλέον, στις 19 Μαρτίου 2013, αναρτήθηκαν πληροφορίες στον επίσημο ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, στις περιπτώσεις που οι φορολογικές αρχές, όταν διεξάγουν δραστηριότητες ελέγχου και λαμβάνουν αποφάσεις με βάση τα αποτελέσματά τους, καθοδηγούνται από την πρακτική διαιτησίας. Αυτές οι πληροφορίες, ειδικότερα, δείχνουν ότι μερικές φορές οι δικαστικές αρχές όταν εξετάζουν φορολογικές διαφορές λαμβάνουν θέση διαφορετική από τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών. Και εάν έχει αναπτυχθεί μια σταθερή πρακτική διαιτησίας για οποιοδήποτε θέμα ( ιδίως εάν η υπόθεση εξετάζεται από το Προεδρείο του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου), φορολογική υπηρεσία δεν το θεωρεί σκόπιμουπερασπίζεται την αντίθετη θέση, ακόμη και όταν υποστηρίζεται από το υπουργείο Οικονομικών.
Όλα αυτά μας επιτρέπουν να βγάλουμε ένα αισιόδοξο συμπέρασμα ότι οι φορολογούμενοι, χωρίς αρνητικές συνέπειες για τον εαυτό τους, από την 1η Ιανουαρίου 2013, θα μπορούν να χρησιμοποιούν την ενημερωμένη έκδοση της ρήτρας 4 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και αρχίζουν να αποσβένονται τα ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες, τα δικαιώματα για τα οποία δεν έχουν ακόμη καταχωρηθεί. Το αν τέτοιες ενέργειες οργανισμών θα οδηγήσουν σε φορολογικές διαφορές και υπέρ ποιών θα επιλυθούν - ο χρόνος θα δείξει.
Και εν κατακλείδι, θα ήθελα να επιστήσω την προσοχή των αναγνωστών σε μια ακόμη απόχρωση. Δεδομένου ότι από το 2013, η μόνη προϋπόθεση για την έναρξη του υπολογισμού των αποσβέσεων είναι η θέση σε λειτουργία των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, οι φορολογικές αρχές θα μεριμνήσουν για τα πρωτογενή έγγραφα που επιβεβαιώνουν αυτό το γεγονός. Επομένως, η σωστή εκτέλεση αυτών των εγγράφων είναι το κλειδί για την απουσία αξιώσεων από τους επιθεωρητές.
Ημερομηνία δημοσίευσης: 05/07/2014 12:32 (αρχείο)
Από την 1η Ιανουαρίου 2013 άλλαξαν οι κανόνες για τον υπολογισμό των αποσβέσεων στα ακίνητα. Πράγματι, αυτές οι αλλαγές έγιναν με βάση το άρθρο 2 του ομοσπονδιακού νόμου «Περί τροποποιήσεων στα μέρη ένα και δύο του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ορισμένων νομοθετικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας» (εφεξής νόμος αριθ. 206 -FZ).
Θεωρούμε απαραίτητο να επιστήσουμε την προσοχή των φορολογουμένων σε αυτές τις αλλαγές και να τους βοηθήσουμε να τις κατανοήσουν λεπτομερώς.
Ας υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αποσβέσιμα, για τους σκοπούς του Κεφ. Το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει όχι μόνο την ιδιοκτησία, αλλά και τα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας, καθώς και άλλα αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας. Τρία βασικά χαρακτηριστικά είναι σημαντικά.
Πρώτον, ο φορολογούμενος πρέπει να έχει δικαιώματα ιδιοκτησίας στα αναφερόμενα είδη (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Δεύτερον, το αποσβέσιμο ακίνητο πρέπει να χρησιμοποιηθεί από αυτόν για τη δημιουργία εισοδήματος.
Και τρίτον, το κόστος των καθορισμένων ακινήτων και αντικειμένων πρέπει να επιστραφεί με τον υπολογισμό των αποσβέσεων. Με την πάροδο του χρόνου, σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα αποσβέσιμα ακίνητα είναι ακίνητα με ωφέλιμη ζωή άνω των 12 μηνών και αρχικό κόστος άνω των 40.000 ρούβλια.
Έτσι, καθίσταται προφανές ότι η έννοια των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων συνδέεται με τα πάγια. ορίζει τα πάγια στοιχεία ενεργητικού σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το μέρος της περιουσίας που χρησιμοποιείται ως μέσο εργασίας που προορίζεται για την παραγωγή και πώληση αγαθών (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) ή χρησιμοποιείται για τη διαχείριση ο ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΣ. Ταυτόχρονα, το αρχικό τους κόστος θα πρέπει να είναι περισσότερο από 40.000 ρούβλια.
Μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2013 στο Άρθ. Το άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιείχε τη ρήτρα 11, σύμφωνα με την οποία τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, συμπεριλήφθηκαν στην ομάδα απόσβεσης από τη στιγμή της έγγραφης επιβεβαίωσης του γεγονότος της κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή αυτά τα δικαιώματα. Κατά συνέπεια, ο υπολογισμός των αποσβέσεων για τα αποσβέσιμα ακίνητα ξεκίνησε την 1η ημέρα του μήνα που έπεται του μήνα κατά τον οποίο τέθηκαν σε λειτουργία (ρήτρα 4 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, με βάση μια συστηματική ανάλυση των παραπάνω προτύπων, η απόσβεση ενός ακινήτου ήταν δυνατή υπό την προϋπόθεση της υποχρεωτικής εκπλήρωσης δύο προϋποθέσεων: το αντικείμενο πρέπει να τεθεί σε λειτουργία και ο οργανισμός πρέπει να διαθέτει έγγραφο που να επιβεβαιώνει το γεγονός της κατάθεσης εγγράφων για κρατική εγγραφή των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Πρέπει να σημειωθεί ότι σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθ. 16 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης Ιουλίου 1997 Αρ. 122-FZ «Σχετικά με την κρατική εγγραφή δικαιωμάτων επί ακινήτων και συναλλαγών με αυτό», αυτό το έγγραφο είναι μια απόδειξη παραλαβής εγγράφων για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων στον κατάλογό τους, καθώς και καθώς αναγράφεται η ημερομηνία και η ώρα υποβολής τους με ακρίβεια στο λεπτό.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 14 του παραπάνω ομοσπονδιακού νόμου, η κρατική εγγραφή της εμφάνισης και της μεταβίβασης δικαιωμάτων σε ακίνητη περιουσία πιστοποιείται από πιστοποιητικό κρατικής εγγραφής δικαιωμάτων.
Έτσι, εάν ένας οργανισμός δεν μπορούσε να τεκμηριώσει το γεγονός της κατάθεσης εγγράφων για την κρατική εγγραφή του δικαιώματος σε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο, τότε ένα τέτοιο πάγιο περιλήφθηκε στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία ο οργανισμός έλαβε πιστοποιητικό της κρατικής εγγραφής του δικαιώματος .
Τώρα αυτές οι συνθήκες έχουν υποστεί σημαντικές αλλαγές. Έτσι, σύμφωνα με το νόμο αριθ. 206-FZ, παράγραφος 11 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κηρύχτηκε άκυρο από την 1η Ιανουαρίου 2013. Στη νέα έκδοση της παραγράφου 4 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η απόσβεση των παγίων περιουσιακών στοιχείων, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, αρχίζει την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο τέθηκαν σε λειτουργία αυτά τα αντικείμενα, ανεξάρτητα από την ημερομηνία εγγραφή δικαιωμάτων.
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι αυτές οι αλλαγές που εισήχθησαν με τον νόμο αριθ.
Ωστόσο, παράλληλα, η νομοθεσία δεν ρύθμιζε τις μεταβατικές διατάξεις για τον υπολογισμό των αποσβέσεων σε σχέση με μια σειρά αντικειμένων. Μιλάμε για εκείνα τα αντικείμενα που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013 και έγγραφα για κρατική εγγραφή ιδιοκτησίας τους υποβλήθηκαν μετά την 1η Ιανουαρίου 2013 ή δεν υποβλήθηκαν καθόλου μέχρι τώρα.
Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. FZ) εισήγαγε αντίστοιχες προσθήκες στον νόμο αριθ. 206- Ομοσπονδιακός νόμος. Με τις προσθήκες αυτές θεσπίστηκαν μεταβατικές διατάξεις και εξαλείφθηκε η αβεβαιότητα που προέκυψε στη διαδικασία υπολογισμού των αποσβέσεων για αυτή την κατηγορία φορολογουμένων.
Έτσι, ο νόμος αριθ. 215-FZ τροποποίησε το νόμο αριθ. Ομοσπονδίας και για αντικείμενα που τέθηκαν σε λειτουργία μέχρι την 1η Δεκεμβρίου 2012, η απόσβεση αρχίζει την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατάθεσης των εγγράφων για την καταχώριση των δικαιωμάτων αυτών.
Κατά συνέπεια, για πάγια στοιχεία ενεργητικού που τέθηκαν σε λειτουργία πριν από την καθορισμένη ημερομηνία, τα δικαιώματα στα οποία υπόκεινται σε κρατική εγγραφή, εφαρμόζεται η προηγούμενη διαδικασία για τον προσδιορισμό της στιγμής έναρξης της απόσβεσης (τη στιγμή της επιβεβαίωσης εγγράφων του γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή αυτά τα δικαιώματα).
Εάν, ωστόσο, ακίνητα που δεν είναι εγγεγραμμένα με την καθιερωμένη σειρά τέθηκαν σε λειτουργία τον Δεκέμβριο του 2012, υπόκεινται σε απόσβεση σύμφωνα με τη νέα διαδικασία (από τη στιγμή που τίθεται σε λειτουργία το αντικείμενο), από τον επόμενο μήνα. της θέσης σε λειτουργία του αντικειμένου θα είναι ο Ιανουάριος).
Το άρθρο 3.1 του νόμου αριθ. λειτουργία πριν από 12/01/2012.
Πιστεύουμε ότι πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αριθ. χωρίς να έχει αποδεικτικά έγγραφα για το γεγονός υποβολή εγγράφων για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων.
Έτσι, η έναρξη ισχύος του άρθ. Το άρθρο 3.1 του νόμου αριθ. η προηγούμενη διαδικασία για τον προσδιορισμό της ημερομηνίας έναρξης των δεδουλευμένων είναι εφαρμοσμένη απόσβεση. Αυτή η στιγμή θεωρείται η στιγμή κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή δικαιωμάτων.
Η απόσβεση των παγίων είναι η συστηματική κατανομή του κόστους ενός περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του. Σε αυτό το άρθρο θα εξηγήσουμε με ποια σειρά υπολογίζεται η απόσβεση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων από τα κρατικά ιδρύματα, καθώς και πώς αντανακλώνται οι χρεώσεις απόσβεσης στη λογιστική του προϋπολογισμού.
Γενικοί κανόνες για τον υπολογισμό των αποσβέσεων
Τα κρατικά (δημοτικά) ιδρύματα, συμπεριλαμβανομένων των κρατικών ιδρυμάτων, υπολογίζουν τις αποσβέσεις των παγίων στοιχείων ενεργητικού σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν θεσπιστεί Οδηγία Νο 157n. Ας θυμηθούμε αυτούς τους κανόνες.| Κανόνες υπολογισμού απόσβεσης παγίων | Σημείο οδηγιών Νο. 157n |
| Γραμμική μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων | 85 |
| Κατά τη διάρκεια της χρήσης οι αποσβέσεις υπολογίζονται μηνιαίως στο 1/12 του ετήσιου ποσού | |
| Κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του παγίου, οι αποσβέσεις δεν αναστέλλονται* | |
| Η απόσβεση αρχίζει την πρώτη ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που έγινε δεκτό το πάγιο στοιχείο ενεργητικού | 86 |
| Η δεδουλευμένη απόσβεση σταματά από την πρώτη ημέρα του μήνα που έπεται του μήνα πλήρους αποπληρωμής του κόστους του παγίου ή του μήνα διάθεσής του από τη λογιστική | 87 |
| Οι αποσβέσεις δεν μπορούν να υπολογιστούν πέραν του 100% του κόστους του αποσβέσιμου αντικειμένου | 86 |
| Για πάγια στοιχεία αξίας άνω των 40.000 ρούβλια. Οι αποσβέσεις καθίστανται δεδουλευμένες σύμφωνα με τους υπολογισμένους συντελεστές απόσβεσης | 92 |
| Για πάγια στοιχεία αξίας έως 40.000 ρούβλια. συμπεριλαμβανομένων των αποσβέσεων στο ποσό του 100% της λογιστικής αξίας σε σχέση με: Ακίνητη περιουσία κατά την αποδοχή της για εγγραφή? Ταμείο βιβλιοθήκης κατά την έκδοσή του για χρήση· Άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού όταν τίθενται σε λειτουργία, με εξαίρεση τα αντικείμενα των οποίων το κόστος δεν υπερβαίνει τα 3.000 ρούβλια. |
|
| Για πάγια στοιχεία αξίας έως 3.000 RUB. συμπεριλαμβανομένων, με εξαίρεση τη συλλογή της βιβλιοθήκης και τα ακίνητα, δεν χρεώνονται αποσβέσεις |
Με εξαίρεση τις περιπτώσεις μεταφοράς αντικειμένου παγίου σε διατήρηση για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των τριών μηνών, καθώς και κατά την περίοδο αποκατάστασης του αντικειμένου, η διάρκεια της οποίας υπερβαίνει τους 12 μήνες.
Οι κανόνες υπολογισμού των αποσβέσεων, οι οποίοι είναι ξεκάθαροι με την πρώτη ματιά, που προβλέπονται από την οδηγία 157n, εγείρουν ερωτήματα σε ορισμένους λογιστές. Για παράδειγμα, μια ερώτηση που σχετίζεται με πάγια στοιχεία για τα οποία είναι απαραίτητο να χρεωθεί 100% απόσβεση. Εάν το καθορισμένο πάγιο στοιχείο ενεργητικού γίνει αποδεκτό για λογιστική και τεθεί σε λειτουργία σε ένα μήνα, σε ποιο σημείο είναι απαραίτητο να υπολογιστεί η απόσβεση: τον μήνα αποδοχής για λογιστική ή από τον επόμενο μήνα;
Σύμφωνα με τον συγγραφέα, ο παραπάνω κανόνας για τον υπολογισμό των αποσβέσεων από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα αποδοχής του παγίου για λογιστική ισχύει για εκείνα τα πάγια για τα οποία οι αποσβέσεις συσσωρεύονται μηνιαίως με σταθερό τρόπο σύμφωνα με τους υπολογισμένους συντελεστές απόσβεσης . Όσον αφορά τα πάγια για τα οποία προβλέπεται εφάπαξ απόσβεση ύψους 100% της λογιστικής αξίας, στην περίπτωση αυτή η χρέωση θα πρέπει να γίνεται την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία της διευκόλυνσης. Με άλλα λόγια, εάν το συγκεκριμένο αντικείμενο τεθεί σε λειτουργία τον μήνα που λήφθηκε υπόψη, τότε οι αποσβέσεις σε αυτό γίνονται τον ίδιο μήνα και όχι τον επόμενο.
Υπολογισμός αποσβέσεων
Οι κύριοι δείκτες που απαιτούνται για τον υπολογισμό της απόσβεσης ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου είναι το κόστος του και ο συντελεστής απόσβεσης, που υπολογίζονται με βάση την ωφέλιμη ζωή του αποσβέσιμου παγίου.Χρήσιμη ζωή. Η ωφέλιμη ζωή ενός παγίου είναι η περίοδος κατά την οποία σχεδιάζεται να χρησιμοποιηθεί το πάγιο στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων του ιδρύματος για τους σκοπούς για τους οποίους αποκτήθηκε, δημιουργήθηκε και (ή) ελήφθη (για τους προγραμματισμένους σκοπούς). Η διαδικασία για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός παγίου παρουσιάζεται στο ρήτρα 44 της Οδηγίας αριθ. 157n. Παρακάτω παρουσιάζουμε ένα διάγραμμα για τον προσδιορισμό μιας τέτοιας περιόδου.
| Η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται με βάση: | ||||
| πληροφορίες που περιέχονται στη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας που καθορίζει την ωφέλιμη ζωή του ακινήτου για τον υπολογισμό της απόσβεσης. Στην προκειμένη περίπτωση εννοούμε Διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 αριθ.1 «Σχετικά με την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες αποσβέσεων»και Ψήφισμα του Υπουργικού Συμβουλίου της ΕΣΣΔ της 22ας Οκτωβρίου 1990 Νο. 1072 «Περί έγκρισης ενιαίων προτύπων χρεώσεων απόσβεσης για την πλήρη αποκατάσταση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων της εθνικής οικονομίας της ΕΣΣΔ». Εάν λείπουν πληροφορίες, τότε με βάση: | ||||
| συστάσεις που περιέχονται στα έγγραφα του κατασκευαστή που περιλαμβάνονται στο πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Εάν λείπουν πληροφορίες, τότε με βάση: | ||||
| απόφαση της επιτροπής του ιδρύματος σχετικά με την παραλαβή και τη διάθεση των περιουσιακών στοιχείων, λαμβανομένης υπόψη: | ||||
| την αναμενόμενη διάρκεια ζωής αυτού του αντικειμένου σύμφωνα με την αναμενόμενη παραγωγικότητα ή χωρητικότητα | αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας, τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος, το σύστημα επισκευής | ρυθμιστικούς και άλλους περιορισμούς στη χρήση αυτού του αντικειμένου | περίοδος εγγύησης για τη χρήση του αντικειμένου | όροι πραγματικής λειτουργίας και προηγουμένως δεδουλευμένες αποσβέσεις |
Ένα κρατικό ίδρυμα υγειονομικής περίθαλψης αγόρασε ιατρικά εργαλεία. Η λογιστική του αξία είναι 47.000 RUB. Είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή του και να υπολογιστεί το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης.
Τα ιατρικά εργαλεία (κωδικός ΟΚΟΦ 14 3311010) περιλαμβάνονται, σύμφωνα με την Ταξινόμηση των παγίων που περιλαμβάνονται σε ομάδες αποσβέσεων, στην πρώτη ομάδα αποσβέσεων (ως ακίνητα με ωφέλιμη ζωή από ένα έτος έως δύο έτη συμπεριλαμβανομένων). Στην περίπτωση αυτή, με βάση ρήτρα 44 της Οδηγίας αριθ. 157nη ωφέλιμη ζωή καθορίζεται σύμφωνα με τη μεγαλύτερη περίοδο που καθορίζεται για την καθορισμένη ομάδα αποσβέσεων. Κατά συνέπεια, η ωφέλιμη ζωή ενός ιατρικού οργάνου αναγνωρίζεται ως ίση με δύο έτη (24 μήνες).
Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, η μηνιαία απόσβεση για αυτό το αντικείμενο θα είναι 1.958,33 ρούβλια. (47.000 RUB / 24 μήνες).
Υπολογισμός αποσβέσεων με βάση την υπολειμματική αξία. Η υπολειμματική αξία ενός παγίου χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των αποσβέσεων στις ακόλουθες περιπτώσεις:
Όταν, ως αποτέλεσμα της ολοκλήρωσης, της μετασκευής, της ανακατασκευής, του εκσυγχρονισμού ή της μερικής ρευστοποίησης ενός παγίου, οι αρχικά αποδεκτοί τυπικοί δείκτες απόδοσης του έχουν αλλάξει, γεγονός που είχε ως αποτέλεσμα αλλαγή στην ωφέλιμη ζωή. Στην περίπτωση αυτή, ξεκινώντας από τον μήνα που άλλαξε η ωφέλιμη ζωή, οι αποσβέσεις υπολογίζονται με βάση την υπολειμματική αξία του παγίου και την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή κατά την ημερομηνία της μεταβολής ( ρήτρα 85 της Οδηγίας αριθ. 157n);
Εάν το αντικείμενο καταχωρήθηκε με προηγούμενες δεδουλευμένες αποσβέσεις. Στην περίπτωση αυτή, η απόσβεση υπολογίζεται με βάση την υπολειμματική αξία του αποσβέσιμου αντικειμένου την ημερομηνία αποδοχής του για λογιστική και το ποσοστό απόσβεσης που υπολογίζεται με βάση την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή κατά την ημερομηνία αποδοχής του για λογιστική ( ρήτρα 85 της Οδηγίας αριθ. 157n).
Στην περίπτωση αυτή, η υπολειμματική αξία ενός παγίου κατά την αντίστοιχη ημερομηνία νοείται ως η λογιστική του αξία, μειωμένη κατά το ποσό των αποσβέσεων που συσσωρεύτηκαν την αντίστοιχη ημερομηνία, και η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή από την αντίστοιχη ημερομηνία είναι η ωφέλιμη ζωή του το αποσβέσιμο πάγιο, μειωμένο κατά την περίοδο της πραγματικής χρήσης του την αντίστοιχη ημερομηνία.
Ως αποτέλεσμα της ανακατασκευής ενός κτιρίου που είναι καταχωρημένο στον ισολογισμό ενός κρατικού ιδρύματος, η λογιστική του αξία αυξήθηκε κατά 500.000 ρούβλια. (από 1,5 εκατομμύρια ρούβλια σε 2 εκατομμύρια ρούβλια). Ως αποτέλεσμα των εργασιών ανακατασκευής, βελτιώθηκαν οι τυπικοί δείκτες απόδοσης του κτιρίου. Στο πλαίσιο αυτό, με απόφαση της επιτροπής, αναθεωρήθηκε η ωφέλιμη ζωή του. Η περίοδος αυτή αυξήθηκε από 20 έτη σε 25 έτη. Κατά τη στιγμή της αλλαγής της ωφέλιμης ζωής, το κτίριο λειτουργούσε για 17 χρόνια και το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων σε αυτό ανερχόταν σε 1.275.000 RUB. Είναι απαραίτητος ο υπολογισμός του ποσού των μηνιαίων αποσβέσεων από τον μήνα που άλλαξε η ωφέλιμη ζωή.
Έτσι, κατά την ημερομηνία αλλαγής της ωφέλιμης ζωής, η υπολειμματική αξία του κτιρίου θα είναι ίση με 725.000 ρούβλια. (1.500.000 + 500.000 - 1.275.000), και η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή είναι οκτώ χρόνια (25 - 17). Έτσι, το μηνιαίο ποσό απόσβεσης από τον μήνα κατά τον οποίο άλλαξε η ωφέλιμη ζωή θα είναι 7.552,08 RUB. (725.000 RUB / 96 μήνες).
Ως μέρος μιας ενδουπηρεσιακής μεταφοράς, μια κρατική υπηρεσία έλαβε δωρεάν ένα αυτοκίνητο που χρησιμοποιούσε προηγουμένως ο μεταβιβάζων. Σύμφωνα με τα έγγραφα, η λογιστική αξία του μεταβιβασθέντος αυτοκινήτου είναι 500.000 ρούβλια και το ποσό της απόσβεσης που έχει συσσωρευτεί σε αυτό είναι 300.000 ρούβλια. Η ωφέλιμη ζωή αυτού του οχήματος είναι πέντε χρόνια. Την εποχή που το ίδρυμα το δέχτηκε για εγγραφή, λειτουργούσε εδώ και τρία χρόνια. Είναι απαραίτητο να υπολογιστεί το μηνιαίο ποσό απόσβεσης για το αυτοκίνητο.
Σε αυτή την περίπτωση, η υπολειμματική αξία του αυτοκινήτου είναι 200.000 ρούβλια. (500.000 - 300.000), και η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή είναι δύο χρόνια (5 - 3).
Το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης που συγκεντρώνεται στο ίδρυμα θα είναι 8.333,33 ρούβλια. (200.000 RUB / 24 μήνες).
Αντανάκλαση των χρεώσεων απόσβεσης στη λογιστική του προϋπολογισμού
Οι δεδουλευμένες αποσβέσεις σε αντικείμενα μη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων αντικατοπτρίζονται στη λογιστική του προϋπολογισμού ενός κρατικού ιδρύματος με συσσώρευση στους αντίστοιχους αναλυτικούς λογαριασμούς με αντανάκλαση των λογιστικών εγγραφών με τον προβλεπόμενο τρόπο Οδηγία Νο 162n. Ανάλογα με το είδος των παγίων που αποσβένονται, τα κρατικά ιδρύματα καταγράφουν τις δεδουλευμένες αποσβέσεις στους ακόλουθους λογαριασμούς:-1 104 10 000 «Αποσβέσεις ακινήτων» :
1 104 11 000 «Αποσβέσεις οικιστικών χώρων - ακίνητα του ιδρύματος»;
1 104 12 000 «Αποσβέσεις μη οικιστικών χώρων - ακίνητα του ιδρύματος».
1 104 13 000 «Αποσβέσεις κατασκευών - ακίνητα του ιδρύματος»;
1 104 15 000 «Αποσβέσεις οχημάτων - ακίνητα του ιδρύματος»;
1 104 18 000 «Αποσβέσεις λοιπών παγίων - ακίνητα του ιδρύματος».
- 1 104 30 000 «Αποσβέσεις λοιπών κινητών περιουσιακών στοιχείων του ιδρύματος» :
1 104 31 000 «Αποσβέσεις οικιστικών χώρων - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
1 104 32 000 «Αποσβέσεις μη οικιστικών χώρων - άλλη κινητή περιουσία του ιδρύματος».
1 104 33 000 «Αποσβέσεις κατασκευών - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
1 104 34 000 «Αποσβέσεις μηχανημάτων και εξοπλισμού - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
1 104 35 000 «Αποσβέσεις οχημάτων - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
1 104 36 000 «Αποσβέσεις εξοπλισμού παραγωγής και επιχειρήσεων - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
1 104 37 000 «Αποσβέσεις του ταμείου της βιβλιοθήκης - άλλη κινητή περιουσία του ιδρύματος».
1 104 38 000 «Αποσβέσεις λοιπών παγίων - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
- 1 104 40 000 «Αποσβέσεις μισθωμένων αντικειμένων» :
1 104 41 000 «Αποσβέσεις οικιστικών χώρων - μισθωμένα είδη»;
1 104 42 000 «Αποσβέσεις μη οικιστικών χώρων - μισθωμένα αντικείμενα»;
1 104 43 000 «Αποσβέσεις κατασκευών - μισθωμένα είδη»;
1 104 44 000 «Αποσβέσεις μηχανημάτων και εξοπλισμού - μισθωμένα είδη»;
1 104 45 000 «Αποσβέσεις οχημάτων - μισθωμένα είδη»;
1.104.46.000 «Αποσβέσεις παραγωγικού και επιχειρησιακού εξοπλισμού - μισθωμένα είδη».
1 104 47 000 «Αποσβέσεις του ταμείου της βιβλιοθήκης - αντικείμενο μίσθωσης».
1 104 48 000 «Αποσβέσεις λοιπών παγίων - μισθωμένα στοιχεία».
- 1 104 50 000 «Αποσβέσεις περιουσίας που αποτελούν το ταμείο» :
1 104 51 000 «Αποσβέσεις ακίνητης περιουσίας ως τμήμα θησαυροφυλάκιου».
1.104.58.000 «Αποσβέσεις κινητής περιουσίας ως τμήμα ταμείου».
Οι συναλλαγές αποσβέσεων απεικονίζονται στο δάνειο τους παραπάνω λογαριασμούς σε αντιστοιχία με χρέωση ακόλουθοι λογαριασμοί ( ρήτρα 19 της Οδηγίας αριθ. 162n):
- 1 401 20 271 «Κόστος απόσβεσης παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων».
- 1 106 34 340 «Αύξηση επενδύσεων σε αποθέματα - λοιπά κινητά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος».
Αντίστοιχοι αναλυτικοί λογαριασμοί λογαριασμούς1 109 00 271 «Κόστος παραγωγής τελικών προϊόντων, εκτέλεση εργασιών, υπηρεσίες» (σε όρους απόσβεσης παγίων).
Η αποδοχή προηγουμένως δεδουλευμένων αποσβέσεων για χαριστική είσπραξη παγίων αντανακλάται σε αλληλογραφία με χρέωση ακόλουθοι λογαριασμοί ( ρήτρα 19 της Οδηγίας αριθ. 162n):
- 1 304 04 310 «Διυπουργικοί διακανονισμοί για την απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων» (στο πλαίσιο της κίνησης μη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων μεταξύ ιδρυμάτων που υπάγονται σε έναν κύριο διαχειριστή (διαχειριστή) κεφαλαίων του προϋπολογισμού).
- 1 401 10 151 "Έσοδα από εισπράξεις από άλλους προϋπολογισμούς του συστήματος προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας" (στο πλαίσιο της κίνησης αντικειμένων μεταξύ ιδρυμάτων διαφορετικών επιπέδων προϋπολογισμού).
- 1 401 10 180 "Άλλα έσοδα" (στο πλαίσιο της κίνησης αντικειμένων μεταξύ ιδρυμάτων που υπάγονται σε διαφορετικούς κύριους διαχειριστές (διαχειριστές) κονδυλίων προϋπολογισμού του ίδιου επιπέδου προϋπολογισμού, καθώς και όταν λαμβάνονται από κρατικούς και δημοτικούς οργανισμούς).
Τον Φεβρουάριο του 2014, το κρατικό ίδρυμα έλαβε τα ακόλουθα πάγια στοιχεία ενεργητικού:
α) αγοράζονται από κονδύλια του προϋπολογισμού:
Τραπέζια και καρέκλες αξίας 13.000 RUB. (το κόστος μονάδας δεν υπερβαίνει τα 3.000 ρούβλια) (τέθηκαν σε λειτουργία τον μήνα αγοράς).
Ταμείο βιβλιοθήκης στο ποσό των 7.000 ρούβλια. (τέθηκαν σε λειτουργία τον μήνα αγοράς).
Εξοπλισμός αξίας 50.000 ρούβλια. (χρήσιμη ζωή - τρία χρόνια (36 μήνες)).
β) έλαβε ένα αυτοκίνητο αξίας 450.000 ρούβλια δωρεάν από μια κρατική υπηρεσία. Η ωφέλιμη ζωή του είναι πέντε χρόνια (60 μήνες). Αυτό το αυτοκίνητο μεταφέρθηκε με απόσβεση που υπολογίστηκε για δύο χρόνια λειτουργίας του ίση με 180.024 ρούβλια. Η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή του είναι τρία χρόνια (36 μήνες).
γ) αποκτήθηκαν τα ακόλουθα πάγια στοιχεία ενεργητικού για χρήση σε δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα:
Ένας υπολογιστής αξίας 20.000 ρούβλια. (τέθηκαν σε λειτουργία τον μήνα αγοράς).
Ξυλουργική μηχανή με σύμβαση μίσθωσης. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, το μηχάνημα λαμβάνεται υπόψη στον ισολογισμό του ιδρύματος. Τα έξοδα του εκμισθωτή για την απόκτησή του ανήλθαν σε 170.000 ρούβλια. Η ωφέλιμη ζωή βάσει της σύμβασης μίσθωσης ορίζεται σε πέντε έτη (60 μήνες).
Σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική του ιδρύματος, τα ποσά των αποσβέσεων που συσσωρεύονται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού που χρησιμοποιούνται ως μέρος των δραστηριοτήτων δημιουργίας εισοδήματος περιλαμβάνονται στο κόστος των παρεχόμενων υπηρεσιών επί πληρωμή.
Στη λογιστική του προϋπολογισμού, αυτές οι συναλλαγές θα αντικατοπτρίζονται ως εξής:
| Περιεχόμενα λειτουργίας | Χρέωση | Πίστωση | Ποσό, τρίψτε. |
Τον Φεβρουάριο του 2014 |
|||
| Τραπέζια και καρέκλες παραλήφθηκαν και έγιναν δεκτές για λογιστική | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 13 000 |
| 1 101 36 310 | 1 101 31 310 | ||
| Τα αγορασμένα τραπέζια και καρέκλες τέθηκαν σε λειτουργία (με ταυτόχρονη αποδοχή για λογιστική εκτός ισολογισμού)* | 1 401 20 271 | 1 101 36 410 | 13 000 |
| 21 | |||
| Η συλλογή της βιβλιοθήκης παραλήφθηκε και καταχωρήθηκε | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 7 000 |
| 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | ||
| Στο ταμείο της βιβλιοθήκης έχουν σωρευθεί αποσβέσεις στο ποσό της λογιστικής αξίας του | 1 401 20 271 | 1 104 37 410 | 7 000 |
| Εξοπλισμός που ελήφθη και έγινε δεκτός για λογιστική | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 50 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Η δωρεάν παραλαβή του αυτοκινήτου αντικατοπτρίζεται: Στο ποσό της μεταφερόμενης λογιστικής αξίας | 1 101 35 310 | 1 401 10 180 | 450 000 |
| - στο ποσό των μεταφερόμενων δεδουλευμένων αποσβέσεων | 1 401 10 180 | 1 104 35 410 | 180 024 |
| Ο υπολογιστής ελήφθη και καταχωρήθηκε | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 20 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Ο αγορασμένος υπολογιστής τέθηκε σε λειτουργία | 1 109 60 271 | 1 104 34 410 | 20 000 |
| Το μηχάνημα - αντικείμενο μίσθωσης - παραλήφθηκε και έγινε δεκτό για λογιστική | 1 106 41 310 | 1 302 31 730 | 170 000 |
| 1 101 44 310 | 1 106 41 310 | ||
Από τον Μάρτιο του 2014 |
|||
| Για τον αγορασμένο εξοπλισμό έχει υπολογιστεί μηνιαία απόσβεση 50.000 τρίψτε. / 36 μήνες | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 1 388,89 |
| Η μηνιαία απόσβεση έχει υπολογιστεί σε ένα όχημα που παραλαμβάνεται δωρεάν. (450.000 - 180.024) τρίψτε. / 36 μήνες | 1 401 20 271 | 1 104 35 410 | 7 499,33 |
| Έχουν συσσωρευτεί αποσβέσεις στο μηχάνημα - μισθωμένο είδος 170.000 τρίψτε. / 60 μήνες | 1 109 60 271 | 1 104 44 410 | 2 833,33 |
Λογιστική για πάγια περιουσιακά στοιχεία που εκδόθηκαν για λειτουργία αξίας έως 3.000 ρούβλια. διενεργείται περιληπτικά στις Λογαριασμός εκτός ισοζυγίου 21με την ίδια ονομασία προκειμένου να διασφαλίζεται η ασφάλεια και ο σωστός έλεγχος της κίνησής τους. Τα συγκεκριμένα αντικείμενα λαμβάνονται υπόψη εκτός ισολογισμού μέχρι να διαγραφούν ή να διατεθούν για άλλους λόγους.
Αν και οι κανόνες για τον υπολογισμό των αποσβέσεων που καθορίζονται με τις οδηγίες Νο. 157n, Νο. 162n ισχύουν εδώ και αρκετά χρόνια, η εφαρμογή τους προκαλεί ορισμένες δυσκολίες σε ορισμένους λογιστές. Ελπίζουμε ότι το υλικό που παρουσιάζεται στο άρθρο θα βοηθήσει τα κυβερνητικά ιδρύματα όχι μόνο να θυμούνται τους καθορισμένους κανόνες για τον υπολογισμό της απόσβεσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, αλλά και να επιλύσουν ζητήματα που έχουν προκύψει σχετικά με τον υπολογισμό των ποσών απόσβεσης και τον αντικατοπτρισμό τους στη λογιστική του προϋπολογισμού.
Είσαι λογιστής, αλλά ο διευθυντής δεν σε εκτιμά; Πιστεύει ότι απλώς σπαταλάτε τα χρήματά του και πληρώνετε υπερβολικά φόρους;
Γίνετε ένας πολύτιμος ειδικός στα μάτια της διοίκησης. Μάθετε να εργάζεστε με εισπρακτέους λογαριασμούς.
Το Κέντρο Εκμάθησης Υπαλλήλων έχει ένα νέο.
Η εκπαίδευση είναι εντελώς εξ αποστάσεως, εκδίδουμε πιστοποιητικό.
Οποιοδήποτε ακίνητο (εκτός της γης κατά την κανονική χρήση) υπόκειται σε φθορά. Ως αποτέλεσμα, τα τεχνικά και οικονομικά χαρακτηριστικά του επιδεινώνονται και το κόστος μεταφέρεται τμηματικά στα κατασκευασμένα προϊόντα ή τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Η μεταβιβαζόμενη αξία εγκαταλείπει τον τομέα των ακινήτων και συσσωρεύεται με τη μορφή αποσβέσεων για την αποκατάσταση του κεφαλαίου που επενδύθηκε στο ακίνητο ή για άλλους σκοπούς.
Διάρκεια Ζωής– χρόνος απώλειας καταναλωτικών ιδιοτήτων από το αντικείμενο.
Η διάρκεια ζωής χωρίζεται σε τυπική και πραγματική.
Φορούν– πρόκειται για απώλεια ωφέλιμων ιδιοτήτων και μείωση της αξίας της ακίνητης περιουσίας για οποιοδήποτε λόγο.
Σύμφωνα με τη ρωσική αντίληψη, διακρίνεται η σωματική και ηθική φθορά.
Φυσική επιδείνωση– απώλεια τεχνικών και λειτουργικών ιδιοτήτων και αξίας χρήσης (ατομική, μέση, «φυσική»). Η φυσική φθορά διακρίνεται: 1ος τύπος - ανάλογος της έντασης χρήσης. 2 τύποι - υπό την επίδραση των φυσικών συνθηκών.
Με τη φυσική φθορά, με την πάροδο του χρόνου, οι αρχικές τεχνικές, οικονομικές και κοινωνικές ιδιότητες των ακινήτων χάνονται υπό την επίδραση των λειτουργικών επιπτώσεων και των φυσικών δυνάμεων. Η φυσική φθορά καθορίζεται από την αναλογία της πραγματικής και της τυπικής διάρκειας ζωής χρησιμοποιώντας τη γραμμική μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης:
όπου: Εάν – φυσική φθορά;
Tf – πραγματική διάρκεια ζωής.
Тм – τυπική διάρκεια ζωής.
Απαρχαίωση– μερική απόσβεση αντικειμένου, ανεξάρτητα από τη φυσική του κατάσταση. Υπάρχουν απαρχαιώσεις: τύπος 1 - λόγω της μείωσης του κόστους αναπαραγωγής των αντικειμένων. 2 τύποι - ως αποτέλεσμα της δημιουργίας νέων, πιο οικονομικών αντικειμένων.
(2)
όπου: Im1 – απαξίωση πρώτου είδους.
Σαβ – λογιστική αξία;
St – κόστος αντικατάστασης.
Η απαξίωση του δεύτερου είδους (Im2) προκύπτει τελικά από τη σύγκριση της κερδοφορίας μιας υπάρχουσας παλιάς εγκατάστασης (Ds) και μιας παρόμοιας νέας (Dn):
(3)
όπου: Im2 – απαξίωση δεύτερου είδους.
Ds είναι η κερδοφορία της υπάρχουσας παλιάς εγκατάστασης.
Ημέρα – κερδοφορία ενός παρόμοιου νέου αντικειμένου.
Η απόσβεση συνδέεται στενά με την απόσβεση της ακίνητης περιουσίας, δηλ. με σταδιακή μεταφορά της αξίας του καθ' όλη τη διάρκεια ζωής του στο όφελος που λαμβάνεται κατά τη χρήση (προϊόντα, υπηρεσίες κ.λπ.).
Υποτίμηση– η διαδικασία μεταφοράς του κόστους ενός αντικειμένου σε κατασκευασμένα προϊόντα ή υπηρεσίες που παρέχονται.
Εκπτώσεις αποσβέσεων– νομισματική έκφραση της μεταβιβαζόμενης αξίας που αντιστοιχεί στον βαθμό απόσβεσης.
Συντελεστής απόσβεσης– το ποσό της ετήσιας αποπληρωμής του κόστους απόσβεσης του αντικειμένου.
Η νέα πολιτική αποσβέσεων στη Ρωσία (1999) θεωρεί τις χρεώσεις απόσβεσης ως στοιχείο του τρέχοντος κόστους που λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό των οικονομικών αποτελεσμάτων, και με τη μορφή δικαιώματος για φορολογικές εκπτώσεις, παρά ως υποχρέωση πραγματοποίησης επενδύσεων κεφαλαίου για την ανακαίνιση του ίδια ακίνητη περιουσία.
Για τον προσδιορισμό των χρεώσεων απόσβεσης από το 1998, έχουν χρησιμοποιηθεί τέσσερις κύριες μέθοδοι:
1. Γραμμική (ομοιόμορφη) μέθοδος– συσσώρευση αποσβέσεων σε ίσα μερίδια με τον ίδιο συντελεστή καθ' όλη την περίοδο χρήσης του ακινήτου έως ότου η αξία του μεταφερθεί πλήρως στις υπηρεσίες και τα αγαθά που λαμβάνονται σύμφωνα με τον τύπο:
(4)
όπου: Sp – μεταβιβάστηκε μέρος του κόστους (τρίψιμο).
Na – ποσοστό απόσβεσης (%);
Αγία Πετρούπολη - η αρχική λογιστική αξία του αντικειμένου (τρίψτε.).
2. Μέθοδος μείωσης του ισοζυγίου– η απόσβεση υπολογίζεται με βάση την υπολειμματική (και όχι την αρχική) αξία του αντικειμένου, δηλ. το ποσό της απόσβεσης μειώνεται σταθερά από έτος σε έτος ανάλογα με τη μείωση της υπολειμματικής αξίας (αρχική μείον μεταφερθείσα).
3. Μέθοδος διαγραφής αξίας με άθροισμα αριθμών ετώνΗ ωφέλιμη ζωή προβλέπει αύξηση της περιόδου μεταβίβασης της αξίας της ακίνητης περιουσίας σε ίσα μερίδια ενώ το αντικείμενο είναι υπό συντήρηση, επισκευή, ανακατασκευή, όταν αναστέλλεται η απόσβεση.
4. Τρόπος διαγραφής κόστους σε αναλογία με τον όγκο των προϊόντων (έργων)σας επιτρέπει να επιταχύνετε ή να μειώσετε τον πραγματικό υπολογισμό της απόσβεσης σύμφωνα με την πραγματική χρήση του αντικειμένου.
Στην παγκόσμια πρακτική χρησιμοποιείται επίσης αθροιστική μέθοδος(μέθοδος αθροίσματος αριθμών), η οποία χρησιμοποιεί μεταβλητό ποσοστό απόσβεσης. Καθορίζεται διαιρώντας τον αριθμό των ετών που απομένουν μέχρι το τέλος της φυσικής ζωής του ακινήτου με έναν αθροιστικό αριθμό ίσο με το άθροισμα των όρων της αριθμητικής προόδου.
Παράδειγμα.
Με διάρκεια ζωής 100 ετών, ο αθροιστικός αριθμός θα είναι:
Τότε οι συντελεστές απόσβεσης θα είναι ίσοι με:
α) το πρώτο έτος - όταν απομένουν 100 χρόνια ζωής του αντικειμένου:
β) στο δέκατο έτος (απομένουν 90 χρόνια από τη διάρκεια ζωής του αντικειμένου):
Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 259 του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από την 1η Ιανουαρίου 2002, η απόσβεση για φορολογικούς σκοπούς στα ακίνητα μπορεί να πραγματοποιηθεί χρησιμοποιώντας τη γραμμική μέθοδο σύμφωνα με τον τύπο:
(5)
για αντικείμενα που περιλαμβάνονται σε 8-10 ομάδες απόσβεσης.
Για άλλα μέσα παραγωγής - χρησιμοποιώντας τη μη γραμμική μέθοδο σύμφωνα με τον τύπο:
(6)
όπου: K – μηνιαίο ποσοστό απόσβεσης ως ποσοστό του αρχικού κόστους (αντικατάστασης) του αντικειμένου.
n – ωφέλιμη ζωή αυτού του αντικειμένου (μήνες).
Το 1998, εισήχθη ένας κανόνας σύμφωνα με τον οποίο δεν χρεώνονται αποσβέσεις για πάγια περιουσιακά στοιχεία (συμπεριλαμβανομένων των ακινήτων) που λαμβάνονται δωρεάν (στο πλαίσιο συμφωνιών δωρεάς) και αποκτώνται με πόρους του προϋπολογισμού.
Κατά την αποτίμηση της ακίνητης περιουσίας, η απόσβεση προσδιορίζεται με διαίρεση της φθοράς σε τρεις κύριους τύπους: φυσική, λειτουργική και οικονομική ή εξωτερική (Εικ. 20).
Ρύζι. 20. Αποσβέσεις κατά την αποτίμηση ακινήτων.
Η φυσική φθορά θεωρείται ανεπανόρθωτη όταν το κόστος διόρθωσής της υπερβαίνει τη συνεισφορά που προστίθεται στην αξία του ακινήτου. Για τον υπολογισμό της ανεπανόρθωτης φυσικής φθοράς, τα δομικά στοιχεία χωρίζονται σε μακροχρόνια (θεμέλια, δάπεδα κ.λπ.) και ταχεία φθορά (υπόγειες επικοινωνίες, παροχή νερού, στέγη κ.λπ.). Η φθορά των μακροπρόθεσμων στοιχείων υπολογίζεται υπολογίζοντας την πραγματική διάρκεια ζωής τους και την υπολειπόμενη φυσική ζωή σε πραγματικές συνθήκες, με βάση το κόστος αναπαραγωγής κάθε εξαρτήματος.
Αφαιρούμενη φυσική φθορά- πρόκειται για την τρέχουσα επισκευή ενός κτιρίου, το κόστος του οποίου είναι μικρότερο από την αναπαλαιωμένη αξία.
Λειτουργική φθοράσημαίνει ότι το αντικείμενο δεν συμμορφώνεται με τα τρέχοντα πρότυπα όσον αφορά τη λειτουργική του χρησιμότητα: ευκολία σχεδιασμού, τεχνική υποστήριξη, μέγεθος κουζίνας, εξοπλισμός κ.λπ. Μπορεί να είναι αφαιρούμενο και ανεπανόρθωτο ανάλογα με την αναλογία του κόστους επισκευής και το ποσό του πρόσθετου κόστους ολόκληρου του αντικειμένου. Εάν η συνεισφορά στο κόστος είναι μεγαλύτερη από το κόστος αποκατάστασης, τότε η λειτουργική φθορά θεωρείται αφαιρούμενη.
Παράδειγμα.
Εάν η εγκατάσταση μετρητών νερού, ενσωματωμένων ντουλαπιών και νέων υδραυλικών εγκαταστάσεων κοστίζει 10.000 ρούβλια και το κόστος του διαμερίσματος ως αποτέλεσμα αυξήθηκε κατά 20.000 ρούβλια, τότε η αφαιρούμενη λειτουργική φθορά θα ανέλθει σε 10.000 ρούβλια. Εάν το κόστος αυτών των βελτιώσεων είναι 30.000 ρούβλια, τότε θα προκύψει απώλεια - ανεπανόρθωτη λειτουργική φθορά 10.000 ρούβλια. (20.000 – 30.000).
Μη ανακτήσιμη λειτουργική φθορά- πρόκειται για μείωση της αξίας της ακίνητης περιουσίας λόγω έλλειψης ή υπέρβασης (υπερεπαρκείας) των ποιοτικών χαρακτηριστικών της.
Παράδειγμα.
Εάν το κόστος ενός σπιτιού με πισίνα, το οποίο απαιτούσε πρόσθετο κόστος ύψους 50.000 ρούβλια, αυξηθεί μόνο κατά 30.000 ρούβλια, τότε η λειτουργική ανεπανόρθωτη φθορά λόγω υπερβολικών καταναλωτικών ιδιοτήτων θα ανέλθει σε 20.000 ρούβλια.
Ένα άλλο παράδειγμα υπερβολικής ασυνέπειας: εάν ένα κτίριο 10 ορόφων υπάρχει σε ένα ισχυρό θεμέλιο σχεδιασμένο για ένα κτίριο 20 ορόφων, τότε το υπερβολικό κόστος - έκπτωση από το κόστος αναπαραγωγής - είναι ανεπανόρθωτη λειτουργική απαξίωση. Οι μικρές κουζίνες (5–6 τ.μ.) σε κτίρια κατοικιών είναι φυσικά και οικονομικά αναπόφευκτες, μειώνοντας σημαντικά το κόστος των διαμερισμάτων σε αυτές. Σχεδόν όλες οι «ελλείψεις» και οι «υπερβολές» στον σχεδιασμό και το σχεδιασμό των κτιρίων είναι πρακτικά ανεπανόρθωτες.
Το μέγεθος της λειτουργικής φθοράς καθορίζεται από συγκρίσεις αγοράς αλληλένδετων ζευγών (ομάδων) ακινήτων που πωλήθηκαν στην αγορά πριν από αρκετούς μήνες (εβδομάδες).
Εξωτερική φθορά– πρόκειται για απώλειες που προκαλούνται από παράγοντες εκτός των ορίων της ακίνητης περιουσίας: εγγύτητα σιδηροδρομικών γραμμών, χώρων στάθμευσης, πρατηρίων καυσίμων, επιδείνωση των οικονομικών συνθηκών και άλλες συνθήκες που μειώνουν την αξία του ακινήτου και τα εισοδήματα που προέρχονται από αυτό.
Ποσοτικά, η εξωτερική απόσβεση καθορίζεται συγκρίνοντας τις τιμές των ζευγαρωμένων πωλήσεων συγκρίσιμων αντικειμένων, εκ των οποίων το ένα έχει σημάδια αρνητικής εξωτερικής επιρροής και το άλλο όχι.
Οι συσσωρευμένες αποσβέσεις για όλες τις αιτίες ή οι αποσβέσεις ενός τύπου μπορούν να υπολογιστούν με τη μέθοδο της ζωής του ακινήτου (Εικ. 19). Η σχέση μεταξύ φθοράς, κόστους αντικατάστασης, πραγματικής ηλικίας και φυσικής ζωής είναι:
(7)
όπου: I – φοράω;
ВС – κόστος αντικατάστασης.
Te – αποτελεσματική ηλικία;
Tf – φυσική διάρκεια ζωής.
Ποσοστό αποσβέσεων από το κόστος αντικατάστασης της ακίνητης περιουσίας:
Εάν η οικονομική ζωή του σπιτιού Es = 60 έτη, η χρονολογική ηλικία Tx = 20 έτη και η πραγματική ηλικία Te = 30 έτη, τότε η φθορά:
αν και η χρονολογική ηλικία είναι μόνο το ένα τρίτο της περιόδου.
Σε άλλη περίπτωση, υπό καλύτερες συνθήκες, η αποτελεσματική ηλικία Te = 12 ετών, και στη συνέχεια φοράτε:
Υπολογίζοντας μόνο ένα είδος απόσβεσης (φυσική), που ανέρχεται, για παράδειγμα, σε 20%, δεν σημαίνει ότι η υπολειπόμενη οικονομική ζωή θα είναι 80%, ή 48 χρόνια. Μια τέτοια πρόβλεψη, όπως η παρέκταση, θα είναι γενικά σωστή μόνο εάν:
~ Το πραγματικό μέσο ετήσιο ποσοστό απόσβεσης θα παραμείνει στο μέλλον.
~ Οι παράγοντες που επηρεάζουν την αξία της ιδιοκτησίας δεν θα αλλάξουν σημαντικά.
~ Δεν προβλέπεται ανακατασκευή της εγκατάστασης.
~ Κατά την υπόλοιπη περίοδο, η εγκατάσταση θα χρησιμοποιηθεί υπό παρόμοιες συνθήκες.
Όταν δικαιολογείται η υπολειπόμενη οικονομική ζωή της ακίνητης περιουσίας, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ολόκληρο το σύνολο των παραγόντων που επηρεάζουν τη διάρκειά της.
Οι έννοιες της «φθοράς» και της «απόσβεσης» δεν συμπίπτουν από πολλές απόψεις. Σε ακραίες περιπτώσεις, μπορεί να αποδειχθεί ότι το νέο αντικείμενο έχει χάσει τελείως τις καταναλωτικές του ιδιότητες ως αποτέλεσμα φυσικών φαινομένων, φθορές = 100%, και ότι η απόσβεση (Am) δεν έχει ακόμη συσσωρευτεί (Am = 0). Η αντίθετη περίπτωση συναντάται συχνά στην πράξη, όταν η κατασκευή είναι πλήρως αποσβεσμένη (Am = 100%) και η φθορά είναι 20–30% και μπορεί να χρησιμοποιηθεί για πολλά χρόνια.
Καθοδηγούμενος από τις αρχές της εξοικονόμησης κόστους παραγωγής, στις περισσότερες περιπτώσεις ο οργανισμός αποφασίζει να αποκαταστήσει τα περιουσιακά στοιχεία παραγωγής. Και όπως δείχνει η πρακτική, ανακύπτουν πολλά προβληματικά ζητήματα στην ταξινόμηση των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν και στην οργάνωση της λογιστικής.
Η ταξινόμηση των δαπανών αποκατάστασης πραγματοποιείται σύμφωνα με τους ακόλουθους τύπους εργασιών που εκτελούνται: επισκευή, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός ή τεχνικός επανεξοπλισμός.
Επισκευή - εργασίες αποκατάστασης ή αντικατάστασης μεμονωμένων μερών κτιρίων (κατασκευών) ή ολόκληρων κατασκευών, εξαρτημάτων και μηχανολογικού εξοπλισμού λόγω της φυσικής φθοράς τους με πιο ανθεκτικά και οικονομικά που βελτιώνουν την απόδοσή τους (ρήτρα 3.8 Ψήφισμα της Κρατικής Επιτροπής Κατασκευών της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία με ημερομηνία 05.03.2004 Αρ.
Ανοικοδόμηση - πρόκειται για αλλαγή στις παραμέτρους των έργων κεφαλαιουχικής κατασκευής, των μερών τους (ύψος, αριθμός ορόφων, επιφάνεια, δείκτες παραγωγικής ικανότητας, όγκος) και την ποιότητα της μηχανικής και τεχνικής υποστήριξης (άρθρο 1 του Πολεοδομικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2004 N 190-FZ: ανακατασκευή).
Ταυτόχρονα, η έννοια της «ανασυγκρότησης» δίνεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για σκοπούς φόρου κερδών. Έτσι, η ανασυγκρότηση περιλαμβάνει την αναδιοργάνωση των υφιστάμενων παγίων στοιχείων ενεργητικού, που σχετίζεται με τη βελτίωση της παραγωγής και την αύξηση των τεχνικών και οικονομικών δεικτών της και πραγματοποιείται στο πλαίσιο του έργου για την ανασυγκρότηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού, προκειμένου να αυξηθεί η παραγωγική ικανότητα, να βελτιωθεί η ποιότητα και να αλλάξει το φάσμα των προϊόντα.
Να εργαστούν για ολοκλήρωση, μετασκευή, εκσυγχρονισμός σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 257Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνει εργασίες που προκαλούνται από αλλαγή στον τεχνολογικό σκοπό ή τον σκοπό εξυπηρέτησης του εξοπλισμού, ενός κτιρίου, κατασκευής ή άλλου αντικειμένου αποσβέσιμων πάγιων περιουσιακών στοιχείων, αυξημένα φορτία και (ή) άλλες νέες ιδιότητες.
Έτσι, το αποτέλεσμα του εκσυγχρονισμού, της ανακατασκευής και του τεχνικού επανεξοπλισμού είναι μια βελτίωση (αύξηση) στους αρχικά υιοθετημένους τυπικούς δείκτες της λειτουργίας ενός αντικειμένου πάγιου περιουσιακού στοιχείου (ιδίως, ωφέλιμη ζωή, χωρητικότητα, ποιότητα χρήσης).
Και ως αποτέλεσμα των επισκευών, οι βλάβες εξαλείφονται και τα φθαρμένα στοιχεία αντικαθίστανται, γεγονός που δεν συνεπάγεται αλλαγή στους τεχνικούς και οικονομικούς δείκτες της εγκατάστασης.
Παρά τη φαινομενική διαφορά στις έννοιες που χρησιμοποιούνται, μερικές φορές είναι αρκετά προβληματικό να γίνει διάκριση μεταξύ επισκευής και εκσυγχρονισμού ή ανακατασκευής. Η λύση σε αυτό το πρόβλημα στην περίπτωση εργασιών αποκατάστασης σε ακίνητα είναι μια άδεια εργασίας που εκδίδεται από εξουσιοδοτημένο εκτελεστικό όργανο, η οποία καθορίζει το είδος των εργασιών που εκτελούνται (κατασκευή, ανακατασκευή ή μεγάλες επισκευές).
Εάν, ως αποτέλεσμα εκσυγχρονισμού και ανακατασκευής, βελτιωθούν οι αρχικά αποδεκτοί δείκτες λειτουργίας της εγκατάστασης (ωφέλιμη διάρκεια ζωής, ισχύς, ποιότητα χρήσης κ.λπ.), το κόστος των εργασιών αποκατάστασης συμπεριλαμβάνεται στην αύξηση του αρχικού κόστους της εγκατάστασης. Αυτή η απαίτηση ισχύει τόσο για λογιστικούς όσο και για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς (ρήτρα 27 του PBU 6/01, ρήτρα 2 του άρθρου 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, στην πράξη, προκύπτουν διαφωνίες σχετικά με τον προσδιορισμό της διάρκειας ζωής και, κατά συνέπεια, τον υπολογισμό των αποσβέσεων για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.
Λογιστική:
Σύμφωνα με τις απαιτήσεις της ρήτρας 20 του PBU 6/01, σε περιπτώσεις βελτίωσης των αρχικών δεικτών απόδοσης της λειτουργίας παγίου στοιχείου, ως αποτέλεσμα ανακατασκευής ή εκσυγχρονισμού, αναθεωρείται η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου.
Τα κριτήρια για την αύξηση της διάρκειας ζωής μιας ανακαινισμένης εγκατάστασης δεν ορίζονται από την ισχύουσα νομοθεσία. Η αξιολόγηση της απαιτούμενης αύξησης της διάρκειας ζωής πραγματοποιείται από τον οργανισμό ανεξάρτητα, με βάση τις αλλαγές στους δείκτες τεχνικής λειτουργίας της εγκατάστασης. Ως αιτιολόγηση των ενεργειών της λογιστικής υπηρεσίας είναι δυνατή η χρήση αναφοράς από την τεχνική υπηρεσία ή τον αρμόδιο ειδικό.
Στη συνέχεια, οι αποσβέσεις υπολογίζονται με τη σταθερή μέθοδο με την ακόλουθη σειρά:
Ποσό απόσβεσης = (Αρχικό κόστος πριν από την αποκατάσταση + Κόστος αποκατάστασης) / (Αρχική ωφέλιμη ζωή + Αύξηση της ωφέλιμης ζωής λόγω αποκατάστασης)
Κατά την εκτέλεση εργασιών αποκατάστασης που διαρκούν περισσότερο από 12 μήνες, η συσσώρευση των χρεώσεων απόσβεσης αναστέλλεται (ρήτρα 23 του PBU 6/01).
Φορολογική λογιστική:
Σε αντίθεση με τις λογιστικές απαιτήσεις, η αύξηση της ωφέλιμης ζωής ενός αντικειμένου μετά από εργασίες αποκατάστασης (εκσυγχρονισμός, ανακατασκευή) είναι δικαίωμα και όχι υποχρέωση του οργανισμού. Κανονισμοί (παράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η εφαρμογή αυτού του δικαιώματος απαιτεί προσεκτική αξιολόγηση. Με την πρώτη ματιά, μπορεί να φαίνεται ότι η χρέωση της απόσβεσης όταν αυξάνεται μόνο το κόστος ενός αντικειμένου είναι αρκετά κερδοφόρα, καθώς σας επιτρέπει να μειώσετε την περίοδο αναγνώρισης των επενδύσεων κεφαλαίου ως έξοδα αποδεκτά για φορολογικούς σκοπούς και, κατά συνέπεια, το ποσό του φόρου υποχρεώσεις για φόρο εισοδήματος και φόρο ακίνητης περιουσίας. Ταυτόχρονα, η άσκηση του δικαιώματος αυτού μπορεί να οδηγήσει σε διαφορές με τις εποπτικές φορολογικές αρχές. Και η ανάγκη παροχής στοιχείων ότι οι αλλαγές στους τεχνικούς δείκτες λειτουργίας της εγκατάστασης (ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός) δεν συνεπάγονται αλλαγή στην ωφέλιμη ζωή. Και αυτό θα απαιτήσει κάποια προσπάθεια, λαμβάνοντας υπόψη την άμεση εξάρτηση αυτών των δεικτών.
Είναι δυνατόν να μην αυξηθεί η ωφέλιμη ζωή και να αποφευχθούν διαφωνίες μόνο στην περίπτωση ανακατασκευής (εκσυγχρονισμού) αντικειμένων που αρχικά είχαν μέγιστη διάρκεια ζωής στην αντίστοιχη ομάδα απόσβεσης.
Σύμφωνα λοιπόν με την παράγραφο 1 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε περίπτωση απόφασης για αύξηση της ωφέλιμης ζωής, παράταση θητείας Μπορείπραγματοποιηθεί εντός της προθεσμίας που καθορίστηκε για την ομάδα αποσβέσεων στην οποία περιλαμβανόταν προηγουμένως το αντικείμενο.
Το πιο χαρακτηριστικό παράδειγμα δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Νοεμβρίου 2006 N 03-03-04/2/235. Η τράπεζα έχει ένα αυτοκίνητο στον ισολογισμό της. Σύμφωνα με την ταξινόμηση, κατατάσσεται στην τέταρτη ομάδα αποσβέσεων (με ωφέλιμη ζωή άνω των 5 ετών και έως 7 έτη). Εάν, κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων, η τράπεζα καθόρισε ωφέλιμη ζωή 5 ετών για αυτήν στη φορολογική λογιστική. Μετά τον εκσυγχρονισμό, η τράπεζα έχει δικαίωμα αύξησηςωφέλιμη ζωή για αυτό το ακίνητο χρήση μόνο για 2 χρόνια. Εάν η προθεσμία έχει ήδη εγκατασταθεί εδώ και 7 χρόνια, τότε, παρά τον εκσυγχρονισμό, η τράπεζα δεν έχει δικαίωμα αύξησης της ωφέλιμης ζωήςχρήση αυτού του αποσβέσιμου ακινήτου.
Έτσι, η διαδικασία υπολογισμού των χρεώσεων απόσβεσης για φορολογικούς σκοπούς βασίζεται στην αρχή της εφαρμογής του συντελεστή απόσβεσης μόνο σε μια συγκεκριμένη ομάδα απόσβεσης, ανεξάρτητα από τις αλλαγές στην αξία του αντικειμένου. Σε σχέση με το υπό εξέταση παράδειγμα, η τράπεζα μπορεί να υπολογίσει την απόσβεση ενός αυτοκινήτου χρησιμοποιώντας ένα ποσοστό απόσβεσης που κυμαίνεται από 0,0164% (1/61 μήνας x 100%) έως 0,0119% (1/84 μήνας x 100%).
Ως αποτέλεσμα της εφαρμογής αυτής της αρχής, κατά την πραγματοποίηση εκσυγχρονισμού (ανακατασκευής), στην πράξη, προκύπτουν περιπτώσεις διαγραφής και, αντίθετα, πρόωρης διαγραφής του αρχικού κόστους ενός αντικειμένου κατά τη διάρκεια μιας ορισμένης ωφέλιμης ζωής.
Με βάση τα δεδομένα στο παραπάνω παράδειγμα, θα υπολογίσουμε τις αποσβέσεις εάν η ωφέλιμη ζωή αυξηθεί και η ωφέλιμη ζωή παραμείνει αμετάβλητη:
Παράδειγμα:Το αυτοκίνητο έγινε δεκτό για λογιστική με αρχικό κόστος 300.000 RUB. και ωφέλιμη ζωή 61 μήνες (τέταρτη ομάδα αποσβέσεων). Οι αποσβέσεις υπολογίζονται με τη σταθερή μέθοδο. Πριν από την ανοικοδόμηση, η εγκατάσταση ήταν σε λειτουργία για 27 μήνες. Το κόστος ανακατασκευής ανήλθε σε 50.000 ρούβλια.
Το ποσό της απόσβεσης ανά μήνα είναι 4.920 ρούβλια. (RUB 300.000 x 0,0164%: 100%), όπου:
0,0164%= 1: 61 μήνες. x 100% (ποσοστό απόσβεσης).
Από τη στιγμή της θέσης σε λειτουργία μέχρι τη στιγμή της ανακατασκευής, η απόσβεση είναι 132.840 ρούβλια. (RUB 4.920 x 27 μήνες).
Το αρχικό κόστος μετά την ανακατασκευή θα είναι 350.000 ρούβλια. (300.000 RUB + 50.000 RUB).
2. Εάν η ωφέλιμη ζωή αυξηθεί σε 7 έτη (84 μήνες):
Το ποσό της απόσβεσης ανά μήνα είναι 4.165 ρούβλια. (350.000 RUB x 0,0119%: 100%), όπου:
0,0119%= 1: 84 μήνες. x 100% (ποσοστό απόσβεσης).
Από τη στιγμή της ανακατασκευής μέχρι το τέλος της ωφέλιμης ζωής του, η απόσβεση θα ανέλθει σε 237.405 RUB. (4.165 τρίψιμο x (84 μήνες - 27 μήνες)) = (4.165 τρίψιμο x 57 μήνες).
Το ποσό της δεδουλευμένης απόσβεσης για μια ορισμένη περίοδο θα είναι 370.245 ρούβλια. (132.840 RUB + 237.405 RUB). Η υπέρβαση του αρχικού κόστους είναι 20.245 ρούβλια. (350.000 ρούβλια - 370.245 ρούβλια), το οποίο δεν είναι αποδεκτό. Κατά συνέπεια, η περίοδος διαγραφής του αρχικού κόστους δεν θα είναι 57 μήνες. (84 μηνών - 27 μηνών), και 52 μηνών. (217.160 RUB/4.165 RUB).
3. Εάν η ωφέλιμη ζωή παραμένει αμετάβλητη:
Το ποσό της απόσβεσης μετά την ανακατασκευή ανά μήνα είναι 5.740 ρούβλια. (RUB 350.000 x 0,0164%: 100%).
Μετά την ανακατασκευή μέχρι το τέλος της ωφέλιμης ζωής του, η απόσβεση θα ανέλθει σε 195.160 RUB. (5740 τρίψιμο x (61-27 μήνες).
Το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων κατά τη διάρκεια της καθορισμένης ωφέλιμης ζωής θα είναι 328.000 RUB. (132.840 RUB + 195.160 RUB).
Στο τέλος της περιόδου, το αρχικό κόστος είναι 22.000 ρούβλια. (350.000 RUB - 328.000 RUB) δεν διαγράφεται.
Σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, το ποσό της απόσβεσης υπόκειται σε διαγραφή μετά τη λήξη της ωφέλιμης ζωής εντός 4 μηνών (22.000 RUB x 5.740 RUB). Άρα 17.220 ρούβλια. (5.740 τρίψιμο x 3 μήνες), με δυνατότητα διαγραφής εντός 3 μηνών και 4.780 τρίψιμο. (22.000 RUB - 17.220 RUB) τον τέταρτο (τελευταίο) μήνα.
Η μείωση της περιόδου απόσβεσης ως αποτέλεσμα της πρόωρης διαγραφής δεν έρχεται σε αντίθεση με τις απαιτήσεις του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με τις απαιτήσεις της ρήτρας 5 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η απόσβεση τερματίζεται από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που διαγράφηκε πλήρως το κόστοςαντικείμενο αποσβέσιμου ακινήτου, ή όταν αυτό το αντικείμενο έχει αφαιρεθεί από την αποσβέσιμη περιουσία του φορολογούμενου για οποιονδήποτε λόγο.
Η συσσώρευση αποσβέσεων σε περίπτωση αναδοχής του αρχικού κόστους, σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, είναι αρκετά δικαιολογημένη λόγω της ανάγκης να συμπεριληφθεί στα έξοδα ολόκληρο το ποσό των επενδύσεων κεφαλαίου που πραγματοποιήθηκαν (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία Νοεμβρίου 10, 2006 N 03-03-04/2/235, ημερομηνία 02.03 .2007 N 03-03-06/1/146, ημερομηνία 15/06/2007 N 03-03-06/1/380, ημερομηνία 04/04. /2007 N 03-03-06/1/219). Την ίδια στιγμή, τα συμπεράσματα του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών δεν είναι μονοσήμαντα. Η κυριολεκτική ανάγνωση της ρήτρας 5 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δείχνει ότι δεν υπάρχει βάση για την αναγνώριση των αποσβέσεων σε αντικείμενα με λήξει ωφέλιμη ζωή, λόγω της εκπλήρωσης της δεύτερης από τις αναφερόμενες προϋποθέσεις, δηλαδή της διάθεσης το αντικείμενο από το αποσβέσιμο ακίνητο.
Σύμφωνα με την απαίτηση της παραγράφου 1 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: « Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, τα αποσβέσιμα ακίνητα αναγνωρίζονται ως περιουσιακά στοιχεία, τα αποτελέσματα πνευματικής δραστηριότητας και άλλα αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας που ανήκουν στον φορολογούμενο (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στο παρόν κεφάλαιο), χρησιμοποιούνται από αυτόν για τη δημιουργία εισοδήματος και το κόστος του οποίου αποπληρώνεται με αποσβέσεις.Τα αποσβέσιμα ακίνητα είναι ακίνητα με ωφέλιμη ζωή άνω των 12 μηνών και αρχικό κόστος άνω των 20.000 ρούβλια.»
Κατά συνέπεια, η διαδικασία διαγραφής του ποσού της απόσβεσης που δεν διαγράφηκε κατά τη διάρκεια μιας ορισμένης ωφέλιμης ζωής παραμένει ασαφής και αν αξίζει να ακολουθήσετε τις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας παραμένει η επιλογή του οργανισμού.
Η διαδικασία υπολογισμού της απόσβεσης σε περίπτωση ανακατασκευής αντικειμένου που προηγουμένως λειτουργούσε από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη υπόκειται σε χωριστή εξέταση.
Σύμφωνα με την απαίτηση της παραγράφου 12 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: « Ένας οργανισμός που αγοράζει μεταχειρισμένα πάγια έχει το δικαίωμα να καθορίσει το ποσοστό απόσβεσης για αυτό το ακίνητο, λαμβάνοντας υπόψη την ωφέλιμη ζωή του, μειωμένο κατά τον αριθμό των ετών (μήνων) λειτουργίας αυτού του ακινήτου από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες. Εάν η περίοδος πραγματικής χρήσηςαυτού του πάγιου περιουσιακού στοιχείου από προηγούμενους ιδιοκτήτες θα ισούται ή θα υπερβαίνει την περίοδοτην ευεργετική του χρήση, καθορίζεται από την κατάταξη του κύριουκεφάλαια που έχουν εγκριθεί από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με αυτό το κεφάλαιο, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή αυτού του πάγιου στοιχείου, λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις ασφάλειας και άλλους παράγοντες.
Με βάση τα δεδομένα από το παράδειγμα που δόθηκε αρχικά, πραγματοποιήθηκε υπολογισμός της απόσβεσης στην περίπτωση αγοράς μεταχειρισμένου αντικειμένου.
Παράδειγμα:Η εταιρεία δέχτηκε το αυτοκίνητο για λογιστική με αρχικό κόστος 300.000 ρούβλια. Σύμφωνα με τα φορολογικά στοιχεία του προηγούμενου ιδιοκτήτη, το αυτοκίνητο ανήκε στην τέταρτη ομάδα αποσβέσεων, η οποία προϋποθέτει τη χρήση ακινήτου από 5 έως 7 χρόνια. Και ήταν σε λειτουργία 8 χρόνια, την ώρα της πώλησης ήταν πλήρως αποσβεσμένο. Οι αποσβέσεις υπολογίζονται με τη σταθερή μέθοδο. Πριν από την ανακατασκευή, η εγκατάσταση ήταν σε λειτουργία για 2 μήνες. Το κόστος ανακατασκευής ανήλθε σε 50.000 ρούβλια.
1. Υπολογισμός αποσβέσεων πριν την ανακατασκευή:
Η διάρκεια ζωής του αυτοκινήτου από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη ήταν 8 χρόνια και η ωφέλιμη ζωή του καθορίστηκε από την ταξινόμηση των παγίων. Επομένως, σύμφωνα με την παράγραφο 12 του άρθ. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή του αγορασμένου οχήματος. Με γνώμονα τις απαιτήσεις της ρήτρας 1 του άρθρου 258 και της ρήτρας 12 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ελάχιστη ωφέλιμη ζωή, σε περίπτωση απόκτησης αντικειμένου που βρίσκεται σε λειτουργία για μεγάλο χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τη μέγιστη περίοδο καθορίζεται από την ταξινόμηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού, θα πρέπει να είναι 13 μήνες (πάνω από 12 μήνες). Ταυτόχρονα, η περίοδος πρέπει να καθοριστεί λαμβάνοντας υπόψη την περίοδο πιθανής χρήσης του ακινήτου στις δραστηριότητες της εταιρείας στο μέλλον, την ικανότητά της να δημιουργεί εισόδημα και τα τεχνικά χαρακτηριστικά (ρήτρα 1 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία, ρήτρα 4 της PBU 6/01). Το οποίο με τη σειρά του χρησιμεύει ως βάση για διαφορές με τις ρυθμιστικές φορολογικές αρχές, ιδίως με ένα σημαντικό επίπεδο κεφαλαιοποίησης και το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων.
Το ποσό της απόσβεσης ανά μήνα είναι 23.070 RUB. (300.000 RUB x 0,0769%: 100%), όπου:
0,0769%= 1: 13 μήνες. x 100% (ποσοστό απόσβεσης).
Το δεδουλευμένο ποσό απόσβεσης πριν από την ανακατασκευή είναι 46.140 ρούβλια. (RUB 23.070 x 2 μήνες).
2. Το αρχικό κόστος μετά την ανακατασκευή θα είναι 350.000 ρούβλια. (300.000 τρίψιμο + 50.000 τρίψιμο).
Όπως σημειώθηκε νωρίτερα, μετά την ανακατασκευή, δόθηκε στην εταιρεία το δικαίωμα να αυξήσει την ωφέλιμη ζωή. Ταυτόχρονα, μπορεί να πραγματοποιηθεί αύξηση της ωφέλιμης ζωής των πάγιων περιουσιακών στοιχείων εντός των προθεσμιών που έχουν καθοριστεί για την ομάδα απόσβεσης στην οποία περιλαμβάνονταν προηγουμένως τέτοια πάγια στοιχεία (ρήτρα 1 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). . Η αύξηση της περιόδου δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί για περίοδο που υπερβαίνει το μέγιστο που καθορίζεται από την ταξινόμηση για αυτήν την ομάδα παγίων περιουσιακών στοιχείων (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 10ης Νοεμβρίου 2006 N 03-03-04/2/235) .
Στην υπό εξέταση περίπτωση, παρέχεται στην εταιρεία το δικαίωμα να παρατείνει την ωφέλιμη ζωή του αυτοκινήτου για χρονικό διάστημα που δεν υπερβαίνει τα 7 χρόνια. Στην περίπτωση αυτή, ο συντελεστής απόσβεσης προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη την αύξηση της ωφέλιμης ζωής (ρήτρα 2 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ας υποθέσουμε ότι η ωφέλιμη ζωή αυξάνεται κατά 2 χρόνια (24 μήνες):
Το ποσό της απόσβεσης ανά μήνα θα είναι 9.450 ρούβλια. (350.000 RUB x 0,0027%: 100%), όπου:
0,0027%= 1: (13 μήνες + 24 μήνες) x 100% (ποσοστό απόσβεσης).
Στη συνέχεια, η απόσβεση θα υπολογιστεί στο ποσό των 303.860 RUB. (350.000 ρούβλια - 46.140 ρούβλια) για 33 μήνες, λαμβάνοντας υπόψη τη διαγραφή 1.460 ρούβλια. τον τελευταίο μήνα.
3. Εάν η εταιρεία αποδεχθεί τον υφιστάμενο φορολογικό κίνδυνο και εφαρμόσει τον αρχικό συντελεστή απόσβεσης που εφαρμόστηκε πριν την ανακατασκευή της εγκατάστασης, οι αποσβέσεις υπολογίζονται με την ακόλουθη σειρά:
Το ποσό της απόσβεσης μετά την ανακατασκευή ανά μήνα είναι 26.915 ρούβλια. (350.000 RUB x 0,0769%: 100%).
Πριν από τη λήξη της ωφέλιμης ζωής, το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων θα διαγραφεί στο ποσό των 303.860 RUB. μέσα σε 12 μήνες, άρα 296.065 ρούβλια. μέσα σε 11 μήνες και 7.795 ρούβλια. τον τελευταίο μήνα.
Όπως φαίνεται από το παραπάνω παράδειγμα, η διαγραφή του κόστους ανακατασκευής χωρίς αλλαγή της ωφέλιμης ζωής του αντικειμένου είναι η πιο κερδοφόρα και η πιο επικίνδυνη, ανάλογα με το επίπεδο σημαντικότητας των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.
Εκτός από τα προαναφερθέντα χαρακτηριστικά της λογιστικής για το κόστος ανακατασκευής (εκσυγχρονισμού) αντικειμένων που ανήκουν σε έναν οργανισμό, στην πράξη το ζήτημα της διαδικασίας υπολογισμού της απόσβεσης για ένα αντικείμενο (κτήριο) που έχει εν μέρει υπό ανακατασκευή για περισσότερο από Συχνά προκύπτουν 12 μήνες.
Σύμφωνα με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας που εκτίθεται σε επιστολή του Τμήματος Φορολογικής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2007. υπ' αριθμ. 03-03-06/1/765, η απόσβεση του τμήματος του κτιρίου που πράγματι λειτουργεί επιτρέπεται μόνο εάν το κτίριο διαιρεθεί σε ξεχωριστούς χώρους.
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, για την ελαχιστοποίηση των φορολογικών κινδύνων, σε περίπτωση ανακατασκευής μόνο μέρους του αντικειμένου, είναι απαραίτητο να διαιρεθεί πρώτα το αντικείμενο σε ξεχωριστά αντικείμενα απογραφής. Σε σχέση με ένα κτίριο, είναι απαραίτητο να εγγραφείτε και να λάβετε υπόψη μεμονωμένους χώρους.
Ελεγκτής της CJSC "Siberian Legal Company - Audit"
Mozgovaya Nadezhda Valentinovna
- Σε επαφή με 0
- Google+ 0
- Εντάξει 0
- Facebook 0
